所謂稅收執(zhí)法風(fēng)險，指的是稅收執(zhí)法過程中潛在的、因?yàn)閳?zhí)法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效以及這種作為和不作為可能對執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險因素的集合。也就是說稅務(wù)干部在稅收執(zhí)法過程中，無論是在執(zhí)行稅收政策、履行執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在依法行政上下工夫。因?yàn)樯杂胁簧?，稅?wù)干部就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險。

　　稅收執(zhí)法過程中可能面臨的風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　稅收管理風(fēng)險。主要表現(xiàn)為稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯誤、減免稅劃分不準(zhǔn)確、定稅程序不嚴(yán)格、一般納稅人資格認(rèn)定及進(jìn)項(xiàng)抵扣審核不嚴(yán)、欠稅公告不及時、稅率執(zhí)行有誤、行政許可擅自擴(kuò)大范圍，等等。

　　稅收檢查風(fēng)險。主要表現(xiàn)為：一是稅收具體行政行為程序違法。如未按規(guī)定出示稅務(wù)檢查證，未按規(guī)定履行告知義務(wù)，收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法、違反法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施，等等。二是引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確。如《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》作出的決定不是引用法律法規(guī)等高級次條文，而是引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不明晰，定性不準(zhǔn)確。

　　執(zhí)行政策風(fēng)險。主要為：一是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，規(guī)范性文件的制定多不規(guī)范。如為落實(shí)上級文件精神，有些地方往往會結(jié)合所謂的實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。二是在外部地方政府，政出多門，干擾稅收執(zhí)法。

　　人員素質(zhì)風(fēng)險。主要是個別稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高，廉政防范意識不強(qiáng)而瀆職失職，從而面臨的行政或刑事處罰等風(fēng)險。

　　納稅人抗稅引發(fā)的風(fēng)險。據(jù)報道，目前我國暴力抗稅事件時有發(fā)生。因此抗稅引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險，不但給正常稅收秩序帶來嚴(yán)重影響，而且直接危及稅務(wù)執(zhí)法人員人身安全，給稅務(wù)人員的身心造成巨大傷害，應(yīng)該引起高度的關(guān)注和重視。

　　防范和規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險的對策

　　健全稅法體系，推進(jìn)依法治稅。首先要加快稅收立法步伐。盡快出臺稅收基本法，規(guī)定各級政府和有關(guān)部門在稅收上“應(yīng)當(dāng)作為”和“不應(yīng)當(dāng)作為”條款，明確集體和個人的行政違法責(zé)任，直接和間接的行政違法責(zé)任，性質(zhì)嚴(yán)重的要承擔(dān)集體或個人刑事違法責(zé)任。其次要解決稅收實(shí)體法法律級次低的問題。進(jìn)一步修訂和完善現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，建立以稅收基本法為主導(dǎo)、稅收實(shí)體法與稅收程序法并重的法律框架。再次要嚴(yán)格規(guī)范性文件管理。嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會簽規(guī)定，未經(jīng)政策法規(guī)部門審查的稅收規(guī)范性文件，不得簽發(fā)和執(zhí)行。定期清理稅收規(guī)范性文件，凡與稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和上級稅收規(guī)范性文件相抵觸或不符合實(shí)際的，及時宣布失效、廢止或者予以修訂。

　　創(chuàng)新行政機(jī)制，促進(jìn)依法行政。一是建立健全科學(xué)民主的決策機(jī)制。在稅收執(zhí)法中引入和建立重大事項(xiàng)集體決策、專家咨詢、合法性論證等制度，通過聽證會、座談會、論證會等方式，對與社會公共利益、納稅人利益密切相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)決策。二是建立健全高效務(wù)實(shí)的運(yùn)行機(jī)制。優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，結(jié)合綜合征管軟件各功能模塊，合理界定稅務(wù)管理各工作環(huán)節(jié)的職能。規(guī)范權(quán)力行使，依法、合理行使自由裁量權(quán)，嚴(yán)格按照法定的程序、步驟、方式和時限行使權(quán)力、履行職責(zé)。三是建立健全公正合理的獎懲機(jī)制。整合完善現(xiàn)行目標(biāo)管理考核、征管質(zhì)量考核、稅收質(zhì)量考核、稅收執(zhí)法責(zé)任制考核和年度公務(wù)員考核等考核制度，探索建立基于統(tǒng)一平臺的綜合考核體系。科學(xué)設(shè)定考核指標(biāo)，合理確定考核系數(shù)，嚴(yán)格落實(shí)獎懲制度，真正實(shí)現(xiàn)以考核促進(jìn)稅收執(zhí)法，以考核體現(xiàn)執(zhí)法實(shí)效。

　　強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，改進(jìn)行政方式。一是深入推行稅收執(zhí)法責(zé)任制。進(jìn)一步修訂完善《稅收執(zhí)法責(zé)任制度》，建立科學(xué)嚴(yán)密的崗位責(zé)任體系，細(xì)化量化工作規(guī)程，落實(shí)執(zhí)法評議考核和獎懲制度，強(qiáng)化法制教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。二是強(qiáng)化稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制約。加強(qiáng)執(zhí)法檢查和監(jiān)察，重點(diǎn)抓好稅款征收、稅源管理、稅務(wù)稽查、稅務(wù)行政處罰等環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約。三是深化政務(wù)公開。把影響稅收工作的難點(diǎn)，涉及納稅人切身利益、普遍關(guān)注的熱點(diǎn)和影響執(zhí)法公正的關(guān)鍵點(diǎn)作為政務(wù)公開的重點(diǎn)，保障群眾真正擁有知情權(quán)、參與權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

　　加強(qiáng)宣傳教育，增強(qiáng)法治意識。稅收宣傳教育是增強(qiáng)全社會稅收法律意識，推動稅收事業(yè)進(jìn)步，有效減少稅收執(zhí)法矛盾和沖突的基礎(chǔ)性工作。

　　實(shí)行綜合治稅，健全協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)。充分發(fā)揮社會各界在稅收征管中的積極作用，建立起“政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的專業(yè)治稅、部門協(xié)稅、群眾護(hù)稅”的社會綜合治稅體系，形成政府支持、部門配合、輿論宣傳、群眾護(hù)稅的治稅格局。通過定期召開聯(lián)系會議或協(xié)稅護(hù)稅反饋意見會的形式，加強(qiáng)工商、銀行、司法等部門間的溝通合作，互相通報情況，及時化解可能出現(xiàn)的執(zhí)法風(fēng)險。發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所作用，因地制宜開展和提供稅收籌劃和稅務(wù)分析服務(wù)，減少或杜絕納稅人因計(jì)算失誤或少繳多繳稅款而產(chǎn)生的違規(guī)風(fēng)險，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人雙方的風(fēng)險均降到最低，從而實(shí)現(xiàn)稅企雙方防范和化解風(fēng)險的雙贏、共贏。