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構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度在我國面臨企業(yè)內(nèi)部和外部兩大難題,企業(yè)內(nèi)部是產(chǎn)權(quán)的界定,企業(yè)外部是平等的競爭環(huán)境。這兩大難題概括來講就是企業(yè)微觀基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控體系的關(guān)系問題,企業(yè)微觀運行機制必須有賴于宏觀調(diào)控體系的健全,而稅收是宏觀調(diào)控體系的重要組成部分,是影響企業(yè)外部平等競爭環(huán)境的重要因素。因此,要推進企業(yè)創(chuàng)新改制,必須進一步深化稅地改革,這是創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的必要保證,也是實現(xiàn)公平競爭的有效途徑。
一、現(xiàn)行稅制不完善對創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的影響
1.稅制結(jié)構(gòu)不盡合理。流轉(zhuǎn)稅比重偏高,所得稅比重估低,稅收雙主體地位在實踐中未能體現(xiàn)出來,與市場經(jīng)濟條件下所得稅的調(diào)節(jié)功能不相符。1994年稅制改革后,流轉(zhuǎn)稅的比重上升至70%,其中增值稅為50%左右。所得稅比重則降為70%多一點,其它稅種比重不到9%。這種稅制結(jié)構(gòu)的形成固然與我國經(jīng)濟發(fā)展水平及稅收征管能力有關(guān),但從我國企業(yè)的具體情況看,流轉(zhuǎn)稅比重偏高,使所得稅比重下降,企業(yè)所得稅實際上已不成為主體稅種,一些競爭性企業(yè)得不到平均利潤或利潤率很低,影響企業(yè)積極性,也難于發(fā)揮其內(nèi)在調(diào)節(jié)器的作用。
2.改革后的增值稅保稅范圍仍然較窄,且與營業(yè)稅平行征收,二者稅基截然分開,互不兼容,“高征低扣”的現(xiàn)象依然存在。由此帶來三個方面的問題:一是從事貨物生產(chǎn)經(jīng)營以及提供工業(yè)性勞務(wù)的企業(yè)與提供非工業(yè)性勞務(wù)的企業(yè)間稅負不平。二是增值稅鏈條不連續(xù),造成應(yīng)納增值稅企業(yè)接受非工業(yè)性勞務(wù)不能正常抵扣稅款,而增加企業(yè)負擔(dān),使增值稅公平稅負的中性原則受到扭曲,影響了企業(yè)的發(fā)展。三是對于有兼營和混合銷售行為的企業(yè),需要特征收增值稅和營業(yè)稅的項目進行認(rèn)定和區(qū)分,造成企業(yè)財務(wù)核算的諸多困難和不便。同時,由于現(xiàn)行增值稅尚屬生產(chǎn)型增值稅,企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅款不允許抵扣,既與國際上大多數(shù)國家實行的收入型或消費型增值稅不相符合,容易造成重復(fù)課稅,又不利于推動企業(yè)技術(shù)進步,而且使資本有機構(gòu)成不同的企業(yè)稅負不平,對經(jīng)濟的長遠發(fā)展不利。
3.企業(yè)所得稅稅制存在不盡完善之處,不利于企業(yè)的創(chuàng)新改制。概括起來主要有以下幾個方面:(1)內(nèi)外資企業(yè)仍分別執(zhí)行兩套稅制,客觀上對推行現(xiàn)代企業(yè)制度存在不利影響。由于各自的稅前扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)各異,很難在同等的基礎(chǔ)上比較經(jīng)營成果,也難于實現(xiàn)稅負公平。而且目前在現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)中,不少都存在有外資的成分,因此在選用何種稅制上很難作出合理的選擇。(2)企業(yè)所得稅法律力度不強,立法層次、地位不高,與以法治稅、依法處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的要求不相適應(yīng),不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。(3)企業(yè)所得稅稅基的確定還不夠規(guī)范,應(yīng)納稅所得額的確定在很大程度上還未完全脫離企業(yè)財務(wù)制度,容易造成不同行業(yè)、企業(yè)之間稅基確定標(biāo)準(zhǔn)不一致的問題。同時伴隨著市場經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中出現(xiàn)的一些新的經(jīng)濟現(xiàn)象,如產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收人如何征稅,企業(yè)兼并中的資產(chǎn)在稅務(wù)上如何處理,企業(yè)集團如何納稅等,現(xiàn)行所得稅制尚無明確的規(guī)定和嚴(yán)格科學(xué)的管理辦法。(4)稅率不一致、稅負不平等、稅收優(yōu)惠政策較多且不統(tǒng)一的矛盾仍然較為突出。如為扶持企業(yè)發(fā)展,在一定期間內(nèi)仍保留了18%、27%兩檔全額累進的低稅率,此外還存在著地區(qū)和行業(yè)之間的差別稅率,以及由各省、自治區(qū)、直轄市制定的眾多稅收優(yōu)惠政策,使不同性質(zhì)、行業(yè)、企業(yè)的稅負難于平等。(5)征管體制不夠科學(xué),現(xiàn)行稅權(quán)劃分體制不能適應(yīng)創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。企業(yè)所得稅按企業(yè)行政級次劃分征管權(quán)限,強化了政府對企業(yè)的行政干預(yù),不利于企業(yè)之間的相互參股、投資,影響市場機制的建立和企業(yè)之間的公平競爭,嚴(yán)重削弱了企業(yè)所得稅的調(diào)控功能。
