內(nèi)容提要：本文針對(duì)出口退稅為什么“既不能多退，又不可少退”，怎樣才能做到“既不多退，也沒(méi)少退”進(jìn)行了比較充分的論證，并遵循增值稅的自然規(guī)律，提出了按征稅率退稅的科學(xué)辦法。本文認(rèn)為按征稅率退稅不僅自然取消了退稅地方負(fù)擔(dān)，進(jìn)出口征退稅平衡，還會(huì)增加中央財(cái)政增值稅收入；也只有取消退稅率，才能外匯順差急剎車！減緩和避免人民幣升值的壓力。

　　關(guān)鍵詞：科學(xué)發(fā)展觀  征稅率退稅 零稅率 退稅率 

　　人類的活動(dòng)可以用生產(chǎn)和消費(fèi)來(lái)概括，生產(chǎn)和消費(fèi)的不斷轉(zhuǎn)換由買賣來(lái)完成，買賣又以貨幣為媒介；增值稅是對(duì)買賣方按市場(chǎng)成交價(jià)同時(shí)征稅，是國(guó)家用貨幣來(lái)體現(xiàn)意志、實(shí)現(xiàn)職能，公平參與社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)的首次強(qiáng)制性分配，終點(diǎn)都在貨幣，而通貨膨脹或緊縮只不過(guò)是貨幣運(yùn)動(dòng)的現(xiàn)象。退稅是征稅的逆向運(yùn)動(dòng)，如果沒(méi)有按照征稅的規(guī)則退稅，那么對(duì)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)的分配，公平參與就會(huì)變成干擾。

　　一、科學(xué)的認(rèn)識(shí)要源于增值稅的自然規(guī)律

　　由賣方向買方按成交價(jià)和征稅率收取銷項(xiàng)稅，賣方以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的差額向國(guó)家繳納增值稅，只要買賣成交，買賣雙方一定分別就是銷項(xiàng)稅和增值稅的納稅人，這個(gè)過(guò)程和結(jié)果是增值稅征收的自然規(guī)律。

　　增值稅最大的特點(diǎn)是科學(xué)地把同一市場(chǎng)成交價(jià)由買賣方按各自的規(guī)則同時(shí)納稅。買方的納稅額是成交價(jià)×征稅率，由賣方收取，而把計(jì)算賣方的稅分成固定和變動(dòng)的兩個(gè)部分，把賣方買入的原材料零部件價(jià)格÷（1+征稅率）×征稅率作為已經(jīng)征收的固定稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅，也就是把這部分含稅的價(jià)格作為將來(lái)賣出的整個(gè)成交價(jià)中國(guó)家已經(jīng)征過(guò)稅的一段價(jià)格，另一段在產(chǎn)品還沒(méi)有賣出的時(shí)候，稅是潛在和變動(dòng)的，當(dāng)賣出時(shí)，成交的價(jià)格就成了全部應(yīng)該納稅的價(jià)格，那么全部應(yīng)交稅額減去已經(jīng)交納的稅額，就是賣方的實(shí)際應(yīng)交的稅額，即增值稅，這段價(jià)格也稱為增值額。假如買方不是最終消費(fèi)者的話，成交價(jià)÷（1+征稅率）×征稅率又會(huì)成為其已征的固定稅額。因此，增值稅的稅收成本對(duì)買方來(lái)說(shuō)僅與成交價(jià)有關(guān)，而賣方的稅收成本也只是與買入的固定進(jìn)項(xiàng)稅和賣出的成交價(jià)有關(guān)，與經(jīng)營(yíng)者的其它成本等要素都毫無(wú)關(guān)系。

　　買方納稅的隱蔽性是造成我國(guó)退稅問(wèn)題的根源。由于買方交的稅是在不知不覺(jué)中由賣方連貨款一起收取，買方也不與國(guó)家直接發(fā)生納稅關(guān)系，容易被誤認(rèn)為只有賣方納稅人，我國(guó)一直實(shí)行免賣方出口產(chǎn)品本銷售環(huán)節(jié)的增值稅和退進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)質(zhì)就是買方納稅隱蔽性的結(jié)果。

