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增值稅轉(zhuǎn)型改革思路探析

來(lái)源: 王誠(chéng)堯 編輯: 2006/08/14 10:13:37  字體:

  當(dāng)前,對(duì)我國(guó)增值稅制進(jìn)行改革,由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型,有利于鼓勵(lì)科技進(jìn)步,推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變;有利于促進(jìn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),持續(xù)快速發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì);有利于啟動(dòng)社會(huì)投資和國(guó)內(nèi)消費(fèi),擴(kuò)大產(chǎn)品出口;有利于消除內(nèi)外企業(yè)機(jī)器設(shè)備征稅上的差別,鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng);有利于完善增值稅征扣稅內(nèi)控機(jī)制,規(guī)范稅制,堵塞征管漏洞。這是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、科技全球化迅猛發(fā)展和我國(guó)即將加入世貿(mào)組織的新形勢(shì)的迫切需要。

  實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型,準(zhǔn)許外購(gòu)的固定進(jìn)項(xiàng)稅額在產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣抵,實(shí)質(zhì)上是降低征稅水平,減輕稅收負(fù)擔(dān)。為了既能較好地發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用,又避免導(dǎo)致財(cái)政減收,并力爭(zhēng)能夠增收,必須研究采取適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)型辦法配套改革措施。

  最主要的是,應(yīng)確定轉(zhuǎn)型的適當(dāng)?shù)挚鄱惙秶?,把它限定為增值稅一般納稅人當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中的動(dòng)產(chǎn)部分(包括機(jī)器、機(jī)械設(shè)備,以及工具、器具等)。這就是:一要把存量固定資產(chǎn)排除在抵扣稅范圍之外。這部分約占社會(huì)固定資產(chǎn)總額的90%,把它排出去,就基本上避免了轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的沖擊。存量固定資產(chǎn)是過(guò)去已經(jīng)形成的,不予抵扣稅,基本上不存在影響企業(yè)新投資和技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的問(wèn)題。且過(guò)去對(duì)這部分資產(chǎn)的征稅和稅收優(yōu)惠辦法多種多樣,差別很大,又有不同的使用年限和折舊金額,情況十分復(fù)雜,把它排除在抵稅范圍之外,也避免了實(shí)際上難以計(jì)算的困難了出現(xiàn)新的矛盾。二是一般要把新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分,排除在抵扣稅范圍之外。這是因?yàn)榉课?、建設(shè)物等不動(dòng)產(chǎn),在整個(gè)固定資產(chǎn)中,占了較大比重,而它對(duì)技術(shù)進(jìn)步創(chuàng)新的激勵(lì)作用,卻遠(yuǎn)不如機(jī)器設(shè)備。至于水電業(yè)等特定產(chǎn)業(yè),如有必要,可作特殊處理,如限定范圍,準(zhǔn)予在一定期限內(nèi)分期抵扣稅等。三是不征增值稅的產(chǎn)業(yè)、部門(mén)新增固定資產(chǎn)約占社會(huì)整個(gè)新增固定資產(chǎn)總值的50%以上;還有小規(guī)模納稅人新增的固定資產(chǎn),以及增值稅一般納稅人新增非用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)部分,按照稅法規(guī)定,是不屬于抵扣稅范圍的。把以上各項(xiàng),都排除在抵扣稅范圍之外,按2000年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》有關(guān)1999年的各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算,全年需抵扣稅的固定資產(chǎn)基數(shù),可縮小為只約近4000億元,進(jìn)項(xiàng)稅額約600億元。

  其次,應(yīng)配套取消有關(guān)機(jī)器設(shè)備的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定。在增值稅轉(zhuǎn)型后,新購(gòu)機(jī)器設(shè)備既可抵扣稅,現(xiàn)行有關(guān)這方面的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定,就已無(wú)必要存在。且其多與世貿(mào)組織規(guī)則和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平稅負(fù)原則要求不符,也導(dǎo)致增值稅制本身繁雜無(wú)序,內(nèi)控機(jī)制失調(diào),原則上應(yīng)一致取消。除2001年度起,已對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)技改項(xiàng)目進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的設(shè)備停止退稅外,還要取消現(xiàn)行對(duì)重點(diǎn)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的優(yōu)惠規(guī)定;取消現(xiàn)行外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的優(yōu)惠規(guī)定;取消現(xiàn)行對(duì)技術(shù)發(fā)行購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資,可在計(jì)征企業(yè)所得稅的新增利潤(rùn)中,抵扣40%的優(yōu)惠規(guī)定。以上幾項(xiàng)稅收優(yōu)惠,加上轉(zhuǎn)型后,抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,不再進(jìn)入成本費(fèi)用,應(yīng)稅所得額擴(kuò)大,企業(yè)所得稅的相應(yīng)增收,以1999年的數(shù)據(jù)計(jì)算,約近400億元,進(jìn)行沖抵后,前述需抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,就只剩約200多億元了。

