[摘要] 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，從20世紀(jì)90年代以來(lái)，財(cái)務(wù)環(huán)境如會(huì)計(jì)主體、核算重點(diǎn)、核算期等發(fā)生了很大的變化，特別是因特網(wǎng)和電子商務(wù)等新技術(shù)、新的商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的誕生使財(cái)務(wù)環(huán)境的變化進(jìn)一步加快。本文主要論述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，虛擬經(jīng)濟(jì)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)的興起所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)背景。

　　[關(guān)鍵詞] 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 虛擬企業(yè) 電子商務(wù)

　　一、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)特性要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型

　　從20世紀(jì)80年代我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策以來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然得到了快速的發(fā)展，但我國(guó)仍然是一個(gè)發(fā)展中的國(guó)家，同時(shí)也是一個(gè)極具潛力的廣闊市場(chǎng)。加入世貿(mào)組織后，非關(guān)稅壁壘的正常貿(mào)易機(jī)制，既為我國(guó)廠商進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)打開(kāi)了通道，也撤除了為保護(hù)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理還十分落后的國(guó)內(nèi)廠商而設(shè)的屏障，使國(guó)內(nèi)廠商面臨著更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)。

　　競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以發(fā)展的根本機(jī)制。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求廠商能在競(jìng)爭(zhēng)中獲得先機(jī)。所謂先機(jī)，就是廠商要在第一時(shí)間里，獲得信息、提供產(chǎn)品、提供包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)的各種優(yōu)質(zhì)服務(wù)。從獲得信息到提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的過(guò)程中，獲取和甄別信息——制定財(cái)務(wù)計(jì)劃——組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)——售后服務(wù)——財(cái)務(wù)結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)，組成了一個(gè)完整的商業(yè)行為鏈。這個(gè)鏈中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)較為薄弱，或者出現(xiàn)失誤，都會(huì)導(dǎo)致某一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失敗。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要滲透到這個(gè)商業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，如在信息收集階段，不僅要了解市場(chǎng)需求，還要收集同類產(chǎn)品的價(jià)格信息及其提供這些產(chǎn)品的企業(yè)的財(cái)務(wù)信息等等；又如在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，財(cái)務(wù)管理要加強(qiáng)生產(chǎn)成本控制和庫(kù)存原材料、產(chǎn)成品的控制等。

　　總而言之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，向傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，要求它深入到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，參與管理、控制和決策。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的需要。

　　二、經(jīng)濟(jì)一體化使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的空間變得更大

　　近十幾年來(lái)，在世貿(mào)組織的自由貿(mào)易機(jī)制作用下，各國(guó)相繼推行了不同程度的開(kāi)放政策，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨國(guó)公司所占有的市場(chǎng)份額也在不斷增加，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)日益具有全球性，如電訊業(yè)、銀行和保險(xiǎn)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)業(yè)的全球性特征尤為明顯。

　　全球經(jīng)濟(jì)一體化是21世紀(jì)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流。在可預(yù)見(jiàn)的時(shí)期內(nèi)，全球經(jīng)濟(jì)一體化將呈現(xiàn)如下特征：國(guó)際金融網(wǎng)絡(luò)使國(guó)際商務(wù)在時(shí)間上連續(xù)，價(jià)格上聯(lián)動(dòng)，隨著交易手段和方式的不斷創(chuàng)新，交易額會(huì)迅速增長(zhǎng)，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，風(fēng)險(xiǎn)也加大。

　　全球經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了直接的影響，它使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的空間變得更大，常常出現(xiàn)跨地區(qū)，甚至是跨國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)算；而且，由于風(fēng)險(xiǎn)的增加，特別是在金融工具不斷創(chuàng)新的今天，財(cái)務(wù)管理工作的難度增大，需要把如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)管理的重要課題來(lái)抓。

　　三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起使會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)由單一的有形資產(chǎn)向多元轉(zhuǎn)移

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)是知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)用，它一方面是指知識(shí)和技術(shù)向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的滲透，增加傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量，全面提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面是高新技術(shù)本身的快速發(fā)展，增加其對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率。知識(shí)經(jīng)濟(jì)可以全面提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量。

