摘  要：彩票業(yè)在許多國家被稱為“軟財(cái)政”、“準(zhǔn)稅收”，在財(cái)政融資、籌集資金方面發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。目前我國還沒有專門針對彩票的稅收政策，在現(xiàn)有的彩票征稅辦法中，對中獎所得未規(guī)定必要的費(fèi)用扣除，對彩票中獎所得采用較低的稅收負(fù)擔(dān)，對代銷單位收取“過重”的營業(yè)稅，嚴(yán)重影響了彩票市場的健康發(fā)展，通過深入分析提出如下建議：參照勞務(wù)報酬課稅辦法，改革彩票中獎所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，引入三級超額累進(jìn)稅率，停止向代銷單位和投注站征收營業(yè)稅。

　　關(guān)鍵詞：彩票稅收；中獎所得；費(fèi)用扣除；累進(jìn)稅率

　　稅收政策作為國家宏觀調(diào)控的重要杠桿，對彩票市場的調(diào)節(jié)無疑相當(dāng)重要，它不僅關(guān)系到投資者的切身利益和國家財(cái)政資金的積聚，而且關(guān)系到彩票市場的發(fā)展及社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。彩票市場的稅收指的是對彩票發(fā)行、彩票中獎?wù)n征的各種稅收，包括對彩票發(fā)行單位的課稅；彩票銷售點(diǎn)的課稅；投注彩票資金的課稅。

　　一、當(dāng)前我國彩票市場的稅收政策

　　目前我國《體育彩票發(fā)行與銷售管理暫行辦法》和《中國福利彩票發(fā)行與銷售暫行辦法》都未明確彩票稅收在我國彩票發(fā)行和銷售過程中的地位，而是比照營業(yè)稅執(zhí)行或免稅。從稅法理論上講，我國對彩票的納稅規(guī)定是按照國家已有的稅種，把彩票經(jīng)營視為一般商品生產(chǎn)，對彩票經(jīng)營的各環(huán)節(jié)參照納稅。根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局下發(fā)的指導(dǎo)性文件，我國彩票稅收分為三種情況：第一，對各級福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)的福利彩票收入，包括返還獎金、發(fā)行經(jīng)費(fèi)、公益金，暫免征企業(yè)所得稅（財(cái)稅字[2002]59號）。第二，對體育彩票和福利彩票發(fā)行收入免征營業(yè)稅（財(cái)稅字[1996]77號）。對福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征營業(yè)稅（財(cái)稅字[2002]59號）。2005年，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，電腦福彩投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入將照章征營業(yè)稅（財(cái)稅字[2005]118號），即參照服務(wù)業(yè)中代理業(yè)征收5%的營業(yè)稅。第三，對個人購買福利彩票和體育彩票一次中獎不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，應(yīng)按稅法規(guī)定全額征收20%的個人所得稅（國稅發(fā)[1998]12號）。

　　二、對我國彩票稅收政策的分析

　?。ㄒ唬Σ势敝歇勁既凰谜鞫惖姆椒ㄔO(shè)計(jì)不合理。

　　首先，現(xiàn)有的征稅辦法中對中獎所得未規(guī)定必要的費(fèi)用扣除。購買彩票是彩民的一種投資行為，他們會為此發(fā)生必要的資金支出和開支費(fèi)用。若僅以中獎所得不是勤勞經(jīng)營而來而給予費(fèi)用扣除上的歧視是不恰當(dāng)?shù)摹{心而論，彩票中獎概率動輒百萬分之一，要中一個大獎，彩民花費(fèi)的投注資金是可想而知的（當(dāng)然在此不排除有個別幸運(yùn)者投注資金小而中大獎的情況）。因此，我們國家既然把彩票中獎當(dāng)所得征稅，就必須考慮為取得這項(xiàng)所得而支付的費(fèi)用，允許納稅人進(jìn)行合理的費(fèi)用扣除。其次，對偶然所得的征稅辦法也有爭議。對一次中獎收入不超過1萬元的免征個人所得稅，超過1萬元的按20%的稅率全額征稅，盡管此種方法計(jì)算簡便，但明顯欠缺公平，在1萬元交叉點(diǎn)附近往往容易出現(xiàn)稅額增加超過征稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。這種稅收政策上的設(shè)計(jì)不合理往往會扭曲納稅人處理獎金的行為，勢必會給彩票市場的有序經(jīng)營帶來一定程度的副面影響。

