（摘要）我們必須看到，新準(zhǔn)則重在使會計信息更真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，強(qiáng)調(diào)有利于利益相關(guān)者的決策之用。但是，會計準(zhǔn)則的修改本身并不能完全消除企業(yè)的盈余管理，在全面引入了公允價值計量屬性后，企業(yè)擁有更大的自主權(quán)來根據(jù)經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變調(diào)整會計政策，由此引發(fā)的監(jiān)管使命依然任重道遠(yuǎn)

　　2006年2月15日財政部發(fā)布的新企業(yè)會計準(zhǔn)則（China Accounting Standard，即CAS）與原有準(zhǔn)則在許多領(lǐng)域存在著明顯的差異，本文將對新準(zhǔn)則進(jìn)行逐項分析，在全面對比、剖析新舊準(zhǔn)則差異的基礎(chǔ)上，從多個維度來梳理新準(zhǔn)則施行將對企業(yè)盈虧態(tài)勢產(chǎn)生的影響，包括從舊準(zhǔn)則過渡到新準(zhǔn)則的一次性會計政策轉(zhuǎn)換帶來的盈虧變異，也包括施行新準(zhǔn)則對今后會計盈虧產(chǎn)生的導(dǎo)向性差異。期待能借此為企業(yè)界認(rèn)知和應(yīng)用新準(zhǔn)則提供一些幫助。

　　一、準(zhǔn)則體系與盈虧影響相關(guān)性的初步歸類

　　1．整套準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)體系配置嚴(yán)密。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，在體系與結(jié)構(gòu)完整性方面渾然一體，從原有16項擴(kuò)充到39項，由1項基本框架性準(zhǔn)則、37項具體準(zhǔn)則和1項專門用于首次采用新準(zhǔn)則時指導(dǎo)實務(wù)過渡和銜接性準(zhǔn)則《CAS38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》所組成，而37項具體準(zhǔn)則又分門別類對企業(yè)發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行規(guī)范。

　　2．具體準(zhǔn)則各有適用范圍。在新準(zhǔn)則中，各具體準(zhǔn)則所針對的約束對象與規(guī)范內(nèi)容有所不同，有些是普遍適用于所有企業(yè)的，而有些則主要是針對特定行業(yè)會計活動的，通常情況下，這些專門準(zhǔn)則對其所對應(yīng)的業(yè)務(wù)的影響是直接的、深刻的，而對其他行業(yè)則沒有明顯影響力。

　　3．具體準(zhǔn)則盈虧影響效力不同。在會計確認(rèn)、計量和披露的全面流程中，由于確認(rèn)直接關(guān)系到會計要素的核算口徑，計量直接關(guān)系到會計要素的價值標(biāo)準(zhǔn)，而披露主要側(cè)重于對會計信息的列報與公布。因此，從一定意義上看，三者對企業(yè)盈虧的影響力是完全不同的。因此，在對37個具體準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)分析后，其中一些具體準(zhǔn)則主要側(cè)重于對企業(yè)會計信息的列報與披露事項的規(guī)范，并不直接涉及會計要素的確認(rèn)、計量。因此，這類準(zhǔn)則對企業(yè)盈虧狀況沒有直接的影響。當(dāng)然，基于企業(yè)內(nèi)部是一個相互聯(lián)系、彼此互動的信息體系，這類準(zhǔn)則在事實上可能也會產(chǎn)生某些間接的影響。除此之外的其他27項具體準(zhǔn)則則會對盈虧狀況產(chǎn)生直接的決定性影響。

　　4．盈虧影響主要起源于新計價模式。新準(zhǔn)則廣泛應(yīng)用了公允價值的成熟市場理念，使公允價值計價模式成為一大亮點，這將在諸多方面產(chǎn)生強(qiáng)烈的影響，比如，金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均采用了公允價值，這相對于以前謹(jǐn)慎性理念原則下的市價和成本孰低法而言，對相關(guān)環(huán)境提出了更高、更嚴(yán)的要求，這也是新準(zhǔn)則能夠直接影響盈虧變化的內(nèi)在撬動力量。

