從生產(chǎn)型增值稅到消費型增值稅的轉(zhuǎn)變，已成為我國稅制改革的必然趨勢?！白鳛橐豁梼?yōu)惠政策，中部地區(qū)試點擴大抵扣增值稅范圍政策，直接減輕了中部地區(qū)企業(yè)投資負(fù)擔(dān)?！眹叶悇?wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人說。

　　理論上，消費型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴大了抵扣范圍，能夠有效降低投資成本，使企業(yè)獲得更多額外收益，企業(yè)的投資周期縮短，從而增加可投資項目的范圍，刺激加大投資。

　　現(xiàn)實中，由于地方政府的“GDP崇拜”和銀行信貸沖動，我國局部地區(qū)、局部行業(yè)投資保持高增長。如2007年以住宅為主的房地產(chǎn)開發(fā)投資持續(xù)快速增長，全國完成房地產(chǎn)開發(fā)投資25280億元，同比增長30．2％，比上年提高8．4個百分點。

　　那么，實行消費型增值稅在刺激企業(yè)投資的同時，是否會對已經(jīng)過熱的經(jīng)濟“火上加油”？來自國家發(fā)改委的數(shù)據(jù)顯示，2007年東北和中部地區(qū)固定資產(chǎn)投資增長依然強勁，保持在33％以上水平，東北、中部地區(qū)固定資產(chǎn)投資分別增長33．68％、33．63％。

　　稅收對投資的拉動作用逐漸顯現(xiàn)

　　“其實企業(yè)投資決策主要由市場決定，鼓勵企業(yè)投資的因素有很多，增值稅轉(zhuǎn)型改革只是其中之一。不應(yīng)夸大稅收因素對企業(yè)投資的刺激作用。”中南財經(jīng)政法大學(xué)財稅學(xué)院副院長龐鳳喜這樣分析：“從東北試點的情況看，試點政策對投資的拉動作用是逐漸顯現(xiàn)的，沒有造成固定資產(chǎn)投資‘井噴’。”

　　稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人公開表示，從2006年底的情況看，擴大增值稅抵扣范圍政策的實施，一方面提高了本地企業(yè)的投資動力，另一方面也吸引了外部投資的進入。截至2006年底，東北地區(qū)實際發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅兩年共約93億元，平均每年不到50億元，比政策出臺前的預(yù)測數(shù)據(jù)低。形成這種結(jié)果的主要原因是：首先，企業(yè)投資決策主要由市場決定，當(dāng)時預(yù)測發(fā)生的固定資產(chǎn)投資由于種種原因沒有進行，投資實際進度比預(yù)計進度有所延遲，直接減少了可抵扣稅額；其次，受國家近年來控制投資過熱的宏觀調(diào)控政策影響，企業(yè)投資減少。

　　“相對于東北，中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型改革顯得謹(jǐn)慎。為配合國家宏觀調(diào)控政策，避免試點政策在實施過程中有可能產(chǎn)生的負(fù)面影響，實施方案中限定了行業(yè)、城市，規(guī)定只對機器設(shè)備增量抵扣。”國務(wù)院發(fā)展研究中心宏觀部研究員倪紅日說。

　　在總結(jié)東北地區(qū)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，2007年5月，國家稅務(wù)總局會同財政部聯(lián)合發(fā)布了《中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，明確了中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍政策的具體施行辦法。自2007年7月1日起，在中部地區(qū)六省份26個老工業(yè)基地城市的8個行業(yè)中進行擴大增值稅抵扣范圍的試點。

　　中國社科院金融所副研究員楊濤也認(rèn)為，當(dāng)前投資高增長更多源于地方政府的“GDP崇拜”和銀行信貸沖動，由稅收改變企業(yè)市場行為而引致的投資規(guī)模是有限和可控的。事實上，在生產(chǎn)型增值稅下，地方政府追求投資規(guī)模擴張，可以帶來產(chǎn)值和增值稅增加的雙重利益。而在消費型增值稅下，地方政府若追求投資擴張，企業(yè)可抵扣更多進項稅金，可能會影響政府的稅收利益，因此會適當(dāng)抑制政府主導(dǎo)的投資過熱。

　　全國推開的策略選擇

　　目前，稅務(wù)總局已將東北地區(qū)和中部地區(qū)部分城市繼續(xù)進行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點、研究制定在全國實施的方案、合理調(diào)整增值稅起征點，列入了2008年全國稅收工作要點。那么，在稅收因素刺激固定資產(chǎn)投資的考慮下，選擇何種在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型的方案就成為一門“藝術(shù)”。

　　據(jù)悉，在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革的初步思路是，在現(xiàn)行增值稅稅率水平上，在全國范圍內(nèi)對所有行業(yè)實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，即允許新購入的機器設(shè)備所含進項稅金予以抵扣。

　　“全國范圍內(nèi)進行增值稅轉(zhuǎn)型改革能否引爆固定資產(chǎn)投資，要看在全國鋪開的步驟和限制條件。不同的路徑選擇會帶來不同的結(jié)果。”倪紅日說。

　　有學(xué)者提出，改革前期采取增量轉(zhuǎn)型辦法，以利于準(zhǔn)確了解改革對財政收入的影響程度。為規(guī)范操作，宜采用直接抵扣的方式。對一些特殊行業(yè)，如采掘業(yè)和水電行業(yè)，可以考慮實行一定的特殊辦法。

　　從中部地區(qū)的情況看，擴大增值稅抵扣范圍政策只在26個城市實行，一方面體現(xiàn)出促進試點城市經(jīng)濟、社會協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，另一方面也給稅收征管提出新的挑戰(zhàn)。由于城市之間執(zhí)行不同的政策極易引起非試點城市納稅人的攀比效應(yīng)，甚至誘發(fā)弄虛作假騙取固定資產(chǎn)扣稅行為，不僅影響政策目標(biāo)實現(xiàn)還會導(dǎo)致稅款流失，損害國家利益。因此，需要稅務(wù)機關(guān)進一步加強管理，堵塞漏洞。

　　從目前的討論看，在增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推開之前，可能先將部分行業(yè)轉(zhuǎn)型試點適時擴展到所有行業(yè)；將“增量抵扣”調(diào)整為“全額抵扣”；將“先征收后退稅”轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯拥挚?；將原有在生產(chǎn)型增值稅制背景下出臺的稅收優(yōu)惠政策進行調(diào)整，以避免優(yōu)惠政策的重復(fù)。