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淺議日本稅理士制及其對我國的啟示

來源: 張慶雪 編輯: 2008/08/14 15:26:03  字體:

  摘要:日本在變革稅制的四個階段中,逐步建立了當今世界最為健全、最為完善的稅務(wù)代理制度,其頒布的《稅理士法》包括有關(guān)稅理士的業(yè)務(wù)、資格、考試、注冊登記、權(quán)利和義務(wù)等詳盡的內(nèi)容。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,稅務(wù)代理業(yè)也將最終在我國占據(jù)重要的地位。通過對日本稅理士制度的介紹,總結(jié)其特點給我們帶來了經(jīng)驗啟示:我國稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展必須加快法制化進程、提升從業(yè)人員的素質(zhì)及獨立性、加大宣傳的力度和角度。

  關(guān)鍵詞:稅理士制;稅務(wù)代理;啟示

  日本在稅制變遷過程中,不僅在世界范圍內(nèi)最早創(chuàng)立了稅務(wù)代理制度,并且在稅制改革與發(fā)展中將其建立成為了當今世界上最為健全、最為完善的稅務(wù)代理制度。因此,對日本稅理士制度的分析與借鑒具有重大意義。

  一、日本稅務(wù)代理業(yè)的歷史變遷

  從明治時代日本近代稅制草創(chuàng)至今,日本稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展一共經(jīng)歷了四個階段:稅制草創(chuàng)時期,明治天皇開創(chuàng)的近代日本租稅制度為稅理士制度的萌芽奠定了堅實的經(jīng)濟基礎(chǔ);確定時期,此階段日本近代稅收初具雛形,產(chǎn)生了區(qū)域性的《大阪稅務(wù)代辦管理規(guī)則》;發(fā)展時期,日本稅制結(jié)構(gòu)向所得稅為主體轉(zhuǎn)型,明治政府提出了稅理士制度修正法案;以及戰(zhàn)爭時期,日本中央地方稅制進行了全面改革,并在1942年頒布了《稅務(wù)代理士法》。

  二、日本稅理士制度的介紹

 ?。ㄒ唬┒惱硎抠Y格的取得:

  1.對稅理士考試資格的限制。日本對稅理士資格的取得做出了嚴格的限定?!抖惱硎糠ā芬?guī)定:稅理士考試面向大學(xué)畢業(yè)者、從事稅務(wù)或會計工作一定年限以上者,或具有上述相當學(xué)歷或?qū)嵺`經(jīng)驗者;其中律師(包括有律師資格的人)、公證會計師(包括有公證會計師資格的人)屬于免試人員。

  2.對稅理士考試科目的設(shè)置。稅理士職業(yè)的性質(zhì)要求其從業(yè)人員既具有扎實的專業(yè)知識,又擁有業(yè)務(wù)實踐技能。因此,《稅理士法》對稅理士考試的科目做了具體的規(guī)定,主要科目有:所得稅法、法人稅法以及會計學(xué)中的簿記論及財務(wù)諸表論。

  (二)稅理士的權(quán)利與義務(wù):稅理士法對稅理士的權(quán)利和義務(wù)做出了明確的規(guī)定,以促使稅理士依法辦事。主要有明示稅務(wù)代理權(quán)限的義務(wù);直接建議改正征納雙方稅收錯誤的義務(wù);接受稅務(wù)調(diào)查時被通知時間和地點的權(quán)利等。

 ?。ㄈ┒惱硎康臉I(yè)務(wù)范圍:日本稅務(wù)代理業(yè)的業(yè)務(wù)范圍適應(yīng)客觀經(jīng)濟的需要而不斷發(fā)展的?!抖惱硎糠ā分袑Χ惱硎康姆ǘI(yè)務(wù)規(guī)定為:稅務(wù)代理、稅務(wù)文書的編寫、稅務(wù)咨詢、會計業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營的不斷發(fā)展,除上述業(yè)務(wù)外,稅理士又新增了商品規(guī)劃、經(jīng)營分析、財務(wù)管理、市場開發(fā)、資金調(diào)節(jié)和運用等業(yè)務(wù)。其范圍已經(jīng)不局限于稅務(wù)事項本身,而是滲透到了企業(yè)的各項經(jīng)營領(lǐng)域中。

