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車輛稅收一條龍管理辦法的實(shí)施,有效遇制了機(jī)動(dòng)車行業(yè)的偷逃稅行為,逐步規(guī)范了該行業(yè)的稅收秩序。但在車購稅異常信息核查中發(fā)現(xiàn),該行業(yè)的偷逃稅現(xiàn)象還不同程度地存在著,而且手段、方式不斷翻新,隱蔽性更強(qiáng),增加了稅務(wù)查處取證的難度,亟需引起稅務(wù)部門的高度關(guān)注。筆者試通過對某企業(yè)的實(shí)地盤查,對其涉稅問題作一淺顯剖析。
一、車購稅發(fā)票價(jià)格比對和“一戶式”查詢結(jié)果顯示涉稅疑點(diǎn)突出,有偷逃稅嫌疑
連續(xù)幾個(gè)月車購稅發(fā)票價(jià)格比對結(jié)果顯示,某企業(yè)異常信息數(shù)量較多。經(jīng)“一戶式”查詢其納稅情況,發(fā)現(xiàn)其2004年申報(bào)收入元,應(yīng)納增值稅元,稅負(fù)率為%,2005年1-10月份申報(bào)收入元,應(yīng)納增值稅元,稅負(fù)率為%,連續(xù)兩年低稅負(fù)申報(bào)。初步確定該企業(yè)存在重大涉稅嫌疑。通過采取對存貨帳實(shí)相結(jié)合的實(shí)地盤查,該企業(yè)的涉稅問題被逐一確證。
二、實(shí)地盤查核實(shí)涉稅疑點(diǎn),發(fā)現(xiàn)和查處新的偷逃稅行為
?。ㄒ唬⒎菣C(jī)動(dòng)車銷售盡量不開發(fā)票,收入不如實(shí)入帳,亦不如實(shí)申報(bào)納稅
現(xiàn)行機(jī)動(dòng)車登記法規(guī)規(guī)定,凡機(jī)動(dòng)車上牌必須憑機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票辦理,機(jī)動(dòng)車銷售給使用者不開發(fā)票基本不可能。但現(xiàn)行法律法規(guī)并未明確助力車(如電動(dòng)自行車)必須上牌。不少納稅人鉆政策空子,經(jīng)營助力車收取貨款卻“理直氣壯”地不開或拒開正式發(fā)票,只開具銷售清單、收款收據(jù)或質(zhì)保單等給消費(fèi)者。而該企業(yè)既經(jīng)營機(jī)動(dòng)車,又經(jīng)營助力車。在核查中我們重點(diǎn)核實(shí)了其助力車的申報(bào)納稅情況。核查后發(fā)現(xiàn),該納稅人2004年開始經(jīng)銷助力車,2004年購進(jìn)助力車輛,銷售輛,銷售收入元,已申報(bào)元;2005年購進(jìn)助力車輛,元,銷售輛,銷售收入元,已申報(bào)元;二年來共計(jì)未申報(bào)助力車銷售收入元,應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅額元。
核查結(jié)果暴露出該行業(yè)偷逃稅的新動(dòng)向:納稅人正利用國家政策漏洞,采取銷售非機(jī)動(dòng)車(助力車等)公然不開發(fā)票的手法,肆意侵蝕國家稅款。這已成為當(dāng)前車輛行業(yè)稅收管理亟需整治的重點(diǎn)和當(dāng)務(wù)之急。建議對助力車(如電動(dòng)自行車)行業(yè)開展一次全國性的稅收專項(xiàng)檢查和稅務(wù)、公安、工商等部門的聯(lián)合專項(xiàng)整治行動(dòng),以切實(shí)整頓和規(guī)范該行業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序,營造一個(gè)公平、合理、有序的和諧經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境。
?。ǘ?、銷售機(jī)動(dòng)車遲開、少開發(fā)票,遲繳、少繳稅款
根據(jù)規(guī)定,機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票是用戶上牌的主要合法憑據(jù),不開發(fā)票現(xiàn)象基本排除。但抽查其2004年12月份發(fā)票開具和收入入帳申報(bào)情況卻發(fā)現(xiàn),該納稅人主要存在兩個(gè)方面問題:一是當(dāng)月開具的發(fā)票當(dāng)月未及時(shí)入帳申報(bào)納稅;二是未按規(guī)定時(shí)間逐筆開具發(fā)票,發(fā)票開具時(shí)間前后顛倒,極不規(guī)范。遲開發(fā)票、遲做銷售不但違反了稅法規(guī)定的納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定,而且推遲或減少了應(yīng)納稅款的實(shí)現(xiàn),變相自行享受了稅款延繳,逃避了延繳稅款審批。