　　“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”。知識(shí)作為一種重要的生產(chǎn)力要素改變了企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)，它和貨幣資本一樣，是一種能為企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)效益的無(wú)形資本。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使傳統(tǒng)的以廠房、機(jī)器、貨幣資本為主要內(nèi)容的資源配置結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，知識(shí)資本包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、商譽(yù)、信息資產(chǎn)以及與此相關(guān)的人力資本等無(wú)形資產(chǎn)都成為企業(yè)的重要資源，出現(xiàn)了以知識(shí)資本為主的資源配置結(jié)構(gòu)。企業(yè)的新的資源配置結(jié)構(gòu)，使如何對(duì)知識(shí)資本的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和管理成為財(cái)務(wù)管理工作的新課題，會(huì)計(jì)的核算重點(diǎn)也要由單一的有形資產(chǎn)向有形和無(wú)形資產(chǎn)等多元化轉(zhuǎn)移。

　　四、虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)使會(huì)計(jì)主體由傳統(tǒng)意義上的“實(shí)”的企業(yè)擴(kuò)展為暫時(shí)的“經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體”

　　20世紀(jì)90年代后期，虛擬企業(yè)作為一種新的經(jīng)濟(jì)組織形式開(kāi)始出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中。所謂虛擬企業(yè)，德國(guó)斯圖加特大學(xué)教授H.J.Bulliger認(rèn)為虛擬企業(yè)是一種網(wǎng)絡(luò)組織：通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，應(yīng)用通訊技術(shù)和信息技術(shù)進(jìn)行分散的互利互惠的合作，一旦合作的目的達(dá)到，這種合作的關(guān)系也就解除了。這是一種暫時(shí)的，空間跨度很大的合作，企業(yè)之間的合作關(guān)系已突破了傳統(tǒng)的長(zhǎng)期固定的合作關(guān)系，如合資企業(yè)、跨國(guó)公司等。虛擬企業(yè)的出現(xiàn)也就產(chǎn)生了所謂的虛擬經(jīng)濟(jì)。由于虛擬企業(yè)充分地利用了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，所以也有人把虛擬企業(yè)叫做網(wǎng)絡(luò)企業(yè)，實(shí)際上虛擬企業(yè)的概念要比網(wǎng)絡(luò)企業(yè)更為寬泛，網(wǎng)絡(luò)企業(yè)只是虛擬企業(yè)的一種形式。

　　虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)主體假設(shè)下的“企業(yè)”的概念變得模糊，會(huì)計(jì)主體的概念也就變得不那么確定，既實(shí)也虛。傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體是由以下兩個(gè)條件來(lái)確定：一是能控制資源，承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)單位，二是特定的個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益范圍。這兩個(gè)條件中有一個(gè)共同之點(diǎn)是實(shí)際邊界清楚的“單位、個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)”，而虛擬企業(yè)的內(nèi)涵和外延都是變化的。也就是說(shuō)，能夠用來(lái)確定會(huì)計(jì)主體的傳統(tǒng)意義上的依據(jù)已有些不適應(yīng)了�，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)主體不僅僅是實(shí)實(shí)在在的傳統(tǒng)意義上的企業(yè)，而且也是由某一共同利益結(jié)合起來(lái)的“經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者瓦爾曼指出：“虛擬企業(yè)使企業(yè)的空間能夠根據(jù)迅速變化的市場(chǎng)靈活地重構(gòu)和分合，從而使會(huì)計(jì)主體具有可變性，并使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體具有新的意義。” 這里所說(shuō)的虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)的“虛”是相對(duì)于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的“實(shí)”而言的，并不是絕對(duì)的。

　　虛擬企業(yè)也是企業(yè)的一種更新潮的重構(gòu)形式。企業(yè)重構(gòu)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始興起，當(dāng)時(shí)還只限于企業(yè)內(nèi)部的重構(gòu)，如精簡(jiǎn)和調(diào)整機(jī)構(gòu)、剝離企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)等，其目的是使管理更為靈活，競(jìng)爭(zhēng)力更強(qiáng)。到90年代又出現(xiàn)了企業(yè)之間的并構(gòu)和重組。企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的重組是一種長(zhǎng)期的穩(wěn)定的企業(yè)重構(gòu)，而虛擬企業(yè)則是一種暫時(shí)的企業(yè)重構(gòu)。企業(yè)重構(gòu)目前已成為一種普遍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。不管是那種形式的企業(yè)重構(gòu)，都給會(huì)計(jì)主體增加了不確定因素。