　　但免賣方本銷售環(huán)節(jié)增值稅并不符合WTO的相關(guān)規(guī)定。世貿(mào)組織在GATT附件9《注釋和補(bǔ)充規(guī)定》關(guān)于“免征某項(xiàng)出口產(chǎn)品的關(guān)稅，免征相同產(chǎn)品供內(nèi)銷時(shí)必須繳納的國(guó)內(nèi)稅，或退還與繳納數(shù)量相當(dāng)?shù)年P(guān)稅或國(guó)內(nèi)稅，不能視為一種補(bǔ)貼”的規(guī)定中并沒(méi)有把增值稅包括在內(nèi)，只有進(jìn)口商購(gòu)買出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅是該出口產(chǎn)品內(nèi)貿(mào)時(shí)必須繳納的國(guó)內(nèi)稅。而免賣方增值稅退進(jìn)項(xiàng)稅只不過(guò)是一種形式。因?yàn)橥硕惖慕Y(jié)果只不過(guò)是按免退賣方的稅額為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算而已，實(shí)際上退的仍然是買方的稅，因?yàn)榻Y(jié)果只是買方價(jià)格降低了與退稅額同等的價(jià)格；就算把賣方的進(jìn)項(xiàng)稅由抵扣改成了由國(guó)家直接退還，但是賣方按成交價(jià)向買方收取的銷項(xiàng)稅又怎么會(huì)自動(dòng)改變呢？假如銷項(xiàng)稅照收，進(jìn)項(xiàng)稅又直退，豈不重復(fù)！

　　成交價(jià)是買賣方納稅的計(jì)算依據(jù)。要使內(nèi)外貿(mào)價(jià)格不變，又要使外國(guó)的消費(fèi)者不再是本國(guó)產(chǎn)品的納稅人，只有通過(guò)退稅讓出口的成交價(jià)正好零征稅率，而國(guó)家退給賣方的稅額加上零稅率的成交價(jià)又正好等于賣方內(nèi)貿(mào)含稅的銷售價(jià)。這樣對(duì)國(guó)內(nèi)來(lái)講是經(jīng)營(yíng)者不會(huì)因內(nèi)外貿(mào)的變化而稅負(fù)發(fā)生變化，公平內(nèi)外貿(mào)市場(chǎng)的貿(mào)易；對(duì)國(guó)際來(lái)講，由于各國(guó)的稅率和征稅方法各不相同，需要以零稅率來(lái)統(tǒng)一，所以，出口退稅才會(huì)成為國(guó)際慣例。

　　以賣方固定變動(dòng)稅額和退稅率計(jì)算退稅，降低的價(jià)格就會(huì)改變?cè)瓉?lái)環(huán)環(huán)相扣的征退計(jì)稅依據(jù)，造成增值稅對(duì)社會(huì)財(cái)富的無(wú)序分配和混亂！

　　二、科學(xué)的思想是破解現(xiàn)象的法寶

　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)已基本采用了現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的經(jīng)濟(jì)制度，卻出現(xiàn)了許多用相應(yīng)的理論無(wú)法解釋的現(xiàn)象。理論來(lái)源實(shí)踐又返過(guò)來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，當(dāng)出現(xiàn)了理論不能解釋的現(xiàn)象時(shí)，就往往預(yù)示著執(zhí)行中出現(xiàn)了問(wèn)題，而問(wèn)題往往也就隱藏在尚無(wú)法解釋的現(xiàn)象之中。

　　我國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家林毅夫有句話說(shuō)得非常經(jīng)典：“理論本身是一個(gè)簡(jiǎn)單的因果邏輯體系，一個(gè)理論在其邏輯中僅能保留很少幾個(gè)對(duì)其所要解釋的現(xiàn)象產(chǎn)生決定性影響的最重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)變量”。

