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上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制信息披露探討

來源: 中國論文下載中心 編輯: 2008/06/11 09:49:47  字體:

  摘要:本文從內(nèi)部控制信息披露的必要性入手,分析了內(nèi)部控制信息披露在傳遞履行受托責(zé)任信號、降低代理成本、提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性及向用戶提供增量信息方面的作用;按照時(shí)間順序分析了目前上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求,并結(jié)合上市公司2006年年報(bào)分析了內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀;研究了內(nèi)部控制信息披露存在的問題,并提出了相關(guān)建議。

  關(guān)鍵詞:上市公司 年度報(bào)告 內(nèi)部控制信息披露

  一、內(nèi)部控制信息披露的必要性

  (一)內(nèi)部控制信息披露是管理當(dāng)局披露履行受托責(zé)任的一種信號傳遞在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,管理當(dāng)局承擔(dān)了合理、有效管理與運(yùn)營委托方所交付的資源的責(zé)任,必須保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整,實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值,并以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。委托方可以根據(jù)管理者的經(jīng)營業(yè)績做出繼續(xù)原有契約,還是終止契約的決策。當(dāng)管理當(dāng)局管理不善,經(jīng)營效率低下,導(dǎo)致公司業(yè)績下滑,股票價(jià)格下跌時(shí),大股東將通過董事會對經(jīng)理人員做出解聘、降低報(bào)酬等處罰。小股東則通過“用腳”投票,拋售公司股票。因此,管理當(dāng)局有職責(zé)建立完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度,通過內(nèi)部控制信息披露,可以表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。而對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估并披露評估結(jié)果,可以向證券市場投資者傳遞管理當(dāng)局履行了受托責(zé)任這一信號。

  (二)內(nèi)部控制評價(jià)可以降低代理成本兩權(quán)分離下委托人與代理人之間存在信息不對稱,具有機(jī)會主義傾向的管理當(dāng)局會利用自己的信息優(yōu)勢,以犧牲委托人的利益為代價(jià)使自己利益最大化,產(chǎn)生代理成本。由于管理者行為導(dǎo)致的企業(yè)價(jià)值下降部分會以分紅和其他報(bào)酬降低的形式強(qiáng)加給管理者,也就是代理成本最終將由管理者承擔(dān)。為自身利益考慮,管理當(dāng)局就有使監(jiān)督成本保持最低的動機(jī)。因此,管理當(dāng)局處于自身利益的考慮,需要設(shè)置內(nèi)部控制制度,讓委托人充分了解經(jīng)理人員的努力程度,以降低委托人對管理報(bào)酬做出逆向調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。管理層對本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉,最有能力對其進(jìn)行評估,同時(shí)將評估結(jié)果對外披露。因此,管理當(dāng)局會定期對本企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行評估,并將結(jié)果提供給外部信息使用者。為提高內(nèi)部控制報(bào)告的可信度,還應(yīng)當(dāng)有注冊會計(jì)師進(jìn)行審核并發(fā)表意見。

 ?。ㄈ﹥?nèi)部控制信息披露可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的,為營運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。良好的內(nèi)部控制制度能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)舞弊,從而有效降低財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的負(fù)面影響。美國注冊舞弊審查師協(xié)會2002年報(bào)告統(tǒng)計(jì)顯示,通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的舞弊公司比例達(dá)到15.4%。事實(shí)上在其他發(fā)現(xiàn)舞弊的途徑中直接或間接與內(nèi)部控制有關(guān)的更多,如員工舉報(bào)(26.3%)客戶或供貨商舉報(bào)(13.7%)匿名舉報(bào)(6.2%)可以歸集到內(nèi)部控制框架中的信息與溝通要素;而內(nèi)部審計(jì)(18.6%)則可以歸集到內(nèi)部控制框架中的監(jiān)控要素。由此可見,內(nèi)部控制框架的合理設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行,能夠很好地發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生。

