摘要：本文從我國事業(yè)單位會計核算采用收付實現制存在的問題出發(fā)，分析了權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中應用的可行性，指出了事業(yè)單位采用權責發(fā)生制進行會計核算的主要方法。

　　關鍵詞：事業(yè)單位；權責發(fā)生制；會計核算

　　事業(yè)單位僅在經營性收支業(yè)務核算時采用權責發(fā)生制。已不能適應事業(yè)單位會計核算以及提供會計信息的需要。筆者認為，事業(yè)單位的全部經濟業(yè)務事項均應采用權責發(fā)生制進行會計核算。

　　一、收付實現制在事業(yè)單位會計核心中存在的主要問題

　　(一)收付實現制不能適應實施政府采購制度和資金集中支付制度后出現的新情況

　　實施政府采購制度和資金集中支付制度后，各單位收到的資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用或非貨幣性資產的增加，收付實現制已不能準確反映資金的流向變化。

　　事業(yè)單位在采購材料物資的過程中，單位會計核算會遇到何時確認資產購入、購入資產按什么金額入賬，而采購部門會計核算時會遇到何時確認支出、支出按什么金額入賬等問題。在收付實現制下，單位只能在實際收到撥款單據時，按撥款金額確認和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經濟業(yè)務活動；而采購部門只能在實際撥款時按撥款確認和計量支出，如果年末采購已基本完成，但款項尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金，則在年末會形成資金結余，此處理不能真實反映預算執(zhí)行情況。

　　(二)收付實現制不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險

　　收付實現制下的財務支出只包括現金實際支付的部分，不能反映那些本期雖已發(fā)生但尚未用現金支付的債務，單位的負債和一些隱性債務不能得到反映，不利于防范未來的財務風險。

　　(三)收付實現制不能反映固定資產的真實價值

　　由于目前事業(yè)單位固定資產不計提折舊，無法反映固定資產的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產的耗費，以至固定資產賬面與實際價值背離，不能真實反映事業(yè)單位的固定資產狀況。

　　(四)收付實現制下會計報表信息不完整，項目列示不科學

　　目前事業(yè)單位未編制現金流量表，不能披露現金流入流出信息：現行的資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態(tài)報表不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義。

　　二、權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中應用的可行性分析

　　(一)權責發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的會計核算

　　實際工作中事業(yè)單位有很多會計事項的核算需要突破收付實現制，所以權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中應用非常必要。

　　(二)權責發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的預算管理

　　事業(yè)單位講求效益和效率是國家、社會和納稅人的一致要求。其采用權責發(fā)生制進行會計核算，有利于規(guī)范國有資產的管理和提高財政資金的使用效益。

　　(三)事業(yè)單位具有采用權責發(fā)生制進行會計核算的基礎

　　目前事業(yè)單位中有部分經營單位和事業(yè)單位的部分經營業(yè)務的核算采用的就是權責發(fā)生制，事業(yè)單位的全部經濟業(yè)務事項，均采用權責發(fā)生制進行會計核算。對事業(yè)單位會計人員來說工作難度并不太大。

　　三、權責發(fā)生制下事業(yè)單位主要經濟業(yè)務的會計核算

　　(一)國庫集中支付業(yè)務的核算

　　國庫集中支付業(yè)務一般程序比較復雜、時間較長，常常會出現單位取得商品和發(fā)票在先，支付滯后的現象，尤其是在年底，會出現跨年度支付問題，因此，有必要采用權責發(fā)生制核算支出及當年績效。即在取得商品和發(fā)票時借記支出類科目，貸記“零余額賬戶用款額度”(實際支付部分)、“應付賬款”(尚未支付部分)。

　　(二)政府采購業(yè)務的核算

　　在政府集中采購過程中，常常會出現跨年度支付問題。筆者認為凡屬于本期應負擔的采購費用，就應在本期列支，即借記支出類科目，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應付賬款”；凡不屬于本期間的采購費用即使已經支付，也不應該列支。即借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”。

　　(三)債權債務的核算

　　事業(yè)單位設置的債權債務核算科目僅與經營性業(yè)務相關，沒有囊括非經營性業(yè)務，筆者認為對于應收未收的收入，應在取得收款權利時確認，即借記“其他應收款”，貸記收入類科目；對于應付未付的費用及債務也應按照費用或債務的實際形成期間確認。即借記費用支出類科目，貸記“其他應付款”。

　　(四)固定資產業(yè)務的核算

　　目前事業(yè)單位的固定資產購置成本直接列入當期支出，其價值同時以固定資產和固定基金反映，固定基金作為固定資產的資金來源，二者一般相等。在固定資產使用過程中不計提折舊。而是按照事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取修購基金。筆者認為應采用權責發(fā)生制參照《小企業(yè)會計制度》中固定資產的核算方法進行會計處理。

　　(五)權責發(fā)生制下的會計信息披露

　　一是在資產負債表中，取消收支類項目；在“固定資產”項目下增設“累計折舊”項目和“固定資產凈值”項目，以反映固定資產的折余價值；在“固定基金”項目下增設“折舊基金”項目和“固定基金凈額”項目，以反映固定基金的現有數額。為固定資產管理部門提供固定資產賬面價值信息，同時為上級預算部門安排固定基金的投放、調撥等提供客觀、準確的會計信息。

　　二是按權責發(fā)生制會計核算基礎下的收入和支出數據填制“收入支出表”，反映一定會計期間的收入實現、費用耗費和單位經濟活動的成果。

　　三是增設事業(yè)單位現金流量表。主要內容包括：(1)事業(yè)活動產生的現金流量。項目包括：財政補助收到的現金、上級補助收到的現金、事業(yè)收入收到的現金、經營收入收到的現金、附屬單位上繳收入收到的現金、收到的其他與事業(yè)活動有關的現金；基本支出支付的現金、項目支出支付的現金、經營支出支付的現金、對附屬單位補助支付的現金、上繳及撥出支付的現金、支付的其他與事業(yè)活動有關的現金。(2)投資活動產生的現金流量。項目包括：收回投資所收到的現金、取得投資收益所收到的現金、處置固定資產和無形資產所收回的現金、收到的其他與投資活動有關的現金；購建固定資產和無形資產所支付的現金、對外投資所支付的現金、支付的其他與投資活動有關的現金。(3)籌資活動產生的現金流量。項目包括：吸收投資所收到的現金、借款所收到的現金、收到的其他與籌資活動有關的現金；償還債務所支付的現金、償付利息所支付的現金、支付的其他與籌資活動有關的現金等。