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——96全國稅收征管改革理論研討會(南、北片組)觀點綜述
全國稅收征管改革北片組理論研討會于1996年7月29~31日在吉林省吉林市召開。北京、天津、河北、河南、陜西、寧夏、黑龍江、哈爾濱、青島、大連、內(nèi)蒙古、吉林等12個省、市、自治區(qū)稅務學會的代表參加了會議。南片組于9月16~19日在云南省西雙版納自治州召開。參加會議的有浙江、廣東、海南、湖北、福建、貴州、云南、廣西、深圳、廣州、武漢、南京、重慶、湖南稅專等單位的代表。與會代表圍繞稅收征管改革中遇到的有關難點、熱點問題進行了研討?,F(xiàn)將兩次研討會主要觀點綜述如下:
一、關于征管模式轉(zhuǎn)換問題
1996年7月在重慶召開的全國稅收征管改革工作會議上,國家稅務總局把“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網(wǎng)絡為依托,集中征收,重點稽查”作為今后若干年稅收征管的總體模式,這標志著我國的稅收征管又進入了模式轉(zhuǎn)換期。
與會代表認為,國家稅務總局在深化征管改革中,對征管改革的內(nèi)容雖有不同,但始終不變的基本點是:要以現(xiàn)代化技術為管理手段;專業(yè)化的分工為管理方式;納稅人自覺申報為管理基礎。國家稅務總局這次的提法囊括了這些基本點,因此,征管模式轉(zhuǎn)換的標志在于:
1.納稅申報制度的全面實行。納稅申報制度的實行,規(guī)范了征納雙方的行為,劃清了征納雙方的責任,是稅收法制化的基礎。
2.稅收服務體系的建立。納稅人自行申報納稅后,要求具有一定的稅收政策水平和征管知識,并隨時了解有關政策的變化,因此,必須建立稅收服務體系。
3.計算機在稅收征管中的廣泛應用。計算機是信息處理的先進工具,是征管資料共享的條件,只有廣泛地應用計算機,才能把征管全過程建立在科學嚴密的基礎之上。
4.集中征收。實行集中征收可以收縮戰(zhàn)線,集中人員,加強管理,提高效率。
5.重點稽查。實行納稅申報制度后,稅務部門對納稅人的管理和監(jiān)控全靠稅務稽查來實現(xiàn),稽查成為征管質(zhì)量的保證。
與會代表在充分肯定國家稅務總局提出的總體模式的基礎上,提出要處理好“五項原則”、“四個關系”。
“五項原則”是:
1.先進性原則。由過去主要在自己圈里摸索經(jīng)驗轉(zhuǎn)變?yōu)楦嗟亟梃b國外現(xiàn)代稅收征管的成功經(jīng)驗和慣例;由過去主要植根于手工勞動進行分工組合轉(zhuǎn)變到更多地依托計算機技術的支持,具有高起點。
2.依法治稅的原則。必須對納稅人依法進行嚴格的監(jiān)督管理,切實做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。
3.規(guī)范統(tǒng)一的原則。必須規(guī)范統(tǒng)一征管制度、征管規(guī)程、征管資料,以利于計算機優(yōu)越性的充分發(fā)揮和避免出現(xiàn)人為的浪費。
4.整體協(xié)調(diào)的原則。把這次征管改革覆蓋到納稅主體、社會中介服務組織以及征收管理涉及的相關領域,協(xié)調(diào)好各方面的關系。
5.因地制宜,實用易行的原則。必須從中國的國情出發(fā),堅持“洋為中用”,防止生搬硬套。
“四個關系”是:
1.總體設計與分步實施的關系。
2.主體改革與配套改革的關系。
3.先行試點與整體推進的關系。
4.基層改革與上層改革的關系。
也有一些代表認為,現(xiàn)行的征管模式在某些方面還存在一些不完善之處,亟待解決:
1.在征管模式上:一是幾種統(tǒng)一施行的征管模式均未能高度概括稅收征管的全過程,重點和一般也未能得到恰當?shù)呐帕?。二是管理模式超前,基礎條件跟不上,難以全面落實。三是模式轉(zhuǎn)換過頻,思想認識跟不上。
