一、行業(yè)特點

　　該行業(yè)產(chǎn)品銷售合同一般要通過竟標(biāo)或議標(biāo)進行，銷售合同付款方式一般表述為： 30%的貨款作為合同訂金，再有30%的貨款到賬提貨，安裝調(diào)試完備再付30%貨款，還有10%的貨款作為質(zhì)保金一年后付清。

　　該行業(yè)供銷人員簽訂合同時考慮合同的產(chǎn)品成本構(gòu)成一般包括鋼材、油漆、電氣動設(shè)備及其它外購件、工資、電費、運費及安裝費、企業(yè)提留等，這些因素大部份反應(yīng)企業(yè)的實際成本。由于競爭激烈，一般一筆較大的合同總有幾家以上企業(yè)去竟標(biāo)或議標(biāo)，中標(biāo)的價格往往是成本價加上一點利潤，所以產(chǎn)品的增值率、利潤率較為穩(wěn)定，可比性強。

　　二、工藝流程

　　該行業(yè)主要設(shè)備有剪板機、折彎機、卷管機、沖床、車床、銑床、焊機，該行業(yè)主要工種有板金工、焊工、油漆工。

　　該行業(yè)工藝流程是：原材料（鋼材）—下料—加工（冷作加工和金屬制品）—焊接—打磨—油漆—驗收—安裝調(diào)試。

　　三、數(shù)據(jù)模型

　?。ㄒ唬┰鲋刀愵愒u估：

　　指標(biāo)計算公式參數(shù)波動幅度：

　　增值稅稅負率指標(biāo)=[應(yīng)納稅額+（存貨期末余額-期初余額）×17%]/應(yīng)稅收入*100%下腳料銷售比率指標(biāo)=下腳料銷售收入÷應(yīng)稅銷售*100%電費對增值稅貢獻率=應(yīng)納增值稅÷電費應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值變動率指標(biāo)=應(yīng)納稅額增長率÷工業(yè)增加值增長率預(yù)收賬款與銷售收入變動率指標(biāo)=預(yù)收賬款增長率÷銷售收入變動率指標(biāo)說明：

　　1、增值稅稅負率指標(biāo)國：

　　該行業(yè)由于具體分類較多，所以以行業(yè)內(nèi)具體細化行業(yè)三年的平均值為增值稅稅負率參考指標(biāo)，偏差度設(shè)為22%，超過22%為異常，即增值稅稅負率低于平均值22%的企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。享受優(yōu)惠政策的納稅人高于平均稅負22%可能存在提前做銷售、未按規(guī)定取得發(fā)票、代開發(fā)票等問題。計算具體納稅人時，要考慮存貨變化因素與該參數(shù)進行比較，即某納稅人評估期的增值稅的可比稅負率=[應(yīng)納稅額+（存貨期末余額-期初余額）×17%]÷應(yīng)稅收入。

　　2、下腳料銷售比例指標(biāo)-稅務(wù)論所有金屬制品行業(yè)總有一些下腳料銷售，下腳料的多少與產(chǎn)品耗用直接材料的多少和規(guī)格有關(guān)，經(jīng)測算，該行業(yè)產(chǎn)品平均耗用直接材料為30%，由于現(xiàn)在可以按生產(chǎn)使用的規(guī)格直接采購以及下腳料再利用，損耗一般為2%，最終的下腳料銷售約為產(chǎn)品銷售的0.6%左右，偏差度設(shè)為30%，超過30%為異常，即低于0.42%的可能存在少做下腳料應(yīng)稅收入。在使用這一指標(biāo)分析時，若存貨變化大時要考慮存貨的變化，因為下腳料的多少與生產(chǎn)產(chǎn)品多少有關(guān)，還要考慮結(jié)存的下腳料。

　　3、電費貢獻率指標(biāo)該行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、流程相近，單位產(chǎn)值耗電量是一個相對穩(wěn)定的量，為了便于取得數(shù)據(jù)，以一元電費為一單位，測算出對銷售貢獻率為85-90元，對增值稅貢獻率為3-4元。

　　4、應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)指標(biāo)工業(yè)增加值（工資、利潤、折舊、稅金）本期減基期與應(yīng)納稅額的本期減基期比較，應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率/工業(yè)增加值增長率，彈性系數(shù)應(yīng)為1，該行業(yè)設(shè)定的區(qū)間預(yù)警值為0.8—1.2，應(yīng)納稅額增長率與工業(yè)增加值長率不同步，彈性系數(shù)＜0.8，可能存在滯后做銷售或少繳稅款的現(xiàn)象。

　　5、預(yù)收帳款與銷售收入彈性系數(shù)指標(biāo)預(yù)收帳款變動率與銷售收入變動率彈性系數(shù)=預(yù)收帳款變動率/銷售收入變動率，彈性系數(shù)應(yīng)為1，該行業(yè)設(shè)定的區(qū)間預(yù)警值為0.8—1.2，若不同步，彈性系數(shù)＜0.8可能存在滯后做銷售或少繳稅款現(xiàn)象。在計算納稅人評估期預(yù)收入帳款時要考慮應(yīng)付帳款貸方發(fā)生數(shù)。

