一、當前企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅征管范圍的劃分不利于規(guī)范化管理

　　1、企業(yè)所得稅是一個彈性較大的稅種，其計稅依據(jù)是企業(yè)的應納稅所得額，而應納稅所得額是以企業(yè)核算的利潤總額為基礎，加減納稅調(diào)整后得出的。由于企業(yè)成本核算的復雜性和核算方法的多樣性，決定了企業(yè)核算的利潤總額在一定程度上具有伸縮性。加上現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收政策比較復雜，稅前扣除規(guī)定缺乏剛性，操作起來彈性較大，因此，對政策理解程度不同、計算方法不同，都可能在無意識的情況下出現(xiàn)各不相同的計算結(jié)果。

　　同時，管理方式的靈活多樣也決定了企業(yè)所得稅負擔不平衡現(xiàn)象的不可避免。目前企業(yè)所得稅征管方式主要有查帳征收和核定征收兩種，而核定征收又視能否準確核算收入總額和成本總額，分別采取核定應稅所得率和核定所得稅稅額兩種征收方式。采取不同的征收方式，企業(yè)的所得稅負擔都可能會有不同，有的甚至相差很大。而且，企業(yè)所得稅政策不可能規(guī)定得很詳盡，在實際執(zhí)行過程中會遇到這樣那樣的問題，因此，各級稅務部門只有結(jié)合地方實際確定具體的操作辦法，而這種操作辦法往往會有一定的伸縮性。以上種種客觀因素的存在，再加上當前國地稅的征收管理力度不同，規(guī)范管理程度不同，直接造成了同類納稅人因歸屬不同的稅務機關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負“倚重倚輕”的問題。這一問題若得不到有效解決，將給納稅人以可乘之機，從而滋生、蔓延“人往高處走，稅往低處流”的不良傾向。

　　2、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[2002]8號）第二條第一款：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務局負責征收管理”的規(guī)定，國家稅務局、地方稅務局都是企業(yè)所得稅的征收管理機關(guān)，而征管對象的劃分卻不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊登記時間，這就意味著相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，將歸屬不同的稅務機關(guān)管理，客觀上為稅收不平街創(chuàng)造條件。凡此種種，由于沒有一一作明確規(guī)定，所以導致了國、地稅征收機關(guān)在管理上各持所見，“誤管戶”時有發(fā)生，有的企業(yè)認為反正是虧損，既然兩家都要求申報，就同時向國地稅申報，損害了稅法的嚴肅性，更不利于真正強化企業(yè)所得稅的征管。

　?。ǘτ绊懫髽I(yè)所得稅管理的兩大痼疾仍缺乏有效的制約辦法

　　1、非經(jīng)營費用擠占成本的問題仍然較為普遍。相當一部分問題是非經(jīng)營費用擠占成本，侵蝕稅基。按照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知》國稅發(fā)（2001）39號第三項規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日，或者職工停止交納房租之日起，不得再扣除有關(guān)的住房折舊和維修等費用。企業(yè)擠占的費用主要有：一是職工宿舍取暖費、職工個人負擔的水電費按照規(guī)定應在職工福利費或稅后資金解決，大部分經(jīng)濟條件好的單位均直接進入經(jīng)營費用，且未做納稅調(diào)整；二是職工房改的宿舍繼續(xù)提取折舊和維修費進入經(jīng)營費用，且未做納稅調(diào)整申報，形成虛假申報。

　　2、白條現(xiàn)象未得到根本性的治理。按照國家稅務總局國稅發(fā)（2000）84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人申報扣除的憑證必須真實、合法，從目前的匯算清繳分析，個別企業(yè)取得的憑證有相當一部分是白條，主要是部分修理費無法取得或不取得修理業(yè)發(fā)票，租賃經(jīng)營場所或場地得不到地稅服務發(fā)票。從發(fā)票的來源分析，主要是黨政機關(guān)、家庭住房出租房屋不繳納營業(yè)稅、房產(chǎn)稅而得不到發(fā)票，只好以白條來收取款項。

　?。ㄈ﹥?nèi)部管理落后于所得稅征管需要

　　1、所得稅業(yè)務水平參差不齊。通過近年來的業(yè)務學習，實際操作，國稅系統(tǒng)已經(jīng)形成了比較嚴密的業(yè)務知識層次，有一批懂業(yè)務會管理的稅務干部，但是，實際工作中我們發(fā)現(xiàn)，單純的靠幾個業(yè)務骨干是不夠的，光有熱情周到的服務態(tài)度，勤勤懇懇的工作欲望，是不能做好所得稅工作的。目前的所得稅工作已滲透到國稅的方方面面，可以說只要有業(yè)務工作的地方就有所得稅工作。大廳的業(yè)務咨詢，稅務登記的受理，申報的審核、征收的錄入、稅務稽查等無一離開所得稅。

　　2、稅前扣除的審批項目未得到應有的落實。由于歷史的客觀的存在事實，很多企業(yè)忽視稅前扣除項目的報批，隨著企業(yè)的財務不斷規(guī)范，生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模不斷擴大，企業(yè)自身的需要，適用查帳征收的企業(yè)將會愈來愈多。更由于企業(yè)會計制度與所得稅政策的差異，使得稅前扣除的報批顯得尤其重要，而很多企業(yè)未報批或未在規(guī)定的時間內(nèi)完成稅前扣除項目的報批，造成管理的缺陷和納稅人的不必要的損失。