　　二、施行準(zhǔn)則引發(fā)盈虧變異的具體分析

　　1．《CAS1—存貨》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要體現(xiàn)在兩個方面。一是基于存貨計價方法的變動。由于取消了對當(dāng)期存貨成本計價的“后進(jìn)先出法”，如果市場價格持續(xù)走高，原采用“后進(jìn)先出法”的企業(yè)在改用其他方法后，當(dāng)期發(fā)貨成本會相對下降，存貨結(jié)存價值抬高，期間利潤會相應(yīng)增加；反之，市場價格持續(xù)走低時，對原采用“后進(jìn)先出法”的企業(yè)在改用其他方法后，會使當(dāng)期發(fā)貨結(jié)轉(zhuǎn)成本相應(yīng)增加，期間利潤相應(yīng)減少，而存貨結(jié)存價值則抬高。二是基于借款費用資本化的變動?！禖AS1—存貨》將納入借款費用資本化的資產(chǎn)范圍將擴(kuò)大到某些存貨項目（如生產(chǎn)周期較長的成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等），對此類需憑借對外借款，并經(jīng)過相當(dāng)長的生產(chǎn)周期才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的企業(yè)而言，其當(dāng)期的財務(wù)費用就會相應(yīng)減少，而經(jīng)營利潤則相應(yīng)增加。

　　2．《CAS2—長期股權(quán)投資》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于三個方面。一是長期投資由權(quán)益法變更為成本法的影響。對子公司投資由權(quán)益法核算改為成本法核算時，如果該子公司處于盈利狀態(tài)，會相應(yīng)引起母公司會計報表利潤數(shù)額的減少和資產(chǎn)數(shù)額的減少；如果其投資子公司處于虧損狀態(tài)，將使母公司會計報表的利潤和資產(chǎn)的同時虛增。二是新準(zhǔn)則對股權(quán)投資差額視同為商譽(yù)，不計攤銷，但可能計提減值準(zhǔn)備，而原準(zhǔn)則中對股權(quán)投資差額要進(jìn)行攤銷，這也將影響企業(yè)損益和財務(wù)狀況。三是新準(zhǔn)則對長期投資計提減值準(zhǔn)備后，規(guī)定不可以實施轉(zhuǎn)賬沖回，而原準(zhǔn)則在價值回升時可以轉(zhuǎn)回，這將使企業(yè)利潤在特定情況下產(chǎn)生相對減少現(xiàn)象。

　　3．《CAS3—投資性房地產(chǎn)》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于公允價值模式的實施。在原制度下，房地產(chǎn)統(tǒng)一納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，需要定期計提折舊或攤銷，而新準(zhǔn)則規(guī)定在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，并將二者差額直接計入當(dāng)期損益。此舉不僅直接減少了折舊或攤銷費用，使利潤相應(yīng)增加，而且在房地產(chǎn)市值提升的情況下，因其公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，也將使當(dāng)期利潤相應(yīng)增加。

　　4．《CAS4—固定資產(chǎn)》與原準(zhǔn)則相比，并沒有實質(zhì)性區(qū)別，不會因此對企業(yè)當(dāng)期盈虧狀況產(chǎn)生重大的直接影響。但需要注意，新準(zhǔn)則內(nèi)在規(guī)定的變動有可能產(chǎn)生相關(guān)的影響：一是新準(zhǔn)則取消了固定資產(chǎn)“單位價值較高”的定性標(biāo)準(zhǔn)，由此可能引起企業(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)范圍及相應(yīng)折舊費的變化；二是新準(zhǔn)則要求某些特殊行業(yè)，在固定資產(chǎn)存在高額棄置費用時，按其相應(yīng)現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)初始成本并追溯調(diào)整，此舉會增加資產(chǎn)價值，引致折舊費用。

　　5．《CAS5—生物資產(chǎn)》主要針對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，且與前已實施的充分吸收相關(guān)國際準(zhǔn)則的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法擁有相同的理念基礎(chǔ)，加之新準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)的計量未參考國際會計準(zhǔn)則的公允價值模式，實施新準(zhǔn)則對企業(yè)盈虧狀況的影響需要深入觀察和進(jìn)一步分析。

　　6．《CAS6—無形資產(chǎn)》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于三個方面：一是對原整體性的研發(fā)費用一律費用化變更為分階段區(qū)別處理，將前期的研究費用直接計入當(dāng)期損益，而對后期的開發(fā)費用允許資本化，此模式將相應(yīng)增加開發(fā)階段的當(dāng)期盈利和資產(chǎn)價值；二是對為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，廢止原準(zhǔn)則“應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”，通過投資雙方議定價格入賬，可能會增加企業(yè)資產(chǎn)和權(quán)益；三是增加有關(guān)不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定，明確規(guī)定了此類無形資產(chǎn)不再采用攤銷的辦法，而是采用減值測試，這可能改變企業(yè)的資產(chǎn)和損益狀況。

　　7．《CAS7—非貨幣性資產(chǎn)交換》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要來自于在符合公允價值模式下差額的處理規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換在該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)入賬價值，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，并連鎖反應(yīng)到當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費用、凈利潤及凈資產(chǎn)等要素。