2.現(xiàn)行的征管模式只能是一種總體框架或主體模式,在這一總體框架內(nèi),具體做法應允許百花齊放;在這個主體模式下,在一定時間內(nèi),應允許不同的過渡形式存在。
3.集中征收可以節(jié)省稅務部門的征稅成本,有利于變“管戶”為“管事”,但集中征收也有其量的界限,越過這個量的界限,會引起納稅成本的大幅度提高,不利于納稅人辦稅。
4.稅務稽查被稱為“重中之重”,這種提法本身就排斥管理在稅收征管中應有的地位,因為稽查成為“重中之重”,管理自然成為了“重中之輕”。而實踐證明,征管改革中出現(xiàn)的許多問題都是由于管理滯后造成的,稅務稽查只是一種事后的彌補手段,征管的基礎還在于管理。
5.“以計算機網(wǎng)絡為依托”的方向是非常正確的,但目前計算機的應用尚處于“割據(jù)”狀態(tài),各地各自為政,并未形成網(wǎng)絡,難以承擔“依托”之重任。應盡快出臺統(tǒng)一的計算機模塊,以避免各地在投入上的浪費。
二、關于稅務稽查體系問題
與會代表認為,建立稅務稽查體系首先面臨的就是科學界定“稅務稽查”的內(nèi)涵問題。
一種觀點認為,稅務稽查是稅務機關內(nèi)設的專門稽查機構(gòu)依據(jù)國家稅收法律、稅收行政法規(guī)的規(guī)定,對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行事后審核、監(jiān)督,并對涉稅違法行為在法定權限內(nèi)依法予以處罰的活動。同時,也是對稅務機關自身貫徹法律、法規(guī)、政策情況進行的一種自我檢查監(jiān)督。
另一種觀點認為,稅務稽查的內(nèi)涵有廣義和狹義之分,廣義的稅務稽查同前所述,不僅包含對納稅人、扣繳義務人、受委托代征人和稅務代理人履行義務情況進行監(jiān)督、檢查、稽核,而且對征稅人執(zhí)法行為和結(jié)果進行考核、評估;狹義的稅務稽查只對納稅一方而言。
與稅務稽查體系建立緊密聯(lián)系的稅務稽查體系的構(gòu)成問題,與會代表認為,稅務稽查體系由稽查主體、稽查權利與義務及稽查規(guī)程等內(nèi)容構(gòu)成。對稽查主體的規(guī)定包括對稽查機構(gòu)、稽查人員、稽查必須的裝備的規(guī)定,稽查的權利義務是規(guī)定稽查主體在行使稽查權過程中享有的權利和義務,稽查規(guī)程規(guī)定稽查的程序、方法、手段、原則等內(nèi)容。
除了稅務稽查的內(nèi)涵和稅務稽查體系的構(gòu)成外,與會代表重點對當前稅務稽查體系建設中存在的問題及應采取的對策進行了探討。
當前稅務稽查體系建設中存在的問題可以概括為以下幾個方面:
1.稽查人員的素質(zhì)不能適應需要。人員素質(zhì)包括政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)兩個方面。從政治素質(zhì)上看,個別稅務干部受社會上不良思想的影響,以權謀私、執(zhí)法犯法的現(xiàn)象在不同地方不同程度地存在,有的已經(jīng)給國家造成重大損失,在社會上造成不良影響。從業(yè)務素質(zhì)上看,一是“三分離”或“兩分離”模式下,一部分人員長期從事征管,稽查業(yè)務不熟,而現(xiàn)在又從事稽查工作。二是新的財務制度和新的稅制實施后,部分稽查人員還沒有熟練掌握。三是偷漏稅手段不斷翻新,稽查人員難以適應。
2.稽查機構(gòu)的設置不統(tǒng)一。具體表現(xiàn)在:一是機構(gòu)的名稱不統(tǒng)一;二是各級稅務部門內(nèi)的機構(gòu)設置不統(tǒng)一,全國省市級國地稅設立稽查機構(gòu)的僅有44家;三是稽查機構(gòu)內(nèi)部的分工與內(nèi)設機構(gòu)不統(tǒng)一;四是人員配備參差不齊。