　　增值稅是以國(guó)家權(quán)利作后盾，對(duì)社會(huì)生產(chǎn)消費(fèi)的買賣雙方按成交價(jià)和征稅率進(jìn)行的首次強(qiáng)制性分配，在各種要素形成的社會(huì)經(jīng)濟(jì)總量和格局中，是最重要的環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)變量，其中，為什么退稅率與當(dāng)前出現(xiàn)的許多用理論不能解釋的現(xiàn)象都會(huì)密切相關(guān)？急需用科學(xué)的發(fā)展觀進(jìn)行深思！退稅的作用就在于影響和決定出口產(chǎn)品的成交價(jià)，只要降低了產(chǎn)品的退稅率，國(guó)家就減少了退稅額，企業(yè)又可以提高價(jià)格多收匯，世上絕對(duì)不會(huì)有比此更美的好事了，但這種違反自然規(guī)律的現(xiàn)象絕對(duì)不會(huì)是天上掉下的餡餅，會(huì)遭到自然的懲罰而適得其反，會(huì)造成以下四個(gè)方面的影響。

　　一是退稅低容易按提高的成交價(jià)把產(chǎn)品給便宜賣了

　　退稅率是計(jì)劃的產(chǎn)物，退稅率與按市場(chǎng)成交價(jià)和征稅率征稅沒(méi)有必然的聯(lián)系，因此，雖然以退稅率來(lái)衡量是“多征少退”，但從出口退稅中央財(cái)政欠退稅看又是“少征多退”，這種現(xiàn)象只能說(shuō)明是因?yàn)椴辉撏说耐肆耍撏说挠譀](méi)有退；或是一部分退多了，另一部分退少了。

　　但是，多退會(huì)造成該賣的賣不出去，不想賣的少退了反而又給便宜賣了。這是由出口退稅的作用就是影響出口成交價(jià)的特性所決定的?！傲愣惵省笔钱a(chǎn)品內(nèi)外貿(mào)市場(chǎng)價(jià)格差別的分水嶺，是決定外銷價(jià)是否就是國(guó)內(nèi)價(jià)的“正常價(jià)值”的關(guān)鍵點(diǎn)。當(dāng)多退稅超過(guò)了“0”，國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格就會(huì)低于國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，而國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格本身已是一個(gè)由競(jìng)爭(zhēng)形成的最低價(jià)格，因此，企業(yè)沒(méi)有特殊需要是不會(huì)虧本銷往國(guó)際市場(chǎng)的；當(dāng)退稅少了或取消時(shí)，同樣成本的出口成交價(jià)就會(huì)相應(yīng)的提高，又會(huì)起到鼓勵(lì)出口的作用。

　　國(guó)際貿(mào)易平價(jià)是客觀規(guī)律。這是由商品和貨幣等值，國(guó)際貿(mào)易是不同國(guó)家間的商品與貨幣之間的平價(jià)交換，是不同貨幣按一定的匯率兌換關(guān)系所決定的。因此，退稅減少，價(jià)格提高就必須進(jìn)行貨幣升值，否則就會(huì)變成價(jià)格提高了多少，成交價(jià)就便宜了多少。因愿意便宜甩賣甚至贈(zèng)送沒(méi)有市場(chǎng)制約的機(jī)制，所以，退稅降低，價(jià)格就可以提高也不會(huì)有障礙。

　　在美元紙幣本位制和匯率的條件下，假如降低退稅率提高了價(jià)格，同時(shí)進(jìn)行人民幣升值，那么這種提高了的價(jià)格只不過(guò)是一種名義價(jià)格和實(shí)際價(jià)格的平價(jià)關(guān)系；假如降低退稅率提高了價(jià)格，又不升值，或升值小于價(jià)格的提高，那么就等于以便宜提高的價(jià)格把產(chǎn)品給賣了，因?yàn)?，匯率對(duì)不同貨幣的比例互為倒數(shù)。假設(shè)1美元=8元時(shí)，如果某個(gè)商品價(jià)格=1美元，那么國(guó)際貿(mào)易平價(jià)這個(gè)商品價(jià)格=8元。假如該商品由于降低退稅率價(jià)格提高了1元時(shí)，那么人民幣就只有升值才能維持匯率不變，即8/9美元：8元=1美元：9元，假如沒(méi)有升值，那么就等于是將價(jià)值9元的商品以8元的價(jià)格就給賣了，或者說(shuō)只要用8/9美元就可買到8元的商品了。