　?。ǘ┪覈势敝歇勊玫亩愗?fù)水平偏輕不符合稅法的基本原則。

　　目前全世界有150多個國家和地區(qū)發(fā)行彩票，相比而言，西歐、美國、日本彩票發(fā)行較為規(guī)范和成熟。他們實(shí)行的是綜合所得稅制，并配合累進(jìn)稅率課征，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率在25%—35%之間不等。而目前我國實(shí)行的是分項(xiàng)所得稅制，并采用比例稅率，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率在20%的水平上。兩者相比，后者的稅負(fù)顯然比前者低出5%～15%，難以體現(xiàn)稅法的量能負(fù)擔(dān)原則。另外我國目前對彩票中獎所得采用的比例稅率，同屬個人所得稅的課征范圍的其他征稅項(xiàng)目相比，其稅收負(fù)擔(dān)明顯偏低，不符合稅法的橫向公平原則。例如，2006年1月10日某納稅人購買電腦體育彩票得到120萬元的獎金。如果這120萬元按照應(yīng)稅工資、薪金所得征稅，其適用稅率為40%，則其年應(yīng)納稅總額為34.78萬元（采用2006年個人所得稅扣除限額1600元計(jì)算），實(shí)際稅負(fù)為28.98%.如果這120萬元按照勞務(wù)報酬所得征稅，因?yàn)橛屑映烧鞫惖囊?guī)定，適用稅率為40%，該納稅人應(yīng)交納的稅款為47.30萬元，實(shí)際稅負(fù)為39.42%.但如果這120萬元的收入是彩票中獎所得，則按照現(xiàn)行個人所得稅的偶然所得征稅，該納稅人只須交納24萬元稅款，稅負(fù)仍為20%.經(jīng)計(jì)算比較相同數(shù)額的收入，彩票中獎所得稅負(fù)低于上述兩類勤勞性質(zhì)的所得稅負(fù)約45% ～97%，且隨著收入的不斷增加，等量的收入，中獎所得的稅負(fù)會越來越明顯地低于工資薪金和勞務(wù)報酬所得的稅負(fù)。

　?。ㄈ斑^度”的營業(yè)稅會擾亂彩票市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　我國目前對彩票代銷單位和投注站取得的手續(xù)費(fèi)收入按照服務(wù)業(yè)中代理業(yè)征收5%的營業(yè)稅，相對于2005年我國30866億元的稅收收入而言，這點(diǎn)小利是“微不足道”的（2004年國家征收投注站營業(yè)稅約1900萬元，其僅占“彩票蛋糕”中的一小部分，據(jù)測算2004年我國彩票的偶然所得稅高達(dá)17億元）。而對于代銷單位和投注站，這筆營業(yè)稅決定了它們的生死存亡。據(jù)估算，目前全國投注站傭金一般只有營業(yè)額的6-8%，如果營業(yè)稅就占了營業(yè)額的5%，靠剩下的1-3%投注站要想維持正常經(jīng)營是很難的。我們可以設(shè)想，如果代銷單位和投注站沒有安身立命的場所，全國彩票市場要想健康發(fā)展是不可能的，甚至還會出現(xiàn)彩票市場崩潰、大量人員失業(yè)、經(jīng)濟(jì)蕭條等一系列連鎖反應(yīng)。

　　三、改革我國彩票稅收的政策建議

　　彩票行業(yè)是一個充滿生機(jī)和活力的朝陽產(chǎn)業(yè)，它承擔(dān)著增加財(cái)政收入和聚集社會福利資金的使命。確定科學(xué)合理的稅收政策引導(dǎo)和規(guī)范彩票市場，是彩票業(yè)走向產(chǎn)業(yè)化和彩票市場健康發(fā)展的必由之路。

　?。ㄒ唬┟鞔_規(guī)定彩票中獎所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　我國目前采用比例稅率對彩票中獎所得按全額征稅，不扣除為購買彩票所發(fā)生的費(fèi)用是不合理的。對購買彩票中獎所得作必要的費(fèi)用扣除是稅收政策“以人為本”的體現(xiàn)，既是對彩民長期投入心理上的安慰，又減輕了彩民的稅收負(fù)擔(dān)。由于彩民的費(fèi)用支出稅務(wù)機(jī)關(guān)無法得知，在實(shí)際操作時存在一個技術(shù)性問題。當(dāng)前有一種提法是：允許中獎個人每次可扣除1萬元后，就其余額按20%征收個人所得稅。筆者以為，此種做法有待商榷。對中獎?wù)邅碚f允許一次性扣除1萬元做到了應(yīng)扣盡扣嗎？若某彩民中了2萬元小獎，這一做法合情合理?？僧?dāng)某彩民中了500萬元大獎，這一做法就未免不夠人性化了。對于大獎與小獎的扣除設(shè)置一個具體的扣除額顯然是不夠公平的，建議采用如下扣除標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)中獎獎金不超過10萬元時（必須超過1萬元，1萬元以下免稅），允許納稅人每次定額扣除費(fèi)用1萬元后再納稅；當(dāng)中獎金額超過10萬元時，可參考對勞務(wù)報酬的費(fèi)用扣除辦法，采用10%的扣除比例定率扣除費(fèi)用（筆者通過多組數(shù)據(jù)檢驗(yàn)，此法比較公平）。