　　8．《CAS8—資產(chǎn)減值》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于其第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定。由于該準(zhǔn)則適用于除《CAS1號—存貨》、《CAS3號—投資性房地產(chǎn)》、《CAS5號—生物資產(chǎn)》、《CAS15號—建造合同》、《CAS18號—所得稅》、《CAS21號—租賃》、《CAS22號—金融工具確認(rèn)和計量》、《CAS27號—石油天然氣開采》所分別對應(yīng)的存貨、投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等八類資產(chǎn)之外的資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)。此準(zhǔn)則的施行，將從制度上有效防止企業(yè)針對相關(guān)資產(chǎn)項目，通過計提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的行為，促使會計報表信息更加客觀真實。

　　9．《CAS9—職工薪酬》基于IAS19號準(zhǔn)則的啟迪，首次系統(tǒng)規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的定義、內(nèi)涵和會計處理，導(dǎo)入了某些區(qū)別于原有制度的會計處理辦法，可能會對不同的企業(yè)產(chǎn)生一定的財務(wù)影響。此外，新準(zhǔn)則要求對于提前解除勞動而可能發(fā)生的補(bǔ)償，作為企業(yè)預(yù)計負(fù)債處理，由此可能會直接影響企業(yè)損益。

　　10．《CAS10—企業(yè)年金基金》規(guī)范的是與企業(yè)日常經(jīng)營無關(guān)的企業(yè)年金獨立會計主體的相關(guān)事項，即不是作為企業(yè)年金委托人的上市公司或相關(guān)企業(yè)，而是企業(yè)年金基金的受托人、賬戶管理人、托管人和投資管理人。因此，新準(zhǔn)則施行對企業(yè)盈虧并沒有產(chǎn)生直接的實質(zhì)性影響。

　　11．《CAS11—股份支付》專門規(guī)范企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債交易。對于現(xiàn)在沒有股份支付業(yè)務(wù)的企業(yè)可能影響比較小，但對于現(xiàn)在和將來可能發(fā)生股份支付業(yè)務(wù)的企業(yè)則可能存在很大的影響。現(xiàn)行規(guī)定是，在行權(quán)前費用一般不納入表內(nèi)反映，在行權(quán)時才全額計入行權(quán)當(dāng)期的損益；而新準(zhǔn)則要求企業(yè)，在行權(quán)前采用公允價值計算期權(quán)之成本費用，并確認(rèn)當(dāng)期的負(fù)債或權(quán)益，由此將影響到利潤的下降和資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)構(gòu)。

　　12．《CAS12—債務(wù)重組》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于公允價值計量模式的采用：新準(zhǔn)則明確規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之問的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益；修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。

　　13．《CAS14—收入》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于公允價值計量模式的采用。在企業(yè)采用分期收款結(jié)算方式下，可能會短期內(nèi)推遲部分企業(yè)確認(rèn)收入的時間，由于收款期較長（比如超過一個會計年度），對收入必須采用現(xiàn)值進(jìn)行計量，從而減少了當(dāng)期損益和權(quán)益。但就長期看，并不影響盈虧和和權(quán)益狀況。

　　14．《CAS15—建造合同》對盈虧的影響，主要是由于借款利息可以通過資本化進(jìn)入建造工程成本，直接引起當(dāng)期利潤和存貨資產(chǎn)增加。

　　15．《CAS16—政府補(bǔ)貼》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于政策的調(diào)整。企業(yè)接受政府補(bǔ)助，特別是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益并最終轉(zhuǎn)入收益，相對于原來增加資本公積而言，直接增加了企業(yè)的利潤。

　　16．《CAS17—借款費用》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于擴(kuò)大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍。資產(chǎn)不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需要相當(dāng)長時間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)；借款也擴(kuò)大了既有專門借款，也有一般借款。由此引起資本化的借款費用相應(yīng)增加了企業(yè)的資產(chǎn)價值，減少當(dāng)期財務(wù)費用，進(jìn)而增加當(dāng)期利潤。

　　17．《CAS18—所得稅》對企業(yè)會計盈虧的影響，值得具體分析。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在取得資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)，并采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。這與原制度下應(yīng)付稅款法不同，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，從而影響企業(yè)的財務(wù)狀況。當(dāng)產(chǎn)生可抵減暫時性差異時，將使本期遞延所得稅資產(chǎn)增加、本期所得稅費用減少，從而使本期利潤增加；而在產(chǎn)生虧損引發(fā)的所得稅利益下，企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，從而將使本期資產(chǎn)增加、利潤增加。當(dāng)然，在彌補(bǔ)虧損會計處理中，新準(zhǔn)則對彌補(bǔ)虧損當(dāng)期允許確認(rèn)所得稅利益，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)必須對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出正確判斷，如果不能轉(zhuǎn)回則不應(yīng)確認(rèn)該項遞延所得稅資產(chǎn)。