　　是不是出現(xiàn)了這種情況，我們還可以從傾銷的特點(diǎn)中得到啟蒙。傾銷的特征是商品賣得便宜消費(fèi)者得益，但本國(guó)同行業(yè)卻遭到了損害，所以又會(huì)進(jìn)行反傾銷保護(hù)，下面現(xiàn)象就是對(duì)退稅少了，出口成交價(jià)提高了，但對(duì)不同的貨幣來(lái)說(shuō)實(shí)際上是賣得更便宜了的最好實(shí)踐證明。

　　我國(guó)遭到反傾銷的產(chǎn)品主要是降低或被取消退稅的產(chǎn)品，而且對(duì)我國(guó)反傾銷的發(fā)展中和落后國(guó)家越來(lái)越多，按貿(mào)易額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了發(fā)達(dá)國(guó)家；中國(guó)是遭到反傾銷最多的國(guó)家，浙江又是中國(guó)遭到反傾銷最多的地區(qū)，浙江的特點(diǎn)是：加工貿(mào)易少，小商品多，順差最大時(shí)占全國(guó)的37%，究其原因，一般貿(mào)易比加工貿(mào)易退稅少、小商品的退稅率往往較低，實(shí)質(zhì)就是退稅少了，價(jià)格提高了反而便宜了的結(jié)果，順差大則說(shuō)明退稅率低對(duì)出口并沒(méi)有影響。

　　鋼鐵退稅率下降或取消后，鋼鐵反傾銷的案件就開(kāi)始不斷的增多。我國(guó)1998年到2003年底鋼鐵的退稅率一直都是17%，退稅超過(guò)了零稅率，還增加了“以產(chǎn)頂進(jìn)”的專項(xiàng)政策，但外銷總是較少（當(dāng)然其中還有由于退稅不算收入，不得退稅額轉(zhuǎn)增銷售成本、反映的收入進(jìn)一步減少，使經(jīng)營(yíng)成果低估或叫人民幣低估的問(wèn)題），并根據(jù)鋼鐵產(chǎn)能已嚴(yán)重過(guò)剩的狀況，在2004年上半年對(duì)江蘇鐵本鋼鐵項(xiàng)目不惜血本的做出了下馬的決定。但只因2004年后開(kāi)始鋼材退稅率調(diào)整下降，下半年鋼材就變成供不應(yīng)求，價(jià)格也在上漲，還帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)鋼材的上漲，產(chǎn)量也由年產(chǎn)3.5億噸迅速增長(zhǎng)到了5.5億噸，產(chǎn)量增長(zhǎng)了57%.認(rèn)為鋼材出口快速增長(zhǎng)是國(guó)際鋼材需求的快速增加是一種誤解。實(shí)質(zhì)上是鋼材退稅少了、價(jià)格漲了，今年一季度鋼鐵行業(yè)平均利潤(rùn)率增長(zhǎng)了43%，企業(yè)出口的積極性高了，但對(duì)進(jìn)口商來(lái)說(shuō)卻因不同貨幣的匯率比例互為倒數(shù)的關(guān)系，實(shí)際上是買入更便宜了。因此，是消費(fèi)者愿買我國(guó)更便宜的鋼材，外國(guó)減產(chǎn)的結(jié)果，才有了鋼材產(chǎn)品反傾銷案越多的現(xiàn)象。但征稅與退稅不同，以海關(guān)2007年1-10月公開(kāi)的數(shù)據(jù)，從只受退稅影響的鋼材看，出口還是量?jī)r(jià)快增，出口總量同比增加63.8%，出口總額同比增長(zhǎng)了88.9%；相反的是取消出口退稅后，僅從2007年4月1日開(kāi)始加征10—15%出口關(guān)稅的鋼胚及粗鍛件，出口絕對(duì)值同比就下降了13.1%，可見(jiàn)征稅才會(huì)成本增加，退稅則相反，不然今年退稅下降了47%，還加快了升值，順差為何只是增長(zhǎng)率的相對(duì)數(shù)同比有些降低？