 ?。ㄋ模﹥?nèi)部控制信息披露可以向外部使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告以外的增量信息hermanson(2000)調(diào)查研究表明,內(nèi)部控制報(bào)告改進(jìn)了內(nèi)部控制,提供了額外的與決策有用的信息。通過內(nèi)部控制報(bào)告,用戶可以一定程度上了解企業(yè)管理控制是否有效。如果企業(yè)有著良好的控制制度,則企業(yè)的經(jīng)營有序而有效,能夠防范經(jīng)營活動中的風(fēng)險(xiǎn)。反之,如果企業(yè)的內(nèi)部控制混亂,則風(fēng)險(xiǎn)較大,用戶在做出投資決策時(shí)就必須謹(jǐn)慎,因此,信息的外部使用者在進(jìn)行決策時(shí),除了根據(jù)反映公司財(cái)務(wù)狀況、盈利狀況等數(shù)量指標(biāo)外,還較為關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和健全性。

  二、上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制信息的披露規(guī)范

 ?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制定義按照《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》(2006)中,“內(nèi)部控制是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排,是由公司董事會、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動。”盡管財(cái)政部于1996年發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》(現(xiàn)已廢止),其中最早提出內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容(即控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序),但是并沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制信息的披露問題。此后,從1997年到2001年初,中國人民銀行、中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會分別就保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司、商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)出臺了內(nèi)部控制方面的指導(dǎo)原則、原則和準(zhǔn)則,要求各金融機(jī)構(gòu)的必須建立完善的內(nèi)部控制制度,以有效防范金融風(fēng)險(xiǎn),保證金融業(yè)安全穩(wěn)定地運(yùn)行。并要求證券公司在年度報(bào)告中應(yīng)對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性與有效性(以下簡稱“三性”)作出說明;其所委托的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對“三性”進(jìn)行評價(jià),提出改進(jìn)建議,并出具評價(jià)報(bào)告;會計(jì)師事務(wù)所指出以上三性存在嚴(yán)重缺陷的,董事會應(yīng)對此予以說明,監(jiān)事會應(yīng)就董事會所做的說明明確表示意見,并予以披露。但是一直并無對上市公司內(nèi)部控制信息披露的普遍約束。

  (二)監(jiān)管機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制規(guī)范2001年初,中國證券監(jiān)督管理委員會分別頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號——招股說明書》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號——上市公司發(fā)行新股招股說明書》,規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對“三性”的自我評估意見和注冊會計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見,注冊會計(jì)師指出“三性”存在重大缺陷的應(yīng)披露并說明改進(jìn)措施。但是上述兩個(gè)規(guī)定主要是關(guān)于上市公司發(fā)行新股的信息披露。尚不是年度報(bào)告的信息披露要求。2001年底,中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報(bào)告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂),提出監(jiān)事會應(yīng)發(fā)表的獨(dú)立意見包括“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”等。可見,這是監(jiān)管機(jī)構(gòu)首次普遍規(guī)定上市公司披露相關(guān)內(nèi)部控制信息,但從其要求來看,并無強(qiáng)制約束力。2005年底,國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會<關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見>的通知》,對上市公司內(nèi)部控制提出了新的要求,要求上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),強(qiáng)化內(nèi)部管理,對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實(shí)施的有效性進(jìn)行定期檢查和評估,其中有關(guān)“要通過外部審計(jì)對公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評價(jià),并披露相關(guān)信息”的要求,對于推行上市公司內(nèi)部控制制度自我評估、并由外部審計(jì)核實(shí)評價(jià)的制度提供了依據(jù)。

  2006年,上海證券交易所和深圳證券交易所分別發(fā)布了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》(以下簡稱《指引》)。《指引》均要求上市公司(深市為其主板公司)在年報(bào)中披露內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施情況,并明確了公司董事會對內(nèi)部控制制度負(fù)責(zé),董事會應(yīng)形成內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告;注冊會計(jì)師在對公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí),應(yīng)出具內(nèi)部控制評價(jià)意見;內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和注冊會計(jì)師評價(jià)意見與公司年度報(bào)告同時(shí)對外披露。只是上交所《指引》于2006年7月1日起實(shí)施,而深交所《指引》于2007年7月1日起生效。《指引》雖然沒有對上市公司內(nèi)部控制制度的建立做出強(qiáng)制性規(guī)定,但對內(nèi)部控制制度自我評估報(bào)告卻有強(qiáng)制性信息披露的要求,這實(shí)際上就是將上市公司的內(nèi)部控制信息納入強(qiáng)制性信息披露范圍。