　　18．《CAS20—企業(yè)合并》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要體現(xiàn)在：非同一控制下的企業(yè)合并，要求購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價與其賬面價之差直接計入當(dāng)期損益，而原制度則規(guī)定按照賬面價格計量，不產(chǎn)生損益；對在企業(yè)合并中，由于資產(chǎn)按公允價值計量所產(chǎn)生的商譽(yù)，不再進(jìn)行攤銷，相應(yīng)增加資產(chǎn)數(shù)額。

　　19．《CAS21—租賃》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于表現(xiàn)在，新準(zhǔn)則規(guī)定有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達(dá)成的，售價與賬面價之差應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　20．《CAS22—金融工具確認(rèn)和計量》對存在金融衍生工具業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)，都會產(chǎn)生強(qiáng)烈的盈虧沖擊，源于以下要素：一是金融衍生工具表外業(yè)務(wù)納入表內(nèi)化確認(rèn)、計量和披露，并一律以公允價值來計量交易性金融資產(chǎn)，從原制度期末需要按成本與市價孰低法計量的做法，變更為按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，價值變動差額即浮動盈虧直接計入當(dāng)期損益，在市價上漲時應(yīng)確認(rèn)投資收益，將使利潤增加，在市價下降時則應(yīng)確認(rèn)投資損失，將使利潤減少；二是金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的變化，債務(wù)工具減值損失轉(zhuǎn)回可計入當(dāng)期損益，而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，與該權(quán)益工具掛鉤并需通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回，這對目前一些金融企業(yè)為通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來操縱利潤，出現(xiàn)大額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回現(xiàn)象是一個謹(jǐn)慎性控制；三是金融資產(chǎn)減值的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，比原來五級分類法計提貸款減值準(zhǔn)備相比更為準(zhǔn)確，也會影響到盈虧情況。

　　21．《CAS23—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于公允價值模式采用。新準(zhǔn)則規(guī)定，除準(zhǔn)備持有到期的長期投資和和公允價值不能可靠地計量的金融資產(chǎn)之外，所有的金融資產(chǎn)在其終止確認(rèn)中，都應(yīng)以“公允價值”計量；衍生金融工具和投機(jī)性質(zhì)的金融負(fù)債以“公允價值”計量以外，其余金融負(fù)債均以歷史成本為基礎(chǔ)支付和攤銷，即“攤余成本”計量。由終止確認(rèn)引起的損失和收益的確認(rèn)，企業(yè)可以在當(dāng)期直接確認(rèn)損益；也可以當(dāng)期只確認(rèn)短期持有的證券價值調(diào)整所產(chǎn)生的損益，而非投機(jī)部分的調(diào)整引起的損益則先在所有者權(quán)益中列報，待金融資產(chǎn)出售后再計入損益。同時，對于金融工具在各報表日因“公允價值”調(diào)整而產(chǎn)生的損益也可在當(dāng)期直接確認(rèn)為損益，也可以通過遞延技術(shù)，把調(diào)整損益先計入權(quán)益類賬戶，在交易實現(xiàn)后再確認(rèn)損益。

　　22．《CAS24—套期保值》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于公允價值模式采用。按照規(guī)定，衍生金融產(chǎn)品的套期工具在持有期間因其公允價值變動形成的利得或損失不再執(zhí)行只在表外披露，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益，納入會計表內(nèi)核算。此舉將直接引起明顯的損失或者收益。套期保值業(yè)務(wù)的廣泛而深刻的影響表現(xiàn)為三方面：一是套期會計以合約為基礎(chǔ)，具有“事前發(fā)生”特征，顯著改變了我國傳統(tǒng)會計核算基礎(chǔ)；二是套期保值業(yè)務(wù)導(dǎo)致的收益、資產(chǎn)、負(fù)債均將作為表內(nèi)項目，更好地反映了企業(yè)的收益和風(fēng)險；三是隨著利率、匯率市場化程度的提高，此類業(yè)務(wù)將面臨更大利率、匯率風(fēng)險，對交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按公允價值計價，有利于真實地反映資產(chǎn)負(fù)債管理的結(jié)果。