3.職責劃分不嚴密。稽查機構(gòu)與征管機構(gòu)之間的職責劃分不清,有的稽查機構(gòu)既要承擔稽查任務,又要承擔征收任務,且往往將重心轉(zhuǎn)向征收?;闄C構(gòu)內(nèi)部的規(guī)章也很不規(guī)范,稽查工作缺乏計劃性,常處于臨時應急的無序狀態(tài)。
4.稽查隊伍的技術裝備落后。由于稅務經(jīng)費的緊張,稽查機構(gòu)的辦公、辦案條件普遍落后而難以改善。尤其是在交通工具、通信設備等技術裝備方面,絕大部分仍然停留在手工勞動作業(yè)的水平上,與日趨現(xiàn)代化的作案行為不適應。
5.稅務信息和情報不靈。目前大多數(shù)稽查機構(gòu)的計算機開發(fā)尚未起步,一切還處于手工操作階段,對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況無法及時、全面掌握。在年初制定計劃時,往往規(guī)定在一定的期間內(nèi)完成一定的稽查面,而稽查對象的選擇也包含很大的隨意性。
6.法律文書不夠完善?!抖愂照鞴芊ā芬延?993年初正式實施。嚴格地說,從此法生效之日起,全國的稅務工作就要使用統(tǒng)一、規(guī)范、合法的法律文書,但時至今日,稅務稽查所用的法律文書還沒有配套。
7.稅務司法保衛(wèi)體系建設滯后。近年來,公安、檢察機關向稅務局派駐了機構(gòu),取得了一定的成效。但目前稅務稽查機構(gòu)自身缺乏必要的執(zhí)法手段,致使執(zhí)法不力,對抗稅案件無法采取強制措施,查補稅款入庫率和違章案件處罰率很低。
針對以上問題,會議代表們提出了許多的對策和建議:
1.國家稅務總局下設“稅務稽查局”,主要負責指導全國國、地稅稽查系列工作的開展;統(tǒng)一部署對內(nèi)資和外資企業(yè)的檢查;直接辦理對增值稅專用發(fā)票的聯(lián)網(wǎng)稽核與專項檢查;協(xié)助各省市查處特大稅收違法案件。省、市、縣級國、地稅務局分別設立二級機構(gòu)的稽查局,主要負責承辦上級部署的工作和對下級工作的指導和協(xié)調(diào);直接查處大案要案以及對本級直屬征收單位所轄企業(yè)的檢查。這樣,便可在全國形成一張強大的“稽查網(wǎng)”。
2.建立稅務稽查專業(yè)人員等級制度。對一線稅務稽查人員設立內(nèi)部職稱、職位,分主查員、協(xié)查員、試查員三級,定期考核,定期調(diào)整。另外,應解決好稅務稽查人員的待遇問題。
3.采取措施解決稽查經(jīng)費的來源。可否按查補稅款和罰款的入庫數(shù),結(jié)合各地的經(jīng)濟發(fā)展狀況,分別核定出比例,按月提取。屬國稅系統(tǒng)的退中央庫,屬地稅系統(tǒng)的退地方財政庫。
4.各級稽查隊伍應配有:先進的信息處理系統(tǒng);現(xiàn)代化的辦公條件;快捷反應的交通、通訊工具;及時、準確、便捷的調(diào)查取證手段。
5.稽查隊伍內(nèi)部要建立健全各項工作制度和嚴明的工作紀律,實行高標準、嚴要求、高待遇、嚴處理的管理方式。
6.在總結(jié)各地經(jīng)驗的基礎上,頒布實施《稅務稽查工作規(guī)程》及統(tǒng)一使用的各類稅務文書,以嚴肅執(zhí)法程序,嚴格執(zhí)法手段。
三、機構(gòu)設置和人員配備
1.有代表認為,當前機構(gòu)設置和人員配備在適應“兩個轉(zhuǎn)換”方面存在以下問題:
?。?)機關的機構(gòu)設置強調(diào)上下級對口,造成下級機關部門過多,人員分散,職能弱化。
?。?)很多地方的基層征收機關仍然保持集征、管、查于一身的原狀,點多、線長、面廣,與“集中征收,重點稽查”的新征管模式極不適應。
?。?)有的代表認為,人事管理制度滯后,以人為本的思想沒有很好樹立,忽視了提高人員素質(zhì)的問題。人與事不統(tǒng)一,選人與用人不統(tǒng)一;缺乏公平競爭、獎勤罰懶、優(yōu)勝劣汰的激勵機制;存在論資排輩、干多干少、干好干壞一個樣的現(xiàn)象。
2.針對上述現(xiàn)象,與會代表認為:
?。?)在指導思想上要徹底拋棄粗放型增人增機構(gòu)的思想,樹立內(nèi)涵型發(fā)展的新觀念,把有限的人力通過重新組合,發(fā)揮出更大的管理效益,以滿足“兩個轉(zhuǎn)移”的需要。
(2)機構(gòu)設置要有利于加強稅收監(jiān)管和法治建設,提高效率,降低稅收成本,方便納稅人和適合于運用現(xiàn)代化手段;必須收縮征收機構(gòu),強化稽查機構(gòu),建立健全新形勢需要而原來未設置的機構(gòu),將分工過細而職能相近或職責交叉的機構(gòu)簡并或合署辦公。
(3)對于基層第一線征管機關的機構(gòu)設置,有的代表認為,應該收縮戰(zhàn)線,進行內(nèi)部重組,形成“集中征管,重點稽查”的模式?,F(xiàn)階段可在市、縣范圍內(nèi)按經(jīng)濟區(qū)域設置中心稅務分局,直屬市、縣局管理。中心稅務分局可適當提高級別,并按管理服務、征收監(jiān)控、政策法制、稽查檢查以及行政領導系列設置內(nèi)部崗位;大中城市的中心分局可按征收、稽查作專業(yè)分工。
(4)至于人員配備,與會代表認為應遵循“向基層傾斜、向征管傾斜”的原則,保證征管第一線對征收、稽查人員的需要,保證有足夠的技術力量、法律人員為第一線提供良好的服務。
(5)有的代表提出,在人員配備方面還應注意相關的配套措施:①積極采用現(xiàn)代化科技手段,實現(xiàn)辦公自動化;②把好人員的進門關,確保人員素質(zhì);③大力扶持社會中介服務機構(gòu);④加強人員培訓,提高隊伍素質(zhì)。
四、關于納稅服務體系
如何建立納稅服務體系是一個新課題,也是研討的熱門話題之一。與會代表認為,建立納稅服務體系具有以下重大意義:
1.有利于密切征納關系,消除由于“顯性付出”與“隱性補償”之間的差異造成的對抗心理。
2.有利于納稅人知稅法,懂稅法,提高納稅人照章納稅的水平。
3.有利于在取消專管員管戶制后在征納之間建立起一種新的聯(lián)系方式。
4.有利于提高執(zhí)法力度,消除納稅人不繳稅或少繳稅的借口。
5.有利于團結(jié)互助,平等合作的新型人際關系的形成,推進社會主義精神文明建設。對于納稅服務體系的構(gòu)成,與會代表從不同角度提出了自己的看法。
一種觀點認為,從提供服務的內(nèi)容上分,納稅服務體系包括四個方面:
1.申報服務制度,即在納稅申報環(huán)節(jié)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務。
2.信息服務制度,即在征納之間建立一條暢通的信息溝通渠道,保證納稅人在最短時間內(nèi)了解稅收工作的動態(tài),掌握國家最新稅收政策。
3.代理服務制度。通過稅務代理機構(gòu)提供的優(yōu)質(zhì)服務,使納稅人擺脫納稅復雜性的困擾集中精力搞好生產(chǎn)經(jīng)營。
4.監(jiān)督保障制度。保證納稅人在其合法權益受到損害時投訴有門。
另一種觀點認為,從提供服務的部門上分,納稅服務體系包括兩個部分:
1.社會服務體系。社會服務體系是社會各部門為納稅人納稅提供的服務,這些部門包括稅務代理機構(gòu)、稅務咨詢機構(gòu)、稅務司法機關、協(xié)稅護稅組織、銀行、電子計算中心、圖書館、學校、郵政部門、廣播電臺、電視臺等。
2.稅務機關服務關系。包括稅務機關內(nèi)部專職服務部門和其他部門。
還有一種觀點認為,納稅服務體系按為納稅人提供服務的時間劃分,可分為三個環(huán)節(jié):
1.稅前服務體系,即在納稅人申報納稅之前,稅務部門為其提供的服務。
2.稅中服務體系,即在納稅人申報納稅期間,稅務部門為其提供的服務,包括設立多功能服務大廳,實行郵寄申報和電子申報,以及稅銀一體化等。
3.稅后服務體系,即在納稅人申報納稅之后,稅務部門為其提供的服務,如設立咨詢中心、舉報箱、法規(guī)復議機構(gòu)等。