 ?。ㄈ┕芾聿块T內(nèi)部控制規(guī)范2001年,財(cái)政部先后頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制—基本規(guī)范(試行)》和貨幣資金(2001)、采購與付款(2002)、銷售與收款(2002)、工程項(xiàng)目(2003)、對外投資(2004)、擔(dān)保(2004)等六項(xiàng)具體內(nèi)部控制規(guī)范,克服了原有內(nèi)部控制定義局限于審計(jì)的缺陷,對促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善,改變企業(yè)內(nèi)部控制乏力、企業(yè)內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)狀具有積極的作用。

  2002年,中國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》,對內(nèi)部控制的審核進(jìn)行了指導(dǎo),提出了注冊會計(jì)師就被審計(jì)單位管理當(dāng)局在特定日期對內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核并發(fā)表審核意見的相關(guān)要求。2003年,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會下發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——內(nèi)部控制審計(jì)》,提出了建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行是組織高級管理層的責(zé)任,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦?,以評價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、評價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性和有效性、控制活動的適當(dāng)性、合法性、有效性。但僅從審計(jì)角度而言,并非對上市公司的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行規(guī)定。

  2006年,財(cái)政部在國務(wù)院有關(guān)部門的同意下,發(fā)起成立了由來自監(jiān)管部門、實(shí)務(wù)界、理論界的專家學(xué)者組成的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會,旨在為推進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供政策咨詢。同時(shí),中國注冊會計(jì)師協(xié)會也發(fā)起成立了會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會。力爭通過未來一段時(shí)間的努力,基本建立一套以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體,結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容完整、方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,推動企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制。通過內(nèi)部控制委員會的努力,2007年3月2日,財(cái)政部印發(fā)了《(企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范)和17項(xiàng)具體規(guī)范[征求意見稿]的通知》,將已草擬的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿)向社會公開廣泛征求意見。

  三、上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析

 ?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制披露缺失從(表1)看,從現(xiàn)行規(guī)定看,兩個(gè)交易所分別就其上市公司(深市為主板公司)的內(nèi)部控制信息披露作出了規(guī)定,要求董事會對公司內(nèi)部控制自我評估報(bào)告形成決議,公司董事會應(yīng)在年度報(bào)告披露的同時(shí),披露年度內(nèi)部控制自我評估報(bào)告,并披露會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的核實(shí)評價(jià)意見。滬市上市公司從2006年年報(bào)已經(jīng)開始執(zhí)行該指引,而深市主板公司從2007年年報(bào)開始執(zhí)行。筆者抽取了上海證券交易所于2007年1、2月份率先公布2006年年報(bào)的江南高纖等30家上市公司的年報(bào),分析了年報(bào)中內(nèi)部控制信息的披露,并與其2005年年報(bào)中內(nèi)控信息的披露作了比對。2005年年報(bào)中,30家公司有16家公司披露了內(nèi)部控制信息,14家公司對于內(nèi)部控制未作任何披露。16家披露了內(nèi)部控制信息的公司沒有一家進(jìn)行詳細(xì)披露,只是在監(jiān)事會報(bào)告或董事會報(bào)告中簡單提到“公司建立健全了各項(xiàng)內(nèi)部控制制度”,沒有披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況和內(nèi)容及存在的缺陷,更沒有自評報(bào)告和注冊會計(jì)師的審核報(bào)告。