　　二是提高價(jià)格形成的外匯儲(chǔ)備會(huì)造成資產(chǎn)與貨幣重組和價(jià)值扭曲

　　退稅少提高的價(jià)格，累計(jì)結(jié)果就是經(jīng)常項(xiàng)目下的外匯儲(chǔ)備順差，本幣就必須等額增加發(fā)行，人民幣升值壓力增加，升值又會(huì)引來(lái)炒作的外匯；即使升值到位，減少的外匯也只能是炒作的外匯，因退稅少而累積的外匯只有等美元大量發(fā)行時(shí)才會(huì)重新流回市場(chǎng)，日元一直升值值得我們借鑒。

　　對(duì)出口商來(lái)說(shuō)可以按降低退稅率提高的價(jià)格收匯，兌換本幣兌現(xiàn)提高的價(jià)格，但外匯儲(chǔ)備增加，本幣增加發(fā)行，流動(dòng)性增加，會(huì)引起貨幣與資產(chǎn)的價(jià)格重組、價(jià)值重估。

　　而貨幣與資產(chǎn)的價(jià)格重組結(jié)果決定于供求的關(guān)系。進(jìn)口國(guó)會(huì)對(duì)因越來(lái)越便宜、供大于求的商品過(guò)度的消費(fèi)，造成大量的浪費(fèi)，這與我們由于錢越來(lái)越多，1分、2分和5分的錢早已不再實(shí)際使用了是一樣的道理，不是這部分貨幣不能用，而是幣值占收入的比重越來(lái)越微不足道的結(jié)果，國(guó)際市場(chǎng)上到處是中國(guó)造質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的商品，就是中國(guó)商品的價(jià)格已低到對(duì)外國(guó)人的收入來(lái)說(shuō)已微不足道的表現(xiàn)，國(guó)際市場(chǎng)對(duì)中國(guó)商品的強(qiáng)勁需求是由大量浪費(fèi)形成的；而出口商卻因?yàn)橥硕惵式档吞岣叩膬r(jià)格，彌補(bǔ)了退稅減少的損失，造成了產(chǎn)能沒(méi)有過(guò)剩，虛假的供不應(yīng)求現(xiàn)象，超量的生產(chǎn)又會(huì)超越環(huán)境的承載，付出慘重的代價(jià)，在被嚴(yán)重污染環(huán)境中生產(chǎn)出來(lái)的食品，又最容易遭到是否健康的懷疑。因此，在退稅影響的價(jià)格導(dǎo)向下，貨幣與資產(chǎn)價(jià)格重組結(jié)果會(huì)造成商品價(jià)值與成本的嚴(yán)重扭曲。在歐美等國(guó)買一瓶礦泉水需要兩美元，在國(guó)內(nèi)買一瓶礦泉水也只需要1.5-2元人民幣，而一些產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)折合人民幣計(jì)價(jià)比國(guó)內(nèi)市場(chǎng)還便宜，就是造成價(jià)格與成本嚴(yán)重扭曲的結(jié)果。

　　出口商的價(jià)格可以提高，對(duì)進(jìn)口商又是更便宜，這是市場(chǎng)最容易成交的買賣。但成本不變可以提高價(jià)格，決定于哪種商品的退稅率要降低或取消，任何再優(yōu)秀的企業(yè)家也只能無(wú)奈的認(rèn)命。