除了納稅服務體系建立的意義和內(nèi)容結(jié)構(gòu)外,與會代表還圍繞為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務過程中遇到的一系列深層次問題進行了探討。
1.如何給優(yōu)化服務定位。優(yōu)化服務最基本的定位應該是:為納稅人提供快捷、準確的納稅程序服務;為納稅人提供良好的納稅環(huán)境,減少納稅人在服務窗口滯留的時間和次數(shù)。作為執(zhí)法機關,稅務部門應提倡的是管理型的服務,而不是服務型的管理。
2.如何理解優(yōu)化服務與履行義務之間的關系。提供優(yōu)化服務應建立在依法治稅的基礎之上,依法治稅是稅收工作的一條基本原則,依法治稅就是要明確界定征納雙方的權利和義務,明確可以做什么,應該做什么。對于稅務機關及其稅務人員的義務,《稅收征管法》中都已做了明確的規(guī)定,如果我們能把《稅收征管法》中規(guī)定的義務履行到位的話,本身就是為納稅人提供了優(yōu)勢服務。因此,提供優(yōu)化服務的法律含義就在于把稅務機關的義務履行到位。
3.稅法宣傳的效果問題。稅法宣傳是納稅服務體系的重要內(nèi)容,優(yōu)化服務要求稅法宣傳要有實效,沒有實效的稅法宣傳不能算是優(yōu)化服務。而要使稅法宣傳收到實效,很重要的一點就是要把稅法宣傳材料和稅法文件區(qū)別開來,不能直接照搬。
4.納稅服務過程中的收費問題。納稅服務過程中該不該收費,是一個十分敏感的問題。解決這個問題的辦法是:在正確劃分行政行為和商業(yè)行為的基礎上,盡快確定各收費項目和收費標準,并向納稅人公布,接受納稅人的監(jiān)督,使合理的收費受到法律的保護,使“亂收費”得到遏制。
5.申報服務大廳的建設問題。與會代表認為,在當前的申報服務大廳建設中存在以下幾個問題:
?。?)國、地稅兩家分設申報服務大廳,既浪費了人力、物力、財力,又給納稅人辦稅帶來不便。
?。?)申報服務大廳功能單一,不能充分發(fā)揮其作用。
(3)申報服務大廳建設片面追求規(guī)模和檔次,忽視制度建設。
6.稅務機關的承諾服務問題。與會代表認為,稅務機關搞承諾服務,就是稅務部門向社會公開亮出服務內(nèi)容、服務標準、服務程序、服務時限、設立監(jiān)督機構(gòu)和舉報電話,明確賠償標準。未實現(xiàn)承諾的責任單位和人員,按規(guī)定給納稅人以賠償。承諾服務的具體內(nèi)容主要包括:
(1)對小規(guī)模納稅人辦理稅務登記,只要證件齊全,即可隨到隨辦。
?。?)對一般納稅人的認定工作只要資料證件齊全,認定時間不超過10天。
(3)在辦理出口退稅申請時,只要資料齊全,憑證合法,印模齊全,即可隨到隨辦。
(4)備足備齊各種憑證、表格,只要用票單位手續(xù)齊全,無違章行為,即可隨到隨辦。
(5)當小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票時,按稅收政策規(guī)定,隨到隨辦。
?。?)在申報服務大廳征稅時,對納稅人實行分類管理,簡化辦事程序,提高工作效率。
五、完善和推進稅務代理制
1.關于我國稅務代理制的客觀依據(jù),代表們有三種觀點:
?。?)稅務代理制是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
?。?)稅務代理制是隨著市場經(jīng)濟和稅制日趨完善之后的產(chǎn)物。
?。?)稅務代理制是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段和征管改革深化到一定程度之后的產(chǎn)物。
2.與會代表認為,作為新生事物,稅務代理制由于自身幼小嫩弱,更多的是需要各方面的關心和支持,然而眼下卻面臨制約稅務代理制發(fā)展的若干難點。它分別來自不同方面:
?。?)來自法制環(huán)境方面的難點。目前缺乏健全的法制保障和法治環(huán)境。多數(shù)地方還沒有成立稅務師資格審查委員會和稅務代理行業(yè)協(xié)會。