　　（二）所得稅類評估指標(biāo)計算公式參數(shù)波動幅度：

　　主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率彈性系數(shù)=[主營業(yè)務(wù)收入（本期-基期）÷基期]÷ [主營業(yè)務(wù)利潤（本期-基期）÷基期]主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率彈性系數(shù)=[主營業(yè)務(wù)收入（本期-基期）÷基期]÷ [主營業(yè)務(wù)成本（本期-基期）÷基期]主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率彈性系數(shù)=[主營業(yè)務(wù)收入（本期-基期）÷基期]÷ [主營業(yè)務(wù)費用（本期-基期）÷基期]直接材料成本率=本期直接材料÷本期結(jié)轉(zhuǎn)的成本直接人工工資成本率=本期直接人工工資÷本期結(jié)轉(zhuǎn)的成本一元電費稅前利潤貢獻率=本期稅前利潤÷本期電費一元工資費用稅前利潤貢獻率=本期稅前利潤÷本期工資總額一元運輸費用稅前利潤貢獻率本期稅前利潤÷本期運費指標(biāo)說明：

　　1、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率彈性系數(shù)正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過年度申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。

　　2、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率彈性系數(shù)正常情況下二者基本同步增長，比值接近1.當(dāng)比值〈1，且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　對產(chǎn)生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入變動率”指標(biāo)，對企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入情況進行分析，通過分析企業(yè)年度報表及附表，了解企業(yè)收入的構(gòu)成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)額進行分析，如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，分析是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題。

　　3、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)費用變動率彈性系數(shù)；

　　正常情況下，二者基本同步增長。當(dāng)比值〈1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當(dāng)比值〉1且相差較大，二者都為正時，可能企業(yè)存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

　　對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析。如“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題；結(jié)合主營業(yè)務(wù)成本，通過年度申報表及附表分析企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況，以判斷是否存在改變成本結(jié)轉(zhuǎn)方法、少計存貨（含產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和材料）等問題；結(jié)合“主營業(yè)務(wù)費用率”、“主營業(yè)務(wù)費用變動率”兩項指標(biāo)進行分析，與同行業(yè)的水平比較；通過《損益表》對營業(yè)費用、財務(wù)費用、管理費用的若干年度數(shù)據(jù)分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務(wù)費用增長較多的，結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數(shù)進行分析，以判斷財務(wù)費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當(dāng)期財務(wù)費用等問題。

　　4、直接材料成本率正常情況下，該行業(yè)的直接材料占成本的比重相差不多，一般占結(jié)轉(zhuǎn)成本的88%，其偏差度不超過5%，超過5%說明有可能核算不準(zhǔn)確或虛列材料成本。

　　5、直接人工工資成本率正常情況下，該行業(yè)的直接工資占成本的比重相差不多，一般占結(jié)轉(zhuǎn)成本的9%，其偏差度不超過5%，超過5%說明有可能核算不準(zhǔn)確或虛列人工工資。

　　有關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)置的說明：該模型數(shù)據(jù)為該行業(yè)部分企業(yè)提供的數(shù)據(jù)，確定參考值時適當(dāng)考慮了發(fā)展趨勢。為了便于實際工作中運用，盡量以稅務(wù)管理責(zé)任人手上有的數(shù)據(jù)資料進行運用，如電費與產(chǎn)值是對應(yīng)的，正常情況銷售與產(chǎn)值是對應(yīng)的，這樣以銷售來對比分析研究可以減少下戶次數(shù)，節(jié)約納稅評估時間，提高工作效率。

　　四、實地核查方法

　　如果在評估時涉及到實地核查，在評估分析的基礎(chǔ)上有的放矢，重點從以下幾個方面：

　　1、查看預(yù)收賬款余額和應(yīng)賬款貸方發(fā)生額與合同的標(biāo)的進行對比，看是否按期做銷售，或長期掛帳不做銷售，或不正常轉(zhuǎn)賬。

　　2、核對庫存產(chǎn)品、庫存下腳料，主要原材料看賬實是否相符。

　　3、查看工人考勤記錄、結(jié)算工資記錄，看是否虛列工人人數(shù)，虛列成本。

　　五、行業(yè)涉稅風(fēng)險：

　　該行業(yè)可能存在的主要稅收風(fēng)險是：

　　1、貨物發(fā)出不及時做銷售，形成滯后做銷售；

　　2、下腳料收入不入賬，形成偷稅。

　　3、合同執(zhí)行一部份，對方因某種原因終止合同，發(fā)出的貨物因?qū)Ψ讲荒苋~付款長期掛帳，形成偷稅；

　　4、虛列成本、費用、人工工資，形成偷稅。

　　六、長效管理

　　1、經(jīng)常對銷售實現(xiàn)時間進行輔導(dǎo)。對該行業(yè)辦稅人員、財務(wù)人員如何確定銷售的時間進行輔導(dǎo)，確定了多種情況收入實現(xiàn)稅法規(guī)定，減少納稅人因滯后做銷售帶來的違法風(fēng)險。

　　2、要求企業(yè)建立《銷售合同執(zhí)行情況登記臺帳》。臺帳登記的內(nèi)容有合同的標(biāo)的、金額、發(fā)貨日期、付款方式、承運人、運費金額、運用票開票日期、貨款到帳日期、金額、貨物發(fā)票開出日期、金額等項目，從此表可核查納稅人是否及時做銷售，列支的運費是否真實等。無論是企業(yè)的財會人員還是稅務(wù)部門的管理人員都能一目了然地發(fā)現(xiàn)存在的問題，達到納稅人自行核對和管理人員適時監(jiān)控的有效結(jié)合。

　　（注：本模型只要有恰當(dāng)?shù)膮?shù)同樣適應(yīng)金屬制品業(yè)）