　　3、評估工作流于形式。中介代理、稅務稽查、日常管理等工作不銜接，表現(xiàn)為所得稅評估量少、面小，分析審核不到位。中介代理、納稅評估、稅務稽查常沖突，出現(xiàn)有的企業(yè)在一個年度內(nèi)既請了代理，又經(jīng)評估，還被實施稽查，有的企業(yè)卻什么都沒有，缺少計劃性與統(tǒng)籌性，管理手段難以觸及所有納稅人。

　　4、減免稅的審批落后于征管實際。省級機關(guān)規(guī)定主管國稅機關(guān)應當在納稅人第三季度申報后，開始受理納稅人減免稅申請。并未規(guī)定基層的審批時間，對于納稅人來講在年度終了后三個月內(nèi)是能將減免稅資料上報給主管國稅機關(guān)的，而稅務機關(guān)由于需要層層上報，逐級審核。待減免稅批復下來后一般會超過匯算清繳限期。從而給一線工作帶來不利的影響，第一，可能會給企業(yè)帶來不利或經(jīng)濟損失，第二，不利于稽查工作的正常開展，第三，影響征納雙方的關(guān)系，不利于國稅形象的樹立。

　　二、對策建議

　?。ㄒ唬娀瘶I(yè)務培訓和政策宣傳。堅持專一培訓與業(yè)余學習相結(jié)合，按照謝旭人局長的“不培訓不上崗”的要求，下大力組織培訓。尤其是一線征收人員的業(yè)務操作培訓，征收大廳的人員直接面對納稅人，無論是業(yè)務咨詢，政策答復，還是受理資料的審核，稅款征收等等。而沒有過硬過細的業(yè)務水平和態(tài)度，不但影響到國稅形象，給納稅人造成不必要的麻煩，更主要的對所得稅基礎工作、征收質(zhì)量影響極大。我們在加強自身業(yè)務學習、提高業(yè)務技能進行納稅輔導的基礎上，我們還可以借助稅務師事務所等中介機構(gòu)的力量，加強納稅輔導，完善匯算清繳工作。同時有針對性地開展稅前輔導，以納稅指南引導納稅人，以納稅評估督促納稅人，以稅務稽查震懾納稅人。使稅法宣傳家喻戶曉，使企業(yè)的依法交稅形成自覺行動。

　?。ǘ┨岣咚枷胝J識。首先要加強領導，第二要健全組織，第三充實力量，最后要加強所得稅工作的考核力度，將所得稅工作納入征管改革的內(nèi)容之一，為此應增加考核內(nèi)容、擴大考核范圍、提高分值，從制度上保證對所得稅工作的落實。否則，談不上對所得稅工作的重視，提高不了基層對所得稅工作的認識。在加強對所得稅工作的同時，應慎重周密推行其他各項中心工作，目前的金稅工程，防偽稅控，納稅評估，一窗式等是重中之重，事實上在強調(diào)這些工作的同時，不能把所得稅管理擱置一邊，如納稅評估就可以將增值稅、所得稅整合進行，一窗式管理的票表稽核，所得稅同樣也需要。隨著時間的推移，所得稅納稅戶會大量增加，從工作量來說，必將成為國稅系統(tǒng)的主體工作之一。

　?。ㄈ┓e極實施分類管理。結(jié)合當?shù)貙嶋H，積極采取“中介代理”、“納稅評估”、“稅務檢查”三位一體管理模式，增強企業(yè)所得稅管理的全面性和有效性。三位一體管理模式，即先讓納稅人匯算清繳時自行尋找代理審核，只要納稅人附上一份稅務事務所所得稅匯算清繳報告，國稅機關(guān)可予以承認，不予檢查罰款。其次是對未經(jīng)稅務代理審核的首先納入評估分析對象，運用科學的分析方法，對企業(yè)納稅申報的真實性、準確性作出判斷，并適時處理，切實提高征管水平。最后對一些既不選擇中介代理審核、也未在當年被評估到的所得稅納稅人，在匯算清繳以后，開展對這些企業(yè)的專項檢查，查到的問題，按征管法規(guī)定進行嚴肅處理。

　?。ㄋ模┮虻刂埔耍贫ㄟm合當?shù)貙嶋H情況的管理工作制度。有道是無規(guī)矩，不成方圓，各地可按照上級規(guī)定，結(jié)合地方實際，制定具有地方特色的企業(yè)所得稅管理工作制度，具體可細分為《所得稅核定征收辦法》、《所得稅納稅評估工作規(guī)程》、《匯算清繳管理辦法》、《新辦證戶調(diào)查制度》等等，通過制定一系列規(guī)章制度，讓稅收管理工作在各項工作制度指導下進行，實行以制度管稅，以制度管人。

　?。ㄎ澹┮?guī)范企業(yè)的財務管理和備案制度。針對目前企業(yè)財務管理現(xiàn)狀，對納稅人的監(jiān)控和監(jiān)管力度要做到動態(tài)管理。按照新的征管法規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關(guān)備案，對不備案的由稅務機關(guān)責令限期改正，可以處以罰款。國稅部門應嚴格落實好這一規(guī)定，要求企業(yè)在辦理登記開始，必須將企業(yè)或納稅人的會計處理向稅務機關(guān)備案，以便對納稅人進行有效的監(jiān)控和監(jiān)督，減少稅款流失。