?。?)來自觀念方面的難點。稅務系統(tǒng)內(nèi)有同志認為,稅務專管員管戶制并沒有什么不好,何況企業(yè)本來就有辦稅人員,雙方相互協(xié)調(diào),就可以把稅務事宜辦好,何必推行什么稅務代理等等;稅務系統(tǒng)外,不少人出于誤解,也認為稅務代理是多余的,他們的稅務問題,靠著管他們的稅務專管員就能解決,何必再花錢去找稅務代理。
?。?)來自征管模式方面的難點。當前的征管模式還牢牢地保留著稅務專管員管戶制,大量人力還陷在“保姆式”的管戶制上,稅務稽查無法深入?;蛘撸词共槌鐾德┒悊栴}來,由于管戶制對所管企業(yè)具有這樣那樣看不見、摸不著的保護層,會使這些企業(yè)的問題不了了之,導致稅法威力軟化,同時也堵塞了稅務代理發(fā)展的步子。
3.與會代表認為,推行稅務代理是深化征管改革不可缺少的客觀前提。各方面應為這個前提的確立作出努力,為稅務代理提供寬松的發(fā)展環(huán)境。對此,與會代表分別提出以下看法:
?。?)稅務代理剛剛起步,它不論對進一步深化稅制改革和征管改革,都內(nèi)在地蘊含著不可或缺的深層需要,因而,稅務行政應該義不容辭地給予它充分的重視和支持。
?。?)稅務專管員管戶制隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,越來越有礙于稅務部門職能的轉(zhuǎn)變,應該從速取消這個管戶制。
?。?)稅務部門應該借鑒財政部門對注冊會計師設置法定代理項目的一些成功做法,結(jié)合稅務部門的實際,通過行政法規(guī)形式,把諸如國營企業(yè)所得稅匯算清繳等項目,規(guī)定必須經(jīng)過稅務師事務所和稅務師的審查驗證,才能報主管稅務機關認定核稅。代表們認為,把一些審查驗證性的事務作為民事行為交給中介機構(gòu)去做,把一些稽核認定性的事務作為政府行為,歸由稅務機關去辦,這對促進稅務部門轉(zhuǎn)變職能和推動經(jīng)濟建設、加快發(fā)展都是有益的。
?。?)針對我國各地稅務代理行為極不規(guī)范的現(xiàn)象,應盡快從職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)準則、工作規(guī)程、收費標準等諸方面制定一個全面統(tǒng)一,又可供各地結(jié)合自身實際,規(guī)范其代理行為的法規(guī)性規(guī)定,把我國稅務代理盡快納入科學、規(guī)范和法制化的軌道。
(5)我國當前開展稅務代理的唯一法律依據(jù)是一個從稅收征管法中派生出來,由國務院下屬職能部門制定的試行性法規(guī)。這個法的立足層次過低,以致引不起社會各界的關注和重視。代表們希望,這個試行辦法能盡早通過工作,先轉(zhuǎn)化為國務院的條例,然后再上升為全國人大常委會通過的中國稅務師法或中國稅務代理師法。
?。?)在市場經(jīng)濟條件下,任何經(jīng)濟主體都應增強自我宣傳意識,實事求是地向市場推薦自己,努力取得社會的了解和輿論的支持。從內(nèi)到外都能看到稅務代理的重要性及其在市場經(jīng)濟發(fā)展中勢將顯示出來的有助于依法治稅,有助于建立科學征管體系,有助于維護納稅人合法權益的重要作用。
4.與會代表認為,推行稅務代理制須注重下述相關條件的創(chuàng)建:
?。?)首先應注重代理機構(gòu)的隊伍建設,因為稅務代理能否為社會承認,完全取決于它的隊伍素質(zhì)。有代表認為,隊伍素質(zhì)應抓兩個方面;
第一,職業(yè)道德方面。執(zhí)業(yè)人員必須真心實意地關心委托人的切身利益,要依法竭誠辦好委托人所委托的事宜,忠誠維護委托人的合法權益。一旦發(fā)現(xiàn)委托人確實多繳了稅款,必須依法為他追回。在費用上,要堅持按物價部門核準的規(guī)定行事;屬于幅度性標準的,應盡量按低限收取,要以良好的職業(yè)道德取信于人。
