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一、稅率差異技術法。
該方法是指在合法、合理的情況下,盡量利用稅率差異,最大化節(jié)稅的技術。我國稅率制定中存在累進稅率使這種方法得以應用。如土地增值稅實行4級超率累進稅率,即:增值額未超過扣除項目金額50%的部分,稅率為30%;增值額超過扣除項目金額50%、未超過100%的部分,稅率為40%;增值額超過扣除項目金額100%、未超過200%的部分,稅率為50%;增值額超過扣除項目金額200%的部分,稅率為60%。同時,土地增值稅法還規(guī)定,房產(chǎn)商開發(fā)的普通住宅增值額未超過扣除項目金額20%的部分,免征土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以對自己開發(fā)的生活小區(qū)房產(chǎn)項目,利用稅率差異技術進行整體稅務籌劃。如增加配套設施的成本,建設幼兒園、小學、中學、醫(yī)院及其他附屬設施,一方面,不僅能有效地降低了增值率,從而降低了土地增值稅率,或者達到不繳土地增值稅的目的。另一方面由于完善了小區(qū)配套設施,滿足了購房者的需求,可以加速開發(fā)商的資金回收速度,降低房產(chǎn)商的資金占用成本,還可以以物業(yè)公司的名義參與小區(qū)幼兒園、小學、中學的投入,建成高檔的雙語幼兒園,或全國重點學校的分校等,為房地產(chǎn)企業(yè)找到長期的免稅項目,獲得長期固定的收益。需注意的是,稅法中對于內(nèi)部價格的制定有一定的限制,企業(yè)不能隨意調(diào)整,所以企業(yè)在運用內(nèi)部價格調(diào)整稅收時應該慎重。
二、稅制要素籌劃法。
該方法就是利用稅制要素進行稅務籌劃的方法。主要可以從以下兩方面著手:
(一)找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容。任何稅種都明確規(guī)定了征稅對象。進行稅務籌劃要利用這些規(guī)定作反向思維,找出不屬于征稅范圍的內(nèi)容,然后利用這些規(guī)定開展籌劃工作。如某企業(yè)有一項專利技術要轉(zhuǎn)讓,有兩家公司想購買這項專利技術,兩家都出價1000萬元,一家是外國公司,購買后在外國使用,另一家為境內(nèi)公司,購買后在境內(nèi)使用?!吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定,中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。根據(jù)這條規(guī)定推論如果轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)不在境內(nèi)使用,就不屬于在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),不需要繳納營業(yè)稅。因此若該企業(yè)將該項專利技術轉(zhuǎn)讓給外國公司,由此該企業(yè)可免交50(10005%)萬元的營業(yè)稅。
(二)找出有利于延遲納稅的稅法規(guī)定,并依此簽訂對外銷售合同。稅制設計過程中,對納稅義務發(fā)生的時間作出了明確的法律規(guī)定,納稅人采取不同的收款方式納稅義務的發(fā)生時間就會有很大差別。納稅人可以利用這些具體規(guī)定,簽訂對自己有利的銷售合同,延遲納稅義務。如某企業(yè)簽訂了一份1000萬元的銷售合同,如是直接收款合同,當對方資金周轉(zhuǎn)不靈的情況下必定會遲延付款,但企業(yè)仍須根據(jù)合同規(guī)定確認收入計算繳納稅金,這就會給企業(yè)造成納稅壓力。如果企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)的財務狀況簽訂分期付款銷售合同分期確認收入,分期計算繳納稅金,就可以達到遲延納稅、緩解企業(yè)納稅壓力的目的。
三、分拆與合并技術。
分拆與合并技術是指在合法、合理的情況下,使所得、財產(chǎn)在兩個乃至更多的納稅人之間進行分割或?qū)蓚€乃至更多的納稅人的所得、財產(chǎn)合并,為少數(shù)納稅人所有,從而最大化節(jié)稅的技術。
?。ㄒ唬├梅植鸺夹g的籌劃。企業(yè)所得稅一般都是累進稅率,計稅基礎越大適用的邊際稅率越高。如將所得額在兩個或更多的納稅人之間進行分割,可以減少計稅基礎,降低邊際適用稅率,節(jié)減稅款。我國企業(yè)所得稅率為33%,但國家為了鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展,在企業(yè)所得稅上又規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率,即年應納稅所得額在3萬元以下(包括3萬元),企業(yè)所得稅稅率為18%;年應納稅所得額在3萬元以上10萬元以下(包括10萬元),企業(yè)所得稅稅率為27%。納稅人可以根據(jù)效益原則,選擇是否將企業(yè)分割為兩個或多個納稅主體,從而享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如某企業(yè)年應納稅所得額為12萬元,企業(yè)所得稅稅率為33%,應繳所得稅為39600元。此時,如將企業(yè)分拆為兩個企業(yè),分立出來的企業(yè)應納稅所得額為3萬元,應納企業(yè)所得稅為5400元;原企業(yè)應納稅所得額為9萬元,應納企業(yè)所得稅為24300元,兩個企業(yè)共計納稅29700元。分拆后與分拆前相比企業(yè)共節(jié)約所得稅9900元。轉(zhuǎn)