  第三,配套清理整頓中間環(huán)節(jié)的增值稅減免優(yōu)惠政策規(guī)定。現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中間環(huán)節(jié)的增值稅減免優(yōu)惠規(guī)定甚多,其中不少與世貿(mào)組織規(guī)則或公平稅負(fù)原則的要求不符。例如對(duì)列舉企業(yè)的“以產(chǎn)頂進(jìn)”的鋼材銷(xiāo)售,準(zhǔn)予免征增值稅;出口商購(gòu)買(mǎi)規(guī)定范圍的“以出頂進(jìn)”國(guó)產(chǎn)綿,準(zhǔn)退一定比例的增值稅,均涉嫌屬于世貿(mào)組織織協(xié)議列舉的“禁止性替代補(bǔ)貼”。對(duì)列舉名稱(chēng)或指定企業(yè)的多種多樣減免稅或“先征后返”、“即征即退”的稅收優(yōu)惠規(guī)定,涉嫌屬于世貿(mào)組織規(guī)則限制的“專(zhuān)向性、特定性可申訴補(bǔ)貼”,與國(guó)民待遇原則或公平稅負(fù)原則,也有不符之外,都需要進(jìn)行全面清理,區(qū)別不同情況,有步驟地加以調(diào)整,盡可能縮小減免稅優(yōu)惠范圍,完善增值稅扣稅內(nèi)控機(jī)制,以適應(yīng)加入世貿(mào)組織和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,也消除增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政減收的壓力。

  第四,配套實(shí)施進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅,出口產(chǎn)品全額退稅。要改變現(xiàn)行進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的政策,實(shí)施進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅。這是因?yàn)閲?guó)內(nèi)稅的增值稅等,與作為國(guó)(關(guān))境稅的關(guān)稅,在性質(zhì)、功能作用和征稅的要求上,均有很大不同。特別是加入世貿(mào)組織后,關(guān)稅稅率要不斷降低,在進(jìn)口環(huán)節(jié)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅。與在國(guó)內(nèi)對(duì)本國(guó)產(chǎn)品征收的同樣稅種,更必須重視保持本國(guó)產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品之間稅收負(fù)擔(dān)的協(xié)調(diào)平衡,以利于公平競(jìng)爭(zhēng),保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái),進(jìn)口的大部分產(chǎn)品,都是減免稅或不征稅的,除某些必要情況外,實(shí)施全面征稅,還能大幅度增裕財(cái)政收入。要用足世貿(mào)組織規(guī)則允許出口退稅的條款。對(duì)出口產(chǎn)品的增值稅,實(shí)施全額退稅,以鼓勵(lì)擴(kuò)大出口。這就是要恢復(fù)實(shí)行增值稅暫行條例規(guī)定的零稅率制度,對(duì)出口產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)全過(guò)程已征的增值稅,實(shí)施全部徹底的退稅。其中只對(duì)確需保護(hù)的國(guó)內(nèi)稀有資源和緊缺物資,減少退稅額,甚或不予退稅。

  為了避免影響稅款的及時(shí)入庫(kù),我們還可以限定企業(yè)新購(gòu)的固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)部分),在投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用時(shí),才準(zhǔn)抵扣稅。其進(jìn)項(xiàng)稅額巨大的,也可核定分期抵扣。無(wú)論何種情況,決不應(yīng)通過(guò)提高增值稅稅率的辦法,來(lái)彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型的減收。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的基本稅率17%,換算成消費(fèi)型增值稅稅率,就達(dá)23%,處于世界高水平,不能采用更高稅率更加重勞動(dòng)密集型企業(yè)的負(fù)責(zé),造成新的矛盾。也不應(yīng)采取分步實(shí)施的方式,只選擇某些產(chǎn)業(yè)或企業(yè)先試行轉(zhuǎn)型,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)性質(zhì),實(shí)踐中往往難以區(qū)分,且稅制更不規(guī)范,又涉及產(chǎn)業(yè)、企業(yè)間新的稅負(fù)不平衡,這只會(huì)增加執(zhí)行中的困難和矛盾。

  綜上分析,增收、減收因素相抵,特別是隨著轉(zhuǎn)型帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,稅源擴(kuò)大,增值稅轉(zhuǎn)型是不但不會(huì)導(dǎo)致減收,而且還可以在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上,大量增收的。

  現(xiàn)在外商投資企業(yè)實(shí)行1994年新稅制的超稅負(fù)返還和企業(yè)1994年期初存貨的抵扣稅,都已經(jīng)到期清償完畢,一些過(guò)渡性的增值稅減免優(yōu)惠,也已陸續(xù)到期;并且在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)上,稅收收入連年大幅度增長(zhǎng),應(yīng)當(dāng)說(shuō),現(xiàn)是實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革的大好時(shí)機(jī)。

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