第二,業(yè)務素質(zhì)方面。抓好代理人員的業(yè)務素質(zhì)是立足之本。對于這一問題,有以下觀點:
?、僖獌?yōu)化人才結(jié)構(gòu)。執(zhí)業(yè)者應是取得合格證書的稅務師,并辦理了注冊執(zhí)業(yè)手續(xù)。有的代表希望,尚未成立稅務師資格審核委員會的地方,應采取有效措施盡快組建起來。有代表認為,稅務代理機構(gòu)各個層面業(yè)務的智能要求不同,因而除有一定量的稅務師外,還可適當聘用一些相關的助理人員。使機構(gòu)內(nèi)的從業(yè)人員,從學歷到職稱形成一個合理的梯次結(jié)構(gòu),做到量才適用,不致造成人才資源的浪費。②有的認為,要優(yōu)化結(jié)構(gòu),防止知識結(jié)構(gòu)老化。應建立一個持之以恒的后續(xù)學習制度,力使從業(yè)人員的業(yè)務技能不斷適應形勢需要。③要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)。代表們認為,對不同學科、不同專業(yè)、不同梯次的人才資源在機構(gòu)內(nèi)各個部門不同業(yè)務層面之間,應進行合理配置,使各個成員在優(yōu)勢互補中悉用其力,讓機構(gòu)的總體素質(zhì)水平能得到較好發(fā)揮。
?。?)與會代表認為,為了科學地規(guī)范代理行為,在全國執(zhí)業(yè)準則未制定下發(fā)之前,機構(gòu)自身宜建立一些諸如職業(yè)道德守則、一般工作規(guī)程、執(zhí)業(yè)質(zhì)量準則、從業(yè)人員管理辦法、財務制度、業(yè)務檔案制度、后續(xù)學習制度、民主決策制度等規(guī)章制度。這是機構(gòu)有序運作所必不可少的。
(3)行業(yè)協(xié)會現(xiàn)在已是一個熱點問題。代表們認為,隨著稅務代理事業(yè)的逐步開展和稅務代理機構(gòu)的增多,客觀上越來越需要行業(yè)協(xié)會對他們的監(jiān)督管理和幫助、指導。
代表們認為,行業(yè)協(xié)會一旦成立,對稅務代理機構(gòu)至少可以發(fā)揮以下作用:為稅務代理行為制定職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)操作程序、執(zhí)業(yè)紀律、表彰獎勵及批評處分辦法;辦理會員入會登記和注冊管理及年檢;對稅務代理實行行業(yè)指導;保障稅務師及其事務所依法執(zhí)業(yè)并維護其合法權益;向有關方面反映稅務師及其事務所的意見和建議;總結(jié)交流稅務代理工作經(jīng)驗;組織稅務師開展對外交流;協(xié)調(diào)和幫助解決稅務師及其事務所執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的困難和問題。
?。?)與會代表認為,稅務代理的人才資源問題不容忽視。這個問題涉及長遠的和目前的兩個方面。
有代表從長遠著眼,希望國家在稅務大專院校開設稅務代理專業(yè),以便為我國稅務代理事業(yè)培養(yǎng)和儲備專業(yè)人才資源。
有的代表從目前著眼,認為時下取得稅務師資格從事稅務代理的,幾乎都是離退休稅務干部。創(chuàng)業(yè)之初,這種現(xiàn)象是正常的。但隨著稅務代理事業(yè)的逐步發(fā)展,作為一個機構(gòu),應該是老中青相結(jié)合的群體。當前由于國家對稅務師的資格考試辦法尚未制定出來,向社會尋求稅務代理人才的可能性極小。代表們認為,在這種情況下,只有從稅務系統(tǒng)內(nèi)部挖掘,可以從連續(xù)從事一定年限稅務工作的人員中物識。經(jīng)過特定培訓,考試或考核合格的,可以認定為稅務師。征得領導和本人同意,可以通過采取停薪留職等辦法,把他們借到代理機構(gòu)工作。借用期間,嚴格按代理機構(gòu)的規(guī)章制度辦事,與機關脫鉤。借用期滿,根據(jù)情況,重新議定。
