[摘要] 成本管理會計是成本會計和管理會計兩門學科的綜合交叉學科，研究它有利于更好地拓展會計領域、提高企業(yè)的管理水平。風險成本管理會計是現(xiàn)代成本管理會計新的研究領域，是尚未得到充分研究和探索的新課題。本文對風險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破以及風險成本管理會計的難點等相關問題作了探討。

　　[關鍵詞] 風險成本 管理會計 成本會計 管理會計 成本管理

　　會計是新形勢下管理會計和成本會計結(jié)合的新領域，其中風險成本管理會計又是其領域中的一個研究難點。對風險成本管理會計的研究還處于起步階段，本文擬對風險成本管理會計的相關問題作一探討。

　　一、風險成本概述

　　風險的概念源于保險業(yè)，如精算師對保費的現(xiàn)值計算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對風險的管理，并逐步擴展到其他風險行業(yè)。目前比較成熟地對風險進行分類的就是商業(yè)銀行，它將風險分為兩類，即非市場風險和市場風險。最據(jù)權(quán)威、最科學全面的是由美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局、美聯(lián)儲這兩個機構(gòu)對風險的分類。美國聯(lián)邦政府財政部貨幣管理局將金融風險分為九種，即信用風險、利率風險、匯率風險、流動性風險、價格風險、戰(zhàn)略風險、聲譽風險、交易風險、法規(guī)風險。而美聯(lián)儲將金融風險分為六種，即信用風險、市場風險、流動性風險、聲譽風險、法規(guī)風險、操作風險。

　　(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產(chǎn)進行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進行辯護和賠償?shù)某杀?；間接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導致的凈利潤的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預防損失的能力、減少風險行為所發(fā)生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險費中的附加保費，以及擬定、協(xié)商和實施套期合約和其他合約化風險轉(zhuǎn)移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內(nèi)部風險抑制成本。內(nèi)部風險抑制成本包括與實現(xiàn)分散經(jīng)營相關的成本以及與管理這些分散行為相關的成本，也包括對數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進行收集、分析以進行更精確的損失預測而產(chǎn)生的成本。

　　二、風險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破

　　風險成本管理會計的提出是對現(xiàn)有的成本管理會計體系的一種新的嘗試，對現(xiàn)有的成本管理會計有很大的影響。在一定的程度上是對現(xiàn)有成本會計體系的一個沖擊。

　　首先，風險成本是對企業(yè)成本含義的一個擴展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個狹義的定義。管理會計對成本進行了另外的分類，如按經(jīng)濟用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實際發(fā)生，并可以清楚計量、確認的，即成本是能夠被量化的。風險成本是因為風險的存在所導致的公司損失，而風險本身就具有不確定性，它是由客觀實際和人的主觀判斷形成的，所以風險成本很大程度上是人們的預期的心理成本而并不一定實際發(fā)生。這和實際可以用具體數(shù)據(jù)表達的成本有很大的區(qū)別。

　　其次，風險成本管理會計對現(xiàn)有的會計核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風險成本管理會計對成本的確認、計量、記錄、報告這四個方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計主要是為向管理當局計劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動提供信息，而從企業(yè)的有關成本方面進行會計信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對于成本信息的確認，目前的成本管理會計堅持的思想就是：判斷哪些成本應該進入會計系統(tǒng)，計入何種會計科目，以及何時計入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實、可以確認的成本。而風險成本是通過客觀事實和主觀的判斷認為該經(jīng)濟活動存在風險、可能對企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。

　　從成本計量的角度來看，現(xiàn)在的成本計量是對具體成本貨幣化的過程，它是對實物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進行會計處理的數(shù)據(jù)。而風險是無法通過實物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務所發(fā)生的貨幣交易來記錄。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因為它是真實經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的，而對于風險成本，我們無法用現(xiàn)有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報告方面看，管理會計的最終目的是為管理當局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理后生成會計報告，而會計報表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風險成本作為預期成本，其不會像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過明確的數(shù)據(jù)披露出來，供管理層研究。

　　再次，風險成本管理會計給管理當局和企業(yè)會計部門提出了新的管理思路。即讓會計部門在企業(yè)的成本處理過程中融入風險意識，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過程中還要考慮風險對企業(yè)經(jīng)營活動的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風險所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：(1)回避風險。風險具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過決策者發(fā)揮主觀能動性而消除風險，只能通過回避風險來減少企業(yè)的損失，對超過企業(yè)風險承受能力的財務活動加以規(guī)避。(2)分散風險。如果風險無法回避，就可以采取分散風險的手段，把風險成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過聯(lián)營、合并等多方位、多元化的經(jīng)營方式來擴大規(guī)模，運用規(guī)模經(jīng)濟的優(yōu)勢來分散企業(yè)風險。(3)抑制和轉(zhuǎn)移風險。企業(yè)可以通過會計信息系統(tǒng)的優(yōu)勢，在信息處理過程中通過監(jiān)控和有效的信息傳遞而預先獲得警報信息，并采取有效措施抑制風險；風險轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風險轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過采取保險、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠期合同等方法把風險轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。

　　三、風險成本管理會計的難點問題

　　(一)確認的難點。風險成本的不確定性導致風險成本確認時間與金額的不確定性，而關鍵在于未來經(jīng)濟利益與風險是否能夠轉(zhuǎn)移，應在什么時間確認?是一次確認或多次確認?確認金額多大?應該把它們歸集到什么會計科目?

　　(二)計量的難點。不確定風險成本計量的關鍵在于對量化的“可能性”做出正確估計和判斷，然而影響風險成本的因素復雜多變，采用何種科學的計量屬性和計量方法是擺在面前的一大難題。如何對不確定的東西進行量化，它量化的標準和尺度應該怎么把握，是不是主觀的職業(yè)判斷占很大的成分。它的計量可不可以運用財務管理對待風險成本的方法，或者創(chuàng)立一個全新的計量方法和單位這都有待我們思考。

　　(三)決策與控制的難點。構(gòu)建風險成本管理會計模式的重要內(nèi)容之一是如何發(fā)揮決策與控制的職能，風險成本決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新。