 ?。ǘ﹥?nèi)部控制披露信息不全從(表2)看,從披露主體到披露內(nèi)容及是否自評和是否有注冊會計(jì)師的審核方面差別很大。30家上市公司全部在其“重大事項(xiàng)”中披露了內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況,其中3家還在董事會報(bào)告和監(jiān)事會報(bào)告分別披露了內(nèi)部控制相關(guān)情況,有9家單獨(dú)在監(jiān)事會報(bào)告中作了披露,有1家在董事會報(bào)告中披露,另外17家未在董事會和監(jiān)事會報(bào)告中披露。但是只有6家公司按照上海證券交易所的要求披露了內(nèi)部控制自我評估報(bào)告及會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評估報(bào)告的審核意見,注冊會計(jì)師的審核意見均為無保留意見。只有1家公司(sT百花)按照上交所的要求披露了下一年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃。沒有任何一家公司披露其內(nèi)部控制中存在的缺陷。內(nèi)部控制信息的披露格式和內(nèi)容也不一,有的公司披露較為詳細(xì),如南山實(shí)業(yè)、常林股份等,詳細(xì)介紹了內(nèi)部控制的建設(shè)情況,在內(nèi)部控制自我評估報(bào)告中,對內(nèi)部控制的全面性、完整性、合理性和有效性也進(jìn)行了評價(jià)。但大多數(shù)公司如宜華木業(yè)等只在重大事項(xiàng)中通過諸如“公司內(nèi)部控制制度比較完善”等簡單字眼來交待內(nèi)部控制的建設(shè)情況。

  (三)內(nèi)部控制信息披露不詳細(xì)通過上述可以發(fā)現(xiàn),上交所《指引》的頒布有助于上市公司內(nèi)部控制信息披露,許多以前在年報(bào)中沒有披露任何內(nèi)部控制信息的公司已經(jīng)按照要求進(jìn)行了披露,管理層基本都會披露內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況,部分公司會詳細(xì)披露內(nèi)部控制內(nèi)容,少數(shù)公司披露董事會的內(nèi)部控制自我評估報(bào)告及注冊會計(jì)師的審核意見和來年內(nèi)部控制工作計(jì)劃。《指引》的頒布的確促使了上市公司建立、健全和完善內(nèi)部控制,提高上市公司的公司治理水平,便于投資者進(jìn)一步評價(jià)上市公司信息披露的質(zhì)量。但大多數(shù)的公司能夠提供的信息只是表明公司建立健全了各項(xiàng)內(nèi)控制度,至于內(nèi)部控制的具體內(nèi)容、建設(shè)情況、公司自我評估及注會的審核這些信息卻披露甚少,甚至未涉及到,表明上市公司披露內(nèi)部控制信息的動力明顯不足,這樣投資者不能從中獲取更多的有用信息。

  四、上市公司年度報(bào)告內(nèi)部控制信息披露的建議中

  (一)規(guī)制主體目前上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制信息披露的主要依據(jù)是上交所和深交所頒布的兩份《指引》,盡管兩個(gè)《指引》均要求上市公司完善內(nèi)部控制制度并對相關(guān)信息予以披露,但是在內(nèi)部控制信息披露上還是存在一些差異。如上交所要求上市公司在年度報(bào)告中披露一下年度內(nèi)部控制工作計(jì)劃,而深交所則無此要求。筆者認(rèn)為,既然兩所均是以《國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會<關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見>的通知》為直接依據(jù)對內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范,指引所涉及的內(nèi)容相差無多,又略有差異,完全可以由證監(jiān)會制定統(tǒng)一規(guī)定,對上市公司內(nèi)部控制相關(guān)問題進(jìn)行規(guī)范,這樣不僅在法律級次上要高,也會避免政出多門。

 ?。ǘ┡兜呢?zé)任主體我國法律法規(guī)并沒有明確規(guī)定內(nèi)部控制的責(zé)任主體,間接涉及的規(guī)范有:《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報(bào)告》(分別于2002年、2003年、2004年和2005年歷年修訂),提出監(jiān)事會應(yīng)發(fā)表的獨(dú)立意見包括是否建立完善的內(nèi)部控制制度等;《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指》中指出公司董事會應(yīng)確保內(nèi)部控制制度健全有效,董事會及其全體成員應(yīng)保證內(nèi)部控制制度相關(guān)信息披露內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整;《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》中也指出公司董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制制度的制定和有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。兩份指引強(qiáng)調(diào)董事會是上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督的主要責(zé)任主體,而《指引》發(fā)布前,一般根據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報(bào)告》認(rèn)為監(jiān)事會是內(nèi)部控制信息披露的主要主體。目前董事會和監(jiān)事會均成為內(nèi)部控制信息披露的主體,但披露的內(nèi)容和其角色究竟有什么不同。上市公司理解并不盡一致,因?yàn)樯鲜泄緝?nèi)部控制的有效性和完整性有的上市公司由董事會披露,有的由監(jiān)事會披露,有的是董事會和監(jiān)事會均披露。筆者認(rèn)為,對責(zé)任主體的規(guī)定應(yīng)該統(tǒng)一,或者將董事會和監(jiān)事會的責(zé)任加以區(qū)分,在披露內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)各有側(cè)重,否則會使上市公司無所適從。