六、關于增值稅專用發(fā)票及出口退稅的管理問題
與會同志在對增值稅專用發(fā)票操作運行現(xiàn)狀進行分析的基礎上,對專用發(fā)票制度進行了評價,進而提出了規(guī)范專用發(fā)票操作實施的對策:
1.專用發(fā)票制度操作運行的現(xiàn)狀分析。首先,專用發(fā)票使用行為不規(guī)范,主要表現(xiàn)為:①“虛開、代開”久治不愈。②“大頭小尾”時有發(fā)生;③“丟失、被盜”損失嚴重;④“交叉運行”弊端重重;⑤普通發(fā)票“病毒”入侵;⑥“合理”避稅源于兼營。其次,專用發(fā)票的管理措施有待完善。①“以票管稅”不能保障應納稅額核算的準確;②“微機”效能有待于開發(fā)運用;③報失專用發(fā)票的后續(xù)管理及處罰雙不到位;④稅制改革“孤軍深入”,相關經(jīng)濟環(huán)節(jié)改革滯后,制約了專用發(fā)票的管理效率;⑤執(zhí)法行為不規(guī)范,代開專用發(fā)票不統(tǒng)一。第三,專用發(fā)票運行的有關政策漏洞等等。
2.對專用發(fā)票制度運行的評價。首先,對增值稅專用發(fā)票的作用及特點作了分析:①專用發(fā)票具備雙向稽核的內(nèi)在條件,但不能對稽核效能提供保障;②專用發(fā)票具備對所載經(jīng)濟數(shù)據(jù)在上下環(huán)節(jié)間的傳遞性,但對傳遞經(jīng)濟數(shù)據(jù)在真實性上不能予以鑒別或?qū)徲?;③專用發(fā)票“鏈條”的力度取決于整個“鏈條”中的最弱環(huán)節(jié)而不是相反;④專用發(fā)票具備對稅務機關與納稅人之間的雙向制約作用;⑤專用發(fā)票本身具備了優(yōu)于現(xiàn)金與現(xiàn)金支票的特殊功能,因此實踐要求對其管理使用也要相應提高到同等水平;⑥專用發(fā)票運行自發(fā)形成稅額的累加性,一旦形成偷、逃、騙稅,其危害也與累加程度成正比;⑦由于取得專用發(fā)票就獲得了稅款的抵扣權,因此加大了稅務機關征管的難度。其次,對專用發(fā)票制度實施的評價:①現(xiàn)存的一系列專用發(fā)票管理上的問題是客觀存在的;②專用發(fā)票制度的建立一定程度上控制政府稅收執(zhí)法和隨意減免的行為;③要完全發(fā)揮專用發(fā)票的功能,既要靠稅制的完善,又要靠高效的管理措施和手段;④專用發(fā)票的使用從根本上杜絕了重復征稅與應納稅額計算失準的弊端;⑤專用發(fā)票的操作使用,在很大程度上規(guī)范了征納雙方的稅收行為,在很大程度上,保證了稅收執(zhí)法依法納稅的統(tǒng)一規(guī)范。
3.規(guī)范專用發(fā)票操作實施的幾點對策。首先,完善稅制、規(guī)范征管,強化專用發(fā)票內(nèi)在監(jiān)督制約機制;其次,組建地區(qū)專用發(fā)票稽核站,分層實現(xiàn)微機聯(lián)網(wǎng)交叉稽核;第三,嚴格對報失專用發(fā)票的管理,杜絕其流入使用;第四,發(fā)揮部門間的協(xié)調(diào)配合,完善監(jiān)控機制;第五,嚴格專用發(fā)票的領購、使用管理;第六,滿足辦案經(jīng)費需要,保證專用發(fā)票案件查處及時。
與會同志還對出口騙稅產(chǎn)生的原因及相應對策作了探討。一些同志認為,產(chǎn)生騙稅的主要原因,有以下幾方面:一是外貿(mào)企業(yè)壓力大,素質(zhì)低,管理差;二是見利忘義,中飽私囊;三是法制觀念淡薄,坑國家,富地方;四是打擊無力,遏制無方。有的同志對打擊騙稅行為提出如下建議:一是依法從重從快嚴懲,加大打擊力度;二是進一步完善出口退稅政策法規(guī),加大規(guī)范力度;三是加快推進出口退稅電子化管理步伐,加大管理力度;四是加強各部門之間的協(xié)作,加大聯(lián)合力度。
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