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在我國(guó)經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)近二十年的歷史發(fā)展過程中,稅務(wù)代理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè),經(jīng)歷了合合分分、難離難分、最終融為一體的發(fā)展過程。
一,十年“合”,不分你我,融匯一體。
1980年我國(guó)重建和恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,納稅審計(jì)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定主要業(yè)務(wù),財(cái)稅也是一家。由于對(duì)納稅基數(shù)的審計(jì)及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的咨詢,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也就成為稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的主體。后來,即使稅務(wù)部門從財(cái)政部門分離出去以后,稅務(wù)系統(tǒng)也沒有形成獨(dú)立的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。此種情況,前后持續(xù)了約十年之久。
二,三年“合”,我中有你,你中有我。
從九十年代開始,一批在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作多年的老同志從第一線退下來,由于有著豐富的稅法和稅收征管方面的經(jīng)驗(yàn),加之稅制改革幅度很大,社會(huì)對(duì)稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理的需求增大,如同注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展初期一樣,主要是由一批老同志為骨干發(fā)起創(chuàng)建了我國(guó)稅務(wù)咨詢服務(wù)行業(yè),當(dāng)時(shí)是包括稅務(wù)代理業(yè)務(wù)在內(nèi)的。后來,逐漸加入少量的年輕稅務(wù)人員及一批在職的稅務(wù)干部參與了稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理服務(wù)。
1992年9月,人大公布了《稅收征收管理法》,在“法”中,第一次使用了“稅務(wù)代理人”的概念,但只是作為“附則”“順便”一提,并且使用的是“可以委托”的非肯定性的詞句。從當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況來說,從事稅務(wù)代理的主體仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
1993年8月,國(guó)務(wù)院公布了〈〈稅收征收法實(shí)施細(xì)則〉〉,在〈〈細(xì)則〉〉中,明確了“稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜的辦法由國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定”。這里提到的只是“辦理稅務(wù)事宜的辦法”,而不是對(duì)稅務(wù)代理人的規(guī)定。
1993年月10月,人大公布了〈〈注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〉〉,進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以辦理稅務(wù)代理和稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。
由于稅務(wù)代理和稅務(wù)咨詢還是剛剛起步,也沒有“獨(dú)占市場(chǎng)”的意圖,并不排斥注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事這方面的業(yè)務(wù),因而兩者相安無事。但在上述法律背景下,從事稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)和人員通過國(guó)家稅務(wù)總局,向財(cái)政部和中注協(xié)提出,按注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考核條件,將其轉(zhuǎn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師,從而能使所執(zhí)行的稅務(wù)代理業(yè)務(wù),一方面能得到法律的保護(hù),另一方面還能開拓更廣的服務(wù)領(lǐng)域。又由于〈〈注冊(cè)會(huì)計(jì)師法〉〉規(guī)定,自1994年1月1日起,取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的唯一途徑只有通過考試。因此,希望在1993年底能趕上考核的“末班車”。當(dāng)時(shí),經(jīng)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn),先后有二千多名從事稅務(wù)工作的人員,轉(zhuǎn)為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師,并在1994年成立了一百余家稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
所以,在九十年代的最初三年,兩師基本上仍然是合一的,社會(huì)上雖然有了獨(dú)立的稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍,但還是我中有你,你中有我。
三,三年“分”,難離難分,主力依舊。
1994年9月,國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了〈〈稅務(wù)代理試行辦法〉〉,并決定在十個(gè)省、市先后進(jìn)行試點(diǎn)?!础崔k法〉〉中,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了“寬容”的態(tài)度,可以免試,但需要經(jīng)稅務(wù)部門“考核認(rèn)定”。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所則采取了由稅務(wù)部門“批準(zhǔn)”的政策,意味稅務(wù)代理將是稅務(wù)部門的“法定”范圍。但真正獨(dú)立成為一個(gè)中介行業(yè),還是從1997年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布〈〈注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行辦法〉〉和1998年開始實(shí)行的〈〈注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法〉〉開始,前后時(shí)間不過三年。從取得注冊(cè)稅務(wù)師資格的人員構(gòu)成來說,除在職的稅務(wù)人員外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是稅務(wù)代理的主力。只不過是在有的地區(qū),對(duì)稅務(wù)部門的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的審批較為寬松,而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)執(zhí)行稅務(wù)代理則相對(duì)嚴(yán)格,加上如同座談會(huì)上所說:“因?yàn)槭嵌悇?wù)局辦的所,沒有這塊無形資產(chǎn),業(yè)務(wù)就會(huì)很快萎縮”,而有了稅務(wù)局作后盾,市場(chǎng)份額就大部分被稅務(wù)部門的事務(wù)所所占領(lǐng),這說的是實(shí)實(shí)在在的話。
四,再度“合”,符合規(guī)律,水到渠成。
根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院的決策,所有中介機(jī)構(gòu)都必須與單位脫鉤。國(guó)家稅務(wù)總局在1999年8月,發(fā)布了〈〈清理整頓稅務(wù)代理行業(yè)的實(shí)施方案〉〉。規(guī)定“凡是由稅務(wù)機(jī)關(guān)興辦或稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu),必須在編制、人員、財(cái)務(wù)、職能、名稱五個(gè)方面與稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底脫鉤,并實(shí)施改制”,并規(guī)定脫鉤必須在1999年10月底完成,改制必須在1999年底前完成。在這種情況下,一部分在職的稅務(wù)人員回到稅務(wù)機(jī)關(guān),一部分老同志辦理了退休手續(xù),還有一部分稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)是“脫鉤不改制”或“明脫暗沒脫”,也在那里過著“提心吊膽”的日子。較早完成脫鉤改制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由于業(yè)務(wù)相近,對(duì)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員,則具有較強(qiáng)的實(shí)力和較大的吸引力,一部分符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu),紛紛申請(qǐng)成立會(huì)計(jì)師事所,或與會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)手、合并,專業(yè)人員也紛紛向改制成功的會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)移。
1999年10月,國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布了〈〈關(guān)于清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的通知〉〉,提出了“歸類合并”的原則,得到了稅務(wù)代理行業(yè)廣大從業(yè)人員的衷心擁護(hù)。經(jīng)過反復(fù)調(diào)查研究和不斷協(xié)商,特別是國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的親自決策,在2000年4月作出了稅務(wù)代理與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行合并的決定。至此,結(jié)束了兩個(gè)行業(yè)曾短暫分開的歷史,真可謂水到渠成、符合規(guī)律。
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