　　23．《CAS25—原保險合同》對保險企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于三個方面：一是按照保險精算重新測算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，需按照其差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金，直接引起費用增加；二是按照充足性測試補(bǔ)提的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益，導(dǎo)致費用增加；三是保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市價確認(rèn)為資產(chǎn)，并沖減當(dāng)期賠付成本。

　　24．《CAS26—再保險合同》對保險企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于三個方面：一是保險人會計期末準(zhǔn)備金的充足性測試與差額補(bǔ)提，將使再保險公司費用或增或減，利潤相應(yīng)變動；二是對分出業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)其相關(guān)收支、資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，即在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期確認(rèn)分出保費和攤回分保費用，在提取原保險合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回分保賠付費用，直接導(dǎo)致企業(yè)盈虧的增減變動；三是確立分入業(yè)務(wù)會計處理的基準(zhǔn)（預(yù)估）和備選（分保業(yè)務(wù)賬單處理）方法，直接導(dǎo)致企業(yè)盈虧的增減變動。

　　25．《CAS27—石油天然氣開采》對企業(yè)會計盈虧的影響，主要源于兩個方面。一是新準(zhǔn)則允許選擇使用平均年限法和產(chǎn)量法，企業(yè)產(chǎn)量的規(guī)律通常是前幾年年產(chǎn)量高于后幾年產(chǎn)量。如果采用平均年限法，則前幾年單位產(chǎn)量負(fù)擔(dān)折舊比后幾年單位產(chǎn)量負(fù)擔(dān)折舊低。在生產(chǎn)成本事實上呈現(xiàn)上漲情況下，直線法可能歪曲盈虧，即前脹后縮；而產(chǎn)量法更能反映資產(chǎn)內(nèi)在規(guī)律，選擇產(chǎn)量法可能導(dǎo)致前期利潤的減少，并相應(yīng)增加后期利潤；二是允許提取棄置支出準(zhǔn)備后，會減少當(dāng)期的利潤．但是會減棄置年份的財務(wù)壓力。

　　26．《CAS28—會計政策、會計估計變更和差錯調(diào)整》是一個普遍都會涉及到的應(yīng)用問題。一是會計政策變更的影響。企業(yè)施行新準(zhǔn)則會或多或少將產(chǎn)生會計政策變更問題。新準(zhǔn)則對常見會計政策變更實施追溯調(diào)整，變更引起的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益和會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)。因此，會計政策變更將直接影響期初的留存收益，將導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。二是會計估計變更。會計估計變更對不需要計算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度的會計報表，但應(yīng)對變更當(dāng)期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進(jìn)行處理。可見，會計估計變更不影響以前年度的權(quán)益和損益。如果變更僅在當(dāng)期有效，那么其影響數(shù)將計入當(dāng)期損益，同時造成相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目的變動；如果變更影響持續(xù)到未來期間．則其影響數(shù)還要計入未來期間與前期相同的相關(guān)項目中。損益的變動最終會反映于會計主體的所有者權(quán)益之中。因此，會計估計變更主要影響變更當(dāng)期和未來相關(guān)期間的權(quán)益、損益和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。三是前期差錯更正。重要的前期差錯要采用追溯重述法進(jìn)行更正，需要如同前期差錯從未發(fā)生過，對財務(wù)報表的相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整。這將直接增加或減少以前年度的損益、本期期初的權(quán)益以及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目，將導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。

　　27．《CAS33—合并財務(wù)報表》主要針對母公司。對于母公司而言，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)，全面剔除了原制度的“例外”情形，將直接增加合并報表的收入、利潤、資產(chǎn)和權(quán)益，對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量具有較大的影響，也直接降低了人為調(diào)節(jié)合并范圍以操縱利潤的現(xiàn)象。

　　通過逐項分析27項準(zhǔn)則的施行對企業(yè)盈虧的影響機(jī)理，可以看出，新準(zhǔn)則施行帶來的盈虧變化，既有一次性的盈虧變化，也有長期性的影響；有些影響是直截了當(dāng)、沖擊強(qiáng)烈的，也有些是間接相關(guān)、潛移默化的；有些會增加利潤，有些則會減少利潤，也有些可增可減的。我們必須看到，新準(zhǔn)則重在使會計信息更真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，強(qiáng)調(diào)有利于利益相關(guān)者的決策之用。但是，會計準(zhǔn)則的修改本身并不能完全消除企業(yè)的盈余管理，在全面引入了公允價值計量屬性后，企業(yè)擁有更大的自主權(quán)來根據(jù)經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變調(diào)整會計政策，由此引發(fā)的監(jiān)管使命依然任重道遠(yuǎn)。