　　三是退稅低會(huì)把原來(lái)以成本差異賺錢變成以資本賺錢的新模式退稅與征稅正好相反。征稅是增加成本，增加成本就意味著利潤(rùn)的減少或會(huì)被迫退出市場(chǎng)；而退稅則是退還全部或部分已征收的稅款，是增加收入。由于增值稅只與價(jià)格有關(guān)，又因?yàn)橛?jì)算賣方的增值稅分為固定和變動(dòng)價(jià)格兩個(gè)部分征收，按現(xiàn)行免本銷售環(huán)節(jié)增值稅的政策，就閃失了征稅與退稅變動(dòng)的價(jià)格相互制約的關(guān)系。而增值稅征收的自然規(guī)律，是不管你愿不愿意，看沒(méi)看見(jiàn)，賣方總是向買方收取了成交價(jià)×征稅率的稅額，價(jià)格越高，收取應(yīng)交給國(guó)家的稅也越多，但都免了，因此，退稅實(shí)際上只是減少了原來(lái)的稅收成本或相當(dāng)于是提高了價(jià)格。

　　正常經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)者之間是靠技術(shù)、生產(chǎn)、銷售和財(cái)務(wù)成本的差異來(lái)獲取超額利潤(rùn)的，而成本的降低主要靠勞動(dòng)的結(jié)果，因此勞動(dòng)者的技能和素質(zhì)就是關(guān)鍵，勞動(dòng)者的地位和勞動(dòng)力的價(jià)格也會(huì)隨之提高，經(jīng)營(yíng)者增加的資本積累和勞動(dòng)者收入的差距也是一個(gè)緩慢的過(guò)程。但是，退稅率造成外匯儲(chǔ)備增加、資產(chǎn)與貨幣的價(jià)格重組、價(jià)值重估的貨幣運(yùn)動(dòng)，只要有資本可以經(jīng)營(yíng)，小資本經(jīng)營(yíng)只要不被大資本經(jīng)營(yíng)重組，那么就可以從原來(lái)的靠降低成本賺錢，變成靠資本賺錢，可想而知資本賺錢比靠成本差異賺錢不知要容易和快多少倍！短短幾年社會(huì)財(cái)富越來(lái)越向少部分人集中，勞動(dòng)力價(jià)格越來(lái)越便宜，就是這種原來(lái)靠成本差異賺錢變成靠資本賺錢的變化結(jié)果，因此，越來(lái)越多空閑的房地產(chǎn)，以及各層官位、學(xué)位、職位和煤等等，受到資源限制的產(chǎn)品越來(lái)越成了資本經(jīng)營(yíng)依附的主要對(duì)象。

　　四是國(guó)際糾紛和國(guó)內(nèi)問(wèn)題增加退稅率提高的價(jià)格使得進(jìn)口商購(gòu)買的產(chǎn)品越來(lái)越便宜，但也會(huì)損害外國(guó)相同行業(yè)的利益，會(huì)遭遇越來(lái)越多的反傾銷糾紛，有損我國(guó)的國(guó)際形象。

　　我國(guó)的外貿(mào)依存度已達(dá)到了65%，退稅的量和影響也越來(lái)越大。九十年代中期、2004年和2007年我國(guó)三次大范圍降低退稅率，都在短期內(nèi)造成了貨幣流通量增加過(guò)快，還會(huì)引來(lái)國(guó)際熱錢炒作人民幣。即使我國(guó)已嚴(yán)重 產(chǎn)能過(guò)剩的狀況，新增生產(chǎn)的產(chǎn)品一時(shí)也難以彌補(bǔ)新增貨幣與資產(chǎn)等價(jià)的空缺，因此，短期內(nèi)都引起了物價(jià)上漲，而通貨膨脹造成的經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩容易引起社會(huì)的動(dòng)亂。