  (三)注冊會計(jì)師的評估依據(jù)《指引》要求會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)參照主管部門有關(guān)規(guī)定對公司內(nèi)部控制自我評估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評價(jià),但這一規(guī)定還不具體細(xì)致,評價(jià)上市公司內(nèi)部控制尚缺乏統(tǒng)一的依據(jù)。注冊會計(jì)師在出具的內(nèi)部控制審核報(bào)告中表明審核的依據(jù)是《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》(2002),但由中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的該意見中,內(nèi)部控制審核限定在對某一特定時(shí)日、且與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行的審核。由于沒有統(tǒng)一完整的內(nèi)部控制體系,對內(nèi)部控制的評價(jià)沒有與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的內(nèi)部控制評價(jià)明顯區(qū)分開來,造成評價(jià)流于形式。此外,《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》雖然規(guī)定了內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、程序、方法和報(bào)告等一般性要求,卻沒有涉及評價(jià)內(nèi)部控制的操作性工具。這不能回答應(yīng)該對上市公司的哪些控制內(nèi)容和要點(diǎn)進(jìn)行測試,以及根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)確定測試結(jié)果對應(yīng)的評價(jià)意見類型。因此,建議由中國注冊會計(jì)師協(xié)會或會同證券監(jiān)督管理委員會,借鑒美國上市公司監(jiān)察委員會(PCAOB)和注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA),關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評價(jià)的相關(guān)規(guī)定制定評估標(biāo)準(zhǔn),如公司內(nèi)部控制中存在未更正的重要控制弱點(diǎn),注冊會計(jì)師不能發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的無保留意見;財(cái)務(wù)報(bào)告存在實(shí)質(zhì)性錯(cuò)報(bào),公司沒有發(fā)現(xiàn)而注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn),則表明公司內(nèi)部控制中存在重要控制弱點(diǎn)。

 ?。ㄋ模吨敢妨P責(zé)的完善盡管目前《指引》要求上市公司披露內(nèi)部控制相關(guān)信息,但是并未明確上市公司未按要求披露會承擔(dān)的法律責(zé)任。因此,應(yīng)該完善相關(guān)的法律和規(guī)章制度,要形成適宜、暢通的上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律責(zé)任追究和懲戒機(jī)制,為監(jiān)管提供有力保障,否則只能是消極監(jiān)管。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)明確不同違規(guī)行為(如披露不實(shí)或披露不全)所適用的司法程序,加強(qiáng)和細(xì)化對證券民事責(zé)任方面的規(guī)定,我國目前法律存在著重行政、刑事責(zé)任輕民事責(zé)任,尚未大規(guī)模啟動民事賠償機(jī)制?!蹲C券法》通過規(guī)定各類虛假陳述行為人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任的方式,已經(jīng)賦予了被侵權(quán)的投資人進(jìn)行民事賠償訴訟的權(quán)利。目前應(yīng)當(dāng)解決的是將這些權(quán)利在內(nèi)部控制信息披露民事責(zé)任賠償方面予以細(xì)化,建立明確的責(zé)任劃分衡量及懲罰標(biāo)準(zhǔn)并認(rèn)真地付諸實(shí)踐,并要求具有可操作性。這對從根本上遏制內(nèi)部控制信息披露不實(shí),以及進(jìn)一步明確企業(yè)管理層及注冊會計(jì)師的法律責(zé)任具有重要的意義。

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