　　五、會(huì)計(jì)核算期變得多樣化，即時(shí)核算與實(shí)時(shí)報(bào)告將是會(huì)計(jì)核算期的主要形式

　　會(huì)計(jì)核算期是指將持續(xù)不斷的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，人為地劃分為前后連續(xù)，時(shí)間相等的會(huì)計(jì)期間，定期地向有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)年度報(bào)告是我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)最常見(jiàn)的一種報(bào)告形式。我國(guó)股票市場(chǎng)興起以后，股市管理規(guī)定要求上市企業(yè)定期發(fā)布年報(bào)和中報(bào)，即年度財(cái)務(wù)報(bào)告和半年期財(cái)務(wù)報(bào)告。近年來(lái)又醞釀要求發(fā)布季報(bào)。就上市企業(yè)而言，它從股市募集的資金所投向的重大項(xiàng)目的進(jìn)展情況，也就是重大項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況也要及時(shí)向股東進(jìn)行報(bào)告。

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)是傳統(tǒng)意義上的企業(yè)的基本特征，會(huì)計(jì)主體都將持續(xù)地，無(wú)限期地正常經(jīng)營(yíng)下去，而不會(huì)終止結(jié)算。虛擬企業(yè)是一種暫時(shí)的經(jīng)濟(jì)相關(guān)的聯(lián)合體，有利則合，無(wú)利則分，也許會(huì)較長(zhǎng)時(shí)間地延續(xù)下去，也許會(huì)很快解散，而更多的可能是根據(jù)實(shí)際需要增加或減少合作方。有時(shí)即使合作方?jīng)]有增減或解散，但沒(méi)有持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這就使得持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)變得較為模糊。因此，它對(duì)會(huì)計(jì)核算期的要求也變得模糊，一般是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合作一旦完成就要立即提供會(huì)計(jì)核算報(bào)告，根本不需要等到某一個(gè)固定的核算期如年、季、月的結(jié)束。一般情況下，虛擬企業(yè)也無(wú)須對(duì)社會(huì)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，只須對(duì)虛擬企業(yè)內(nèi)部各成員提供財(cái)務(wù)報(bào)告即可。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)達(dá)，特別是虛擬企業(yè)和虛擬經(jīng)濟(jì)的興起，會(huì)計(jì)核算期變得更加多樣化。當(dāng)會(huì)計(jì)信息成為一種重要資源而使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增加附加值的時(shí)候，即時(shí)核算和實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告將是主要形式，它在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的地位將越來(lái)越重要。

　　六、電子商務(wù)的發(fā)展弱化了本位幣和幣值不變假設(shè)

　　隨著網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，企業(yè)（包括實(shí)體企業(yè)和虛擬企業(yè)）間的的商務(wù)活動(dòng)不再使用物理意義上的貨幣和單據(jù)作交易媒體，而是使用“電子貨幣”和“電子單據(jù)”在網(wǎng)上完成交易。電子貨幣引發(fā)了一場(chǎng)真正意義上的貨幣革命和商務(wù)支付革命，使資金以貨幣信息的形式在企業(yè)和銀行間高速流轉(zhuǎn)。這種非物質(zhì)易位的信息流動(dòng)，一方面，貨幣變?yōu)樾畔�，極大地弱化了會(huì)計(jì)記賬本位幣的假設(shè)；另一方面，電子貨幣加劇了貨幣需求的不穩(wěn)定性，使一個(gè)國(guó)家和企業(yè)對(duì)貨幣需求量的掌握和調(diào)控變得更加困難。

　　電子貨幣使幣值不變假設(shè)變得難以作摸，讓企業(yè)和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面臨更大的貨幣風(fēng)險(xiǎn)。所謂幣值不變假設(shè)，是指會(huì)計(jì)主體在運(yùn)用貨幣對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，假設(shè)并保持貨幣價(jià)值不變、幣種惟一。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，不管是對(duì)實(shí)體企業(yè)還是虛擬企業(yè)，企業(yè)管理者和投資者在關(guān)注貨幣所反映的價(jià)值信息的同時(shí)，還會(huì)關(guān)注企業(yè)的創(chuàng)新能力、生產(chǎn)能力、人力資源、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率等反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的非貨幣化的其他指標(biāo)和信息。就目前的實(shí)際情況看，虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的幣種往往不是惟一的，而是多幣種的。所以關(guān)于幣值不變的假設(shè)已難以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

　　新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致了財(cái)務(wù)環(huán)境的新變化，財(cái)務(wù)邊界變得模糊、核算重點(diǎn)多元、核算期多樣化、本位幣和幣值不變假設(shè)弱化等等。這些問(wèn)題是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式面臨的新問(wèn)題和新挑戰(zhàn)，也是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式無(wú)法解決的，只有依靠網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式才能自如地應(yīng)付這一尷尬局面。