　　1998年至2004年，我國(guó)的匯率能夠得以維持歷史上唯一穩(wěn)定的時(shí)期，是因?yàn)槿嗣駧派档膲毫](méi)有現(xiàn)在這么大，究其差別，是因?yàn)槟莻€(gè)時(shí)期的退稅率高，平均約15%，退稅比較接近出口額÷1.17×17%的零稅率?？梢?jiàn)出口退稅既不能多退，也不能少退，更不能不退。

　　三、科學(xué)的辦法是遵循增值稅的自然規(guī)律退稅

　　退稅的目的是為了通過(guò)退稅的作用降低出口產(chǎn)品的成交價(jià)到零稅率，并不是為了有利于我國(guó)的產(chǎn)品以不含稅的價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。怎么退？怎么征還是怎么退！國(guó)家按買方已征的稅額退給賣方，賣方市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，出口成交價(jià)就會(huì)下降與退稅等值的價(jià)格，讓買方得到的是一個(gè)零稅率的成交價(jià)。

　　即使出口產(chǎn)品已是零稅率的成交價(jià)，也無(wú)法改變成交價(jià)中仍然包含了賣方向買方收到了成交價(jià)×征稅率應(yīng)交給國(guó)家的稅額，這是增值稅征收的自然規(guī)律；賣方還因?yàn)殇N售的是出口產(chǎn)品，因而才收到了國(guó)家成交價(jià)÷（1＋征稅率）×征稅率的退稅額，該退稅額是出口商因銷售同一出口產(chǎn)品而發(fā)生的銷售收入，同時(shí)該退稅額中同樣包含了出口商收取了退稅額×征稅率應(yīng)交給國(guó)家的稅額，因此，出口商把收取應(yīng)上交國(guó)家的稅額抵扣出口產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的差額就是出口商應(yīng)交給國(guó)家的增值稅額，而退稅額減應(yīng)交增值稅的差額才是征稅與退稅兩清的結(jié)算結(jié)果。

　　例如有一臺(tái)設(shè)備內(nèi)外銷的價(jià)格對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是117萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅17萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅13萬(wàn)元，內(nèi)貿(mào)的話應(yīng)交增值稅是4萬(wàn)元。假設(shè)出口成交價(jià)為X，由于出口成交價(jià)+出口退稅額=117萬(wàn)元，因此出口成交價(jià)是：

　　x＋x÷1.17×17%=117萬(wàn)元x=102.1567萬(wàn)元退稅額=102.1567萬(wàn)元÷1.17×17%=14.8433萬(wàn)元外貿(mào)收入=成交價(jià)102.1567萬(wàn)元＋出口退稅14.8433萬(wàn)元=117萬(wàn)元由于內(nèi)外貿(mào)銷售收入和已收的銷項(xiàng)稅相同，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后應(yīng)交增值稅4萬(wàn)元也應(yīng)該相同。那么應(yīng)交增值稅“抵”出口退稅才是最后實(shí)際應(yīng)退還給出口企業(yè)的稅額，即14.8433萬(wàn)元－4萬(wàn)元=10.8433萬(wàn)元。

　　四、科學(xué)的結(jié)論是退稅對(duì)稅收和貨幣的影響是否為零

　　衡量一個(gè)產(chǎn)品的出口價(jià)格是否屬于“正常價(jià)值”，國(guó)際上最簡(jiǎn)明的衡量標(biāo)準(zhǔn)，就在于是不是“國(guó)內(nèi)價(jià)”，也只有這樣才能保證國(guó)際貿(mào)易只是某種外幣與商品的平價(jià)交換，才能保證不同貨幣之間的匯率保持相對(duì)穩(wěn)定，使國(guó)際貿(mào)易可持續(xù)的發(fā)展。下表是假設(shè)關(guān)于同一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)相同的一臺(tái)設(shè)備，用的是相同價(jià)格的零部件，只不過(guò)因?yàn)閮?nèi)外市場(chǎng)、貿(mào)易方式、加工貿(mào)易進(jìn)口數(shù)量的變化，依據(jù)現(xiàn)行的退稅政策計(jì)算，結(jié)果卻完全不同的情況。