4.資源稅單一與狹窄,不利于消除企業(yè)間競爭的不合理條件。資源稅是以各種自然資源使用及其級差收入為征稅對象的一種稅類。征收資源稅的目的,是盡可能調(diào)節(jié)企業(yè)間由于客觀因素造成的收益不同,使企業(yè)的利潤水平比較真實地反映企業(yè)主觀努力的成果,以利于企業(yè)在大體相同的外部條件下開展競爭。但我國現(xiàn)行的資源稅收,種類過于單一,調(diào)節(jié)面較窄,不利于企業(yè)競爭條件的合理化。具體表現(xiàn)為:其一,我國資源稅收僅限于狹義的資源范疇,即針對勞動對象(自然資源)征收資源稅,而對于人力資源、勞動資料資源等不征收資源稅,從而無法調(diào)節(jié)這些環(huán)節(jié)存在的不合理因素。其二,我國資源稅在對勞動對象(自然資源)進行調(diào)節(jié)時,僅局限于礦產(chǎn)資源和土地資源,從而使調(diào)節(jié)面受到限制。其三。我國資源稅在對礦產(chǎn)資源和土地資源征收資源稅時,僅對幾種礦產(chǎn)資源開征資源稅(原油、原煤、天然氣、鹽),而對大量的礦產(chǎn)資源未開征資源稅。此外,對土地的轉(zhuǎn)讓、買賣也沒有征收資源稅。其四,我國已開征的幾種礦產(chǎn)資源稅,只限于對礦產(chǎn)資源的級差收入,為調(diào)節(jié)資源的有償占用。上述狀況,導(dǎo)致了使用與未使用、使用多與使用少、使用優(yōu)與使用劣等國有資源的企業(yè)之間稅負失平,苦樂不均。在客觀上不利于消除企業(yè)間不平等競爭條件,在一定程度上抑制了企業(yè)競爭機制的形成。
5.稅收覆蓋面存在缺口,無法緩解企業(yè)過重的社會負擔(dān)。建立現(xiàn)代企業(yè)制度需要有完善、健全的社會保障體系作為后盾,以建立企業(yè)的用人機制和破產(chǎn)機制,實行減人增效和兼并破產(chǎn)。而現(xiàn)行稅制中,社會保障稅尚未開征,各種社會統(tǒng)籌的不規(guī)范和缺乏穩(wěn)定性,造成不同企業(yè)之間苦樂不均,嚴(yán)重影響了企業(yè)制度的創(chuàng)新。國有企業(yè)的種種包袱,歸根結(jié)底是由于我國社會保障體系發(fā)展滯后造成的。長期以來,我國的就業(yè)制度、公費醫(yī)療等社會福利制度以及離退休金、失業(yè)保險等社會保障制度同時發(fā)生作用。三種制度捆在一起,使國家的社會福利目標(biāo)、社會保障目標(biāo)只能通過就業(yè)一個手段去實現(xiàn)。國家的事由企業(yè)辦,這種體制運行的結(jié)果使企業(yè)非生產(chǎn)性人員隊伍日趨龐大,企業(yè)用于這部分員的工資、養(yǎng)老、醫(yī)療等開支,一般約占企業(yè)收入的30%一50%,導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展資金逐年萎縮,并惡性循環(huán)。國有企業(yè)這些沉重的負擔(dān),使其無法擁有與新興的三資企業(yè)、個體、私營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)相同的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境,很大程度上阻礙著現(xiàn)代企業(yè)制度進一步向縱深發(fā)展。
二、深化稅制改革,加快企業(yè)制度創(chuàng)新的對策
1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),逐步實現(xiàn)由目前“雙主體”結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。從稅制建設(shè)和經(jīng)濟發(fā)展的長遠考慮,應(yīng)適度降低流轉(zhuǎn)稅的比重,到2010年前,應(yīng)將流轉(zhuǎn)稅比重降至50%左右,所得稅比重提高至35%左右,財產(chǎn)稅等其它稅種比重調(diào)整到15%左右。這樣既能保持流轉(zhuǎn)稅廣稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)征管的中性原則;又能發(fā)揮所得稅對經(jīng)濟調(diào)控能力強的優(yōu)勢。其實現(xiàn)形式應(yīng)從現(xiàn)行直接稅稅種的完善和征管的加強,以及開征新稅種等方面入手??傊?,我國稅制結(jié)構(gòu)最終轉(zhuǎn)向以所得稅為主體,不僅是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢,也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求,應(yīng)當(dāng)從長遠著眼,分步驟加以實現(xiàn)。
2.以中性原則為宗旨進一步完善流轉(zhuǎn)稅制。結(jié)合我國國情,借鑒。國際上的先進經(jīng)驗,深化改革的重點應(yīng)放在三個方面:首先進一步擴大增值稅征收范圍,考慮到目前地方稅體系尚不健全,地方稅收入較少的現(xiàn)實情況,改革可分兩步進行。第一步在近兩年內(nèi),將目前矛盾較為突出,對增值稅鏈條連續(xù)性影響最大的交通運輸業(yè)和建筑安裝業(yè)改征增值稅。第二步是在“十五”期間或以后一段時期內(nèi),將增值稅擴大到除金融保險業(yè)以外的所有第三產(chǎn)業(yè),使工業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)等經(jīng)濟活動基本納入增值稅征收范