  (四)稅理士的報酬標準:《稅理士法》明確規(guī)定,稅理士不是國家工作人員,不享受政府的各種福利待遇,一切費用均從自己的勞動所得中支付。稅理士的報酬為顧問報酬、不服申訴的稅理士報酬、調(diào)查到場監(jiān)督報酬、稅務(wù)文書制作報酬及稅務(wù)商談報酬。此外《稅理士報酬規(guī)定》對各項業(yè)務(wù)的收費標準了做出了具體的限制。如稅務(wù)商談報酬的最高標準為:口頭商談:1小時以內(nèi)2萬日元,超過1小時,每小時加算1萬日元;書面商談,每次12.5萬日元。

 ?。ㄎ澹┒惱硎康墓芾碇贫龋涸谌毡荆瑢Χ惱硎康墓芾硎峭ㄟ^組織和設(shè)立稅理士審查會、稅理士會以及日本稅理士會聯(lián)合會的方式來實現(xiàn)的。

  1.稅理士審查會。稅理士的考試以及懲戒工作由國稅廳設(shè)立的稅理士審查會負責。如根據(jù)《稅理士法》規(guī)定,稅理士故意違背事實進行稅務(wù)代理或擬定稅務(wù)文書,以及有違反稅理士法第36條(指禁止商談偷稅等)規(guī)定的行為時,稅理士審查會可以對稅理士給予一年內(nèi)停止稅理士業(yè)務(wù)或禁止稅理士業(yè)務(wù)。

  2.稅理士會和日本稅理士聯(lián)合會。按照《稅理士法》的規(guī)定,每一國稅局的管理區(qū)域設(shè)立一個稅理士會,稅理士會必須在每個稅務(wù)署的管理區(qū)域設(shè)置分部。稅理士會為法人,其主要職責是聯(lián)絡(luò)各分部和會員有關(guān)事務(wù),并通過各種方式來監(jiān)督和指導(dǎo)稅理士的工作并負責聯(lián)絡(luò)等事務(wù)工作。日本稅理士聯(lián)合會則是由日本各地的稅理士會組織而成,它同樣是法人。其主要任務(wù)是對各地稅理士會進行必要的指導(dǎo)和監(jiān)督。稅理士在自己的營業(yè)活動中要時刻注意遵守《稅理士法》和所屬稅理士會及日本稅理士會聯(lián)合會的會則,如果稅理士出現(xiàn)了違法或違反理士會規(guī)則的行為,稅理士聯(lián)合會將視情節(jié)輕重給予警告、一年內(nèi)停止稅理士業(yè)務(wù)等程度不同的懲處。

  三、日本稅務(wù)代理業(yè)的特色及分析

 ?。ㄒ唬┗A(chǔ)法律健全完善:日本的《稅理士法》從1942年正式立法到90年代中期,經(jīng)過大大小小20多次的修改,對稅理士制進行了嚴密的規(guī)范。其內(nèi)容包括有關(guān)稅理士的使命、業(yè)務(wù)、資格、考試、注冊登記、權(quán)利和義務(wù)以及責任等規(guī)定。《稅理士法》在整個日本稅理士制中占據(jù)著核心地位,是日本稅理士制度發(fā)展的基石。并且根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定,稅務(wù)代理機構(gòu)完全獨立于稅收征管機構(gòu),這樣其一方面可以幫助納稅人正確的繳納稅款,另一方面可以督促征管機關(guān)的改正其錯征行為,從而形成了納稅人、稅理士、征管機關(guān)的三方權(quán)利制約機制,推動著日本稅收事業(yè)的發(fā)展。

  (二)配套法規(guī)科學(xué)完整:日本有大量的法規(guī)對稅務(wù)代理人員的業(yè)務(wù)范圍、報酬、權(quán)利和義務(wù)等做出具體的規(guī)定,更好的促進稅務(wù)代理行業(yè)的規(guī)范、持續(xù)發(fā)展。如對稅務(wù)援助的具體規(guī)定:其實施對象是由于經(jīng)濟原因委托稅理士存在困難的人員,對同一對象實施的稅務(wù)援助,不可超過兩年。進行稅務(wù)援助所實施的業(yè)務(wù)是無償?shù)幕蛑皇杖〉土膱蟪?。從事稅?wù)援助,必須指定稅理士,指定的稅理士的任期為每年4月1日至次年3月31日,準許再任。

  (三)組織管理嚴密有序:

  1.嚴格的稅理士資格省核和考試制度。正如前文所介紹的,日本對參加稅理士考試人員的資格審查相當嚴格,如予以免試的一般稅務(wù)人員必須達到在區(qū)稅務(wù)所,地區(qū)稅務(wù)局或國稅廳做核稅工作23年以上,并且必須修完制定的課程的苛刻條件。同時該法還對符合上述條件的人做了特定的限制,如未成年者、無法恢復(fù)權(quán)利的破產(chǎn)者以及刑滿之后不到一定期限的人都不能從事稅理士工作。

  2.內(nèi)外兩級管理制度相互制約客觀公正。日本的稅理士監(jiān)管分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩套管理體系。行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管是通過在全國范圍內(nèi)成立日本稅理士聯(lián)合會實現(xiàn)的。聯(lián)合會在國稅局14個轄區(qū)都設(shè)有稅理士會,每個稅理士都必須加入所在轄區(qū)的稅理士會并遵守《日本稅理士聯(lián)合會會則》;外部監(jiān)督是指日本政府進行的監(jiān)督。大藏省國稅廳設(shè)立稅理士審查會,負責對全國的稅理士進行資格審查,考試及獎懲,根據(jù)實際情況對稅理士聯(lián)合會和稅理士會進行檢查,要求其提交報告。通過這種內(nèi)外結(jié)合的雙重監(jiān)督體系,保證了稅務(wù)代理的客觀、公正。

  (四)稅理士業(yè)務(wù)素質(zhì)高:日本的稅理士都經(jīng)過了嚴格的資格考試和登記,比較了解稅法,精通財會知識。他們以法定身份代納稅人辦理大量的冗雜事務(wù),從而減少了納稅人和征管人員的工作量,稅務(wù)機關(guān)的任務(wù)集中到稅款征收和管理以及必要的稅務(wù)稽查上,使稅收征管進一步專業(yè)化。

 ?。ㄎ澹┬麄髑蓝鄻踊喝毡镜募{稅廣告很多,除通過報紙、電視、廣播等大眾傳媒進行宣傳外,還印刷各種招貼畫、海報,有關(guān)稅法的書刊發(fā)行量也非常大。并且在每年11月日本都開展全國性的聲勢浩大的稅法宣傳周活動,設(shè)有“納稅英雄榜”,這些措施都是日本的稅法和稅務(wù)代理知識深入人心。

  四、日本稅理士制度給我國的啟示

  我國的稅務(wù)代理業(yè)仍然處于起步階段,規(guī)模小、發(fā)展速度緩慢。全國共有稅務(wù)師事務(wù)所2200多個,5.2萬人取得了注冊稅務(wù)師資格,稅務(wù)代理業(yè)已初具規(guī)模,并開始逐步向規(guī)范化方向邁進。但與國外成熟的稅務(wù)代理行業(yè)相比,仍有較大差距:在歐洲,稅務(wù)咨詢業(yè)的產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個百分點;在美國,稅收咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右;在日本,注冊稅務(wù)師的數(shù)量達7萬多人。我國的稅務(wù)代理業(yè)是有前景、能發(fā)展的,在市場經(jīng)濟主導(dǎo)下、在自由競爭過程中,納稅人對稅款的繳納問題將日益重視。稅務(wù)代理業(yè)最終將在我國占據(jù)重要地位。那么,我們應(yīng)該做到以下幾點:

 ?。ㄒ唬┘涌於悇?wù)代理業(yè)法制建設(shè):我國至今仍未出臺一部稅務(wù)代理業(yè)的專門法律,立法環(huán)節(jié)相當薄弱。稅務(wù)代理業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)僅有1992年七屆全國人大常委會制定的《中華人民共和國稅收征收管理法》和1994年9月國家稅務(wù)總局于制定和頒布的《稅務(wù)代理試行辦法》。且其中僅僅對稅務(wù)代理的原則、業(yè)務(wù)范圍、代理人資格作了較為粗略的規(guī)定,相比日本十分完備的法規(guī)體系,我國與現(xiàn)實需要的法制建設(shè)仍然存在很大的差距。