?。ǘ┎捎闷髽I(yè)合并技術的籌劃。當一個企業(yè)盈利另一個企業(yè)虧損時,盈利企業(yè)需要繳納所得稅,而虧損企業(yè)的虧損卻遲遲得不到彌補,這對企業(yè)構(gòu)成了損失。在這種情況下,企業(yè)就可以利用合并技術進行籌劃,來減少繳納企業(yè)所得稅。如甲企業(yè)年應納稅所得額為100萬元,乙企業(yè)累計虧損91萬元,甲乙企業(yè)合并前分別繳納所得稅33萬元和0萬元。我國稅法規(guī)定盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè),可以用虧損企業(yè)的累計虧損額抵減盈利企業(yè)的利潤?,F(xiàn)甲企業(yè)兼并乙企業(yè),甲乙企業(yè)合并后應納稅所得額為9萬元,應納稅所得率為27%,應納稅所得額為24300元,比合并前少納稅305700元??梢?,選擇適當?shù)钠髽I(yè)合并,可以大大地降低企業(yè)的稅負,給企業(yè)帶來很大的利潤,達到合理避稅的目的。
四、組織形式籌劃法。
在有些情況下,對一種企業(yè)組織形式無法進行籌劃,而必須通過另行設立企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn),這種方法就叫組織形式籌劃法。因此,組織形式籌劃法也叫業(yè)務拆分籌劃法。組織形式籌劃法經(jīng)常用于以下兩種情況:
?。ㄒ唬ζ髽I(yè)的混合銷售行為的組織形式進行籌劃。增值稅暫行條例規(guī)定,對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為,視同銷售貨物,應當一并征收增值稅。此時,企業(yè)的混合銷售行為既發(fā)生了銷售貨物行為又發(fā)生了屬于應納營業(yè)稅的勞務行為,如果按照增值稅暫行條例的規(guī)定一并繳納增值稅則會增加企業(yè)的稅收負擔。在這種情況下,企業(yè)可用組織形式籌劃法對企業(yè)組織形式進行籌劃,減少稅負。如某生產(chǎn)企業(yè)銷售中央空調(diào),并提供安裝勞務。假如中央空調(diào)的售價100萬元(不含稅),同時,企業(yè)又另向購貨方收取20萬元的安裝費。按照現(xiàn)行增值稅相關政策的規(guī)定,該生產(chǎn)企業(yè)無論如何核算都必須將收取的銷售款和安裝費合并按照17%的稅率繳納20.4(12017%)萬元的增值稅;如把售價100萬元的中央空調(diào)開銷售貨物發(fā)票繳增值稅,將安裝費20萬元單獨開具安裝勞務發(fā)票繳營業(yè)稅,都不符和現(xiàn)行稅法的規(guī)定。也就是說,在單一的企業(yè)組織形式下無法進行納稅籌劃。在這種情況下,必須通過業(yè)務拆分、重新安排組織形式來實現(xiàn)籌劃,在生產(chǎn)中央空調(diào)的企業(yè)之外,單獨成立一家專門提供安裝勞務的公司,由安裝勞務公司與購貨方簽訂安裝合同,這樣就不構(gòu)成混合銷售,20萬元的安裝勞務費就只需按3%的營業(yè)稅率繳納0.6萬元的營業(yè)稅,該筆銷售行為一共只需繳納17.6(100×17%+0.6)萬元的稅款(因不影響分析結(jié)果,為便于比較說明,本文沒有涉及進項稅),大大降低了企業(yè)的稅負。
?。ǘ闇p少企業(yè)的計稅收入進行的組織形式籌劃。不管是增值稅法還是營業(yè)稅法都規(guī)定對企業(yè)收取的全部價款和價外費用一并計算納稅。但是,很多納稅人往往會為一些單位代收一些款項,這些款項并不是企業(yè)的收入,它們最終都要支付給委托收款的單位,如果對其一并納稅無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。這種情況下可以利用組織形式籌劃法對企業(yè)的組織形式重新進行安排,以避免多納稅。如甲企業(yè)將一棟商業(yè)大廈出租,每年要代供電局及自來水公司向客戶收取1000萬元的水電費,按照現(xiàn)行營業(yè)稅法和房產(chǎn)稅法的規(guī)定,甲企業(yè)需要繳納50(10005%)萬元的營業(yè)稅和120(100012%)萬元的房產(chǎn)稅,合計170萬元。為避免繳納該筆稅,甲企業(yè)采取的可行的方法就是對企業(yè)的組織形式重新安排,將原來負責該出租大廈服務業(yè)務的部門分離出來單獨成立一家物業(yè)公司。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅法的規(guī)定,物業(yè)管理企業(yè)代有關部門收取的水費、電費、燃(煤)氣費、維修基金不征收營業(yè)稅。水電費由物業(yè)公司代收后,甲企業(yè)收取的租金中不再含有該筆代收款項,就可避免每年再繳納50萬元的營業(yè)稅和120元的房產(chǎn)稅。可見,選擇適當?shù)钠髽I(yè)組織形式,可以大大地降低企業(yè)的稅負,給企業(yè)帶來很大的利潤,達到合理避稅的目的。
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