在對其用戶的抽訪比對中,我們還發(fā)現(xiàn),該企業(yè)少開、低開發(fā)票現(xiàn)象較多。該企業(yè)部分發(fā)票開具價(jià)款與實(shí)際收取的價(jià)款不一致,差額部分入帳外“小金庫”,凡開具的發(fā)票價(jià)款均全額申報(bào),隱蔽性較強(qiáng)。而稅務(wù)核查取證卻較難:一是機(jī)動(dòng)車發(fā)票格式不完善,需改進(jìn)。缺少“購車單位或個(gè)人實(shí)際經(jīng)營地址或?qū)嶋H居住地”欄目,增加了實(shí)地比對查訪的難度。二是逐份核查工作量太大,目前核查手段還較落后,信息共享核查機(jī)制尚未建立。主要是與公安、工商等部門的信息共享機(jī)制未完全建立,比對查訪的信息化技術(shù)尚未進(jìn)入開發(fā)設(shè)計(jì)和運(yùn)用階段,僅靠現(xiàn)有人力資源和傳統(tǒng)手段是難以完全、有效地勝任的。正因如此,納稅人方才敢恣意利用車購稅最低計(jì)稅價(jià)格大膽地低開、少開發(fā)票,既偷逃流轉(zhuǎn)稅和所得稅,又幫助購車人少繳車購稅。納稅人僥幸心理的嚴(yán)重和稅務(wù)機(jī)關(guān)比對信息化建設(shè)的滯后已成為制約及時(shí)、有效、準(zhǔn)確地查處低開、少開發(fā)票違法行為的瓶頸因素,亟須盡快加以解決。
?。ㄈ?、機(jī)動(dòng)車批發(fā)給小規(guī)模納稅人未按規(guī)定全部開具發(fā)票,少申報(bào)銷售收入
現(xiàn)行稅法規(guī)定,機(jī)動(dòng)車銷售(包括批發(fā)和零售)都必須依法如實(shí)申報(bào)納稅。但核查中發(fā)現(xiàn),該企業(yè)除直接銷售給消費(fèi)者外,還部分批發(fā)給小規(guī)模納稅人(如個(gè)體經(jīng)銷商)。由于個(gè)體經(jīng)銷商大多實(shí)行雙定征收、結(jié)票征收,財(cái)務(wù)核算不健全,索取發(fā)票意識(shí)亦較淡薄。事實(shí)上,對他們來講有票無票一個(gè)樣。從而造成批發(fā)商批發(fā)機(jī)動(dòng)車時(shí)有機(jī)可乘,能不開發(fā)票盡可能就不開發(fā)票,導(dǎo)致稅款大量流失。該企業(yè)2005年批發(fā)給小規(guī)模經(jīng)銷商機(jī)動(dòng)車元,少申報(bào)收入元,應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅額元。這也是當(dāng)前該行業(yè)納稅人偷逃稅的又一新動(dòng)向,亟需進(jìn)一步完善稅源管理,加強(qiáng)稅收控管,堵塞稅收漏洞,打擊偷逃稅行為。
?。ㄋ模?、總分公司“統(tǒng)一納稅”,串通降低稅負(fù),侵蝕稅基
現(xiàn)行稅法規(guī)定,同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)范圍內(nèi)的分公司應(yīng)由總公司統(tǒng)一核算,統(tǒng)一納稅,統(tǒng)一管理,統(tǒng)一經(jīng)營,總公司間貨物的移送作內(nèi)部調(diào)撥處理。該公司近年來不斷設(shè)立分公司,至核查時(shí)共設(shè)有五個(gè)分公司。從帳面上看,各分公司的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票由總公司統(tǒng)一開具,收入由總公司統(tǒng)一入帳申報(bào)納稅。然而,進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn),各分公司的實(shí)際經(jīng)營者卻并非公司員工,大多具有雙重身份,本身就從事機(jī)動(dòng)車經(jīng)營,辦有自身證照。所謂分公司實(shí)際上僅是個(gè)牌子,是為各個(gè)體經(jīng)銷商逃避稅負(fù)作掩護(hù)的。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人經(jīng)銷機(jī)動(dòng)車對銷售額按征收率4%計(jì)算征收;而一般納稅人總公司對增值額按適用稅率17%計(jì)算征收,一般來講稅負(fù)遠(yuǎn)低于4%.而且總公司為擴(kuò)大銷售量,增加市場份額,達(dá)到合同規(guī)定的返利銷量,也千方百計(jì)尋找者。事實(shí)上,該總公司與所謂分公司簽訂的合同條款中明確說明:貨物移送分公司按市場價(jià)結(jié)算,稅款由總公司代繳,房租、水電費(fèi)、工資等由分公司自行負(fù)擔(dān)。達(dá)到一定銷量,還給予其一定比例返利。從已簽訂的合同充分說明,分公司只是一個(gè)身份,實(shí)際經(jīng)營者卻是的小規(guī)模經(jīng)銷商。者應(yīng)是獨(dú)立納稅人,按收入全額繳納4%的稅收,該公司移送貨物時(shí)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)開具發(fā)票并作收入計(jì)繳增值稅。僅此一項(xiàng),該公司應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)做收入元,補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅額元。此種總分公司串通逃避稅負(fù)而偷逃稅,以此達(dá)到占領(lǐng)市場的目的的方法是該行業(yè)納稅人偷逃稅收的另一新手段。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)加以認(rèn)真調(diào)查研究,進(jìn)一步加強(qiáng)主管稅務(wù)分局之間的溝通聯(lián)系和信息反饋,強(qiáng)化聯(lián)管、聯(lián)評(píng)、聯(lián)查,防范納稅人不法目的的得逞,盡可能減少國家稅源流失。
?。ㄎ澹⒋尕涃~實(shí)不符,虛增庫存以隱瞞少做收入行為
該公司存貨帳面庫存輛數(shù)791輛,庫存金額元,由于2006年度達(dá)不到歐Ⅰ標(biāo)準(zhǔn)的摩托車不得上牌,該公司正好進(jìn)行清庫盤點(diǎn),將歐Ⅰ標(biāo)準(zhǔn)的合格證清點(diǎn)造冊郵寄給廠家換取歐Ⅱ合格證。盤點(diǎn)結(jié)果顯示實(shí)際庫存只有220輛,實(shí)際庫存比帳面少輛,金額元。經(jīng)進(jìn)一步與公司相關(guān)人員約談核實(shí),證實(shí)是少做銷售收入所致。為掩蓋少做收入行為,故意少轉(zhuǎn)成本,虛增庫存。不通過實(shí)地盤查清庫,是很難發(fā)現(xiàn)問題的。共計(jì)少做收入元,應(yīng)補(bǔ)提增值稅銷項(xiàng)稅額元。同時(shí),核查該公司資金往來帳發(fā)現(xiàn),該公司虛增“短期借款”萬元,目的卻是為了掩蓋資金赤字實(shí)質(zhì),為少做收入作掩護(hù)。該公司2005年1-10月份多轉(zhuǎn)庫存商品成本元,且工資發(fā)放人數(shù)平均46人,原始憑證無一人簽字,有虛列工資成本現(xiàn)象。據(jù)該公司負(fù)責(zé)人介紹,公司貨物的進(jìn)銷均是現(xiàn)金結(jié)算,基本不賒欠,錢貨兩清。但該公司2005年10月底“應(yīng)付帳款”余額元,加上“應(yīng)收帳款”貨方?jīng)_減額元,與公司錢貨兩清事實(shí)不符,說明公司財(cái)務(wù)核算嚴(yán)重背離實(shí)際經(jīng)營情況,虛假財(cái)務(wù)信息掩飾了涉稅違法行為。以上涉稅疑點(diǎn),后經(jīng)約談查證為該公司少做收入,同時(shí)少轉(zhuǎn)成本所致。這也是當(dāng)前納稅人為掩飾少做收入而采取虛掛成本(少轉(zhuǎn)成本)以偷逃稅的普遍做法,亟待稅務(wù)機(jī)關(guān)采取切實(shí)有效的針對性措施,加大對納稅人成本核算真實(shí)性、準(zhǔn)確性的評(píng)估和檢查力度,對多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)成本的納稅人尤其要強(qiáng)化評(píng)估或檢查,消除稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為成本核算只涉及所得稅而不關(guān)系流轉(zhuǎn)稅的麻痹錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),實(shí)行流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的成本管理方式,有效打擊偷逃稅行為,不斷提高稅收征管的質(zhì)量和效率。
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