  因此,我國應(yīng)該加快對稅務(wù)代理業(yè)的立法進程,主要包括立法級次程序和具體法規(guī)設(shè)立。首先,明確稅務(wù)代理基本法由全國人民代表大會審議確定,并嚴格斟酌法條所用字句,避免鉆漏洞的現(xiàn)象;其次,制定相關(guān)法規(guī)對稅務(wù)援助規(guī)劃,合理的報酬制度、業(yè)務(wù)范圍做出明確的規(guī)定;最后,成立專門的指導(dǎo)與組織機構(gòu),逐步健全對稅務(wù)代理業(yè)的監(jiān)督管理體系,可以參照日本的做法,采取行政管理和行業(yè)管理的雙重制約機制。督促各省市建立健全省級注冊稅務(wù)師管理中心,規(guī)范稅務(wù)代理工作,約束代理人員行為。同時在國家稅務(wù)總局設(shè)立注冊稅務(wù)所監(jiān)審機構(gòu),負責全國注冊稅務(wù)師管理中心的資格審核、獎懲等非業(yè)務(wù)性工作。

 ?。ǘ┍3侄悇?wù)代理機構(gòu)的獨立性:鑒于我國目前稅務(wù)代理機構(gòu)與稅務(wù)征管機構(gòu)相掛鉤的情況。首先,在編制上,稅務(wù)代理人員工資、獎金及福利待遇要與稅務(wù)征管人員徹底分離;其次,在場所上,稅務(wù)代理機構(gòu)的辦公場所要同稅務(wù)征管機關(guān)相分離,避免使納稅人發(fā)生混淆;最后,在業(yè)務(wù)上,要進一步明確稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù),嚴格限制稅務(wù)機關(guān)人員從事代理業(yè)務(wù)以及運用行政權(quán)利強迫納稅人進行代理。

 ?。ㄈU大稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍:如前所述,日本稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍相當廣泛,已經(jīng)超出了稅務(wù)代理和會計的范圍,開始向經(jīng)營領(lǐng)域滲透,這是不斷適應(yīng)日本企業(yè)的發(fā)展的需求所致,而我國的稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍還比較窄,還遠遠不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求。因此,我國應(yīng)該加快對稅務(wù)代理業(yè)務(wù)范圍的制定腳步,在逐步放開有關(guān)涉稅事項的代理權(quán)限的同時,賦予稅務(wù)代理從業(yè)人員一些與其知識結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域業(yè)務(wù)權(quán)限。

 ?。ㄋ模┨岣叨悇?wù)代理從業(yè)人員素質(zhì):要搞好稅務(wù)代理工作,就必須提高稅務(wù)代理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),可以在以下幾個方面開展:第一,加快稅務(wù)代理人才的培育。在高等院校中開設(shè)稅務(wù)代理專業(yè),在講授稅務(wù)代理相關(guān)專業(yè)知識的同時,注重學(xué)生實踐能力的培養(yǎng);第二,完善稅務(wù)代理人員的注冊和審批制度,加強對其業(yè)務(wù)素質(zhì)的考核;第三,引入對稅務(wù)代理從業(yè)人員的年省和后續(xù)教育政策,督促其專業(yè)水平的保持與進步;第四,創(chuàng)建稅務(wù)代理獎懲制度,激勵從業(yè)人員提高自身業(yè)務(wù)水平。

  (五)在稅務(wù)代理業(yè)運用現(xiàn)代化手段:在日本的稅務(wù)代理機構(gòu),納稅人的有關(guān)稅收代理資料及各國的稅收法規(guī),均儲存于電腦,并根據(jù)情況隨時更新,并且實現(xiàn)了全程聯(lián)網(wǎng),有關(guān)資料調(diào)用自如,大大提高了稅務(wù)代理工作的科學(xué)化和效率。隨著我國“金財”、“金稅”、“金關(guān)”等工程的建設(shè),信息化進程將逐步加快。我國的稅務(wù)代理業(yè)亦應(yīng)實現(xiàn)與稅收征管部門及其自身各地代理機構(gòu)的信息全國聯(lián)網(wǎng)、共享,以提高辦事效率。

 ?。┘哟蠖惙ê投悇?wù)代理的宣傳力度:日本的稅法宣傳是非常有名的,政府對稅法的重視超過任何國家,如在稅務(wù)署中專設(shè)總務(wù)課負責稅務(wù)教育和廣播宣傳,在地方建立由稅務(wù)局和教育界共同組成的“稅務(wù)教育促進協(xié)議會”。因此,我國也應(yīng)努力拓寬宣傳渠道、加強宣傳力度,這需要政府和稅務(wù)代理行業(yè)雙方的努力。

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