　?。ǘ┮肜圻M(jìn)稅率調(diào)整彩票中獎所得的稅負(fù)水平。

　　由于我國目前對彩票中獎所得采用20%的比例稅率，不管與世界上其他國家橫向比較還是與個人所得稅中其它征稅項(xiàng)目比較，彩票中獎所得都存在稅收負(fù)擔(dān)偏低的問題，不僅難以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，而且也有失橫向公平原則。同時我國當(dāng)前對中獎所得的征稅辦法在1萬元交叉點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)跳躍式增加，稅收增加與所得增加不對稱的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)效率優(yōu)先的原則。鑒于中獎所得一次收入畸高，國家可擬照勞務(wù)報酬課稅中加成征稅的辦法，同時引入累進(jìn)稅率，具體操作方法如下表所示。

　　中獎所得適用稅率表

　　級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額          稅率（%） 速算扣除數(shù)

　　1   不超過100萬元的部分       　　   20 　       0

　　2  超過100萬元至200萬元的部分  　 30        10萬元

　　3  超過200萬元的部分          　　　  40        30萬元

　　注：1.此表為作者對中獎所得提出的操作辦法。其中速算扣除數(shù)一欄是根據(jù)速算扣除數(shù)公式計(jì)算得來（速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅款-按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅款）。

　　2.每次中獎所得不超過1萬元的不適用此表，根據(jù)稅法規(guī)定免征個人所得稅。

　　實(shí)行該累進(jìn)稅率的結(jié)果從表面上看整體稅負(fù)好像有所增加，但由于扣除了10%左右的費(fèi)用，整體稅負(fù)基本無變化。例如100萬元的中獎所得若計(jì)算費(fèi)用扣除后按累進(jìn)稅率應(yīng)交稅款18萬元，稅負(fù)為18%；同樣150萬元的中獎所得應(yīng)交稅款30.5萬元，稅負(fù)為20.33%；500萬元的中獎所得應(yīng)交稅款150萬元，稅負(fù)為30%；通過這3組具有代表性的數(shù)據(jù)我們可以看出，只有當(dāng)中獎金額超過150萬元時，稅負(fù)才超過20%（符合此種情況的人數(shù)在總的中獎人數(shù)中所占的比例甚?。?。顯而易見通過對彩票中獎所得的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整（規(guī)定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和引入三級超額累進(jìn)稅率），使其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率在18%-30%之間，這使彩票中獎金額小的納稅人稅負(fù)比原來降低，中獎金額高的納稅人稅負(fù)明顯上升，更好地體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的稅收原則，稅收負(fù)擔(dān)更加公平合理。

　?。ㄈ┩Ｖ拐魇沾N單位和投注站的營業(yè)稅。

　　我們知道2004年國家從投注站征得的營業(yè)稅不過1900萬元，而國家還要為此投入大量的人力、物力，花費(fèi)了巨大的征收成本，造成了稅收征管的低效率，不如把這部分關(guān)系投注站存亡的收入還給投注站。采用這種經(jīng)濟(jì)激勵的方式，投注站工作人員才有更大的積極性去經(jīng)營彩票銷售點(diǎn)，有利于我國彩票市場的發(fā)展壯大，也有利于培本養(yǎng)源，做大“彩票蛋糕”。從某種意義上說這也符合國家增加就業(yè)的政策，通過彩票銷售點(diǎn)吸收勞動力，創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會，緩解了國家的就業(yè)壓力。鑒于停征代銷單位和投注站的營業(yè)稅，減少了地方的財(cái)政收入，建議取消中大獎到省市彩票中心領(lǐng)獎的辦法，把大獎的偶然所得稅留在本地，這在一定程度上讓地方能分到“彩票蛋糕”的一杯羹，緩解地方的財(cái)政壓力。

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　?。ㄗ髡吆喗椋褐艹蓜偅?982-） 男 湖北天門人　中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政學(xué)碩士。研究方向：財(cái)政稅收理論與實(shí)踐，公開發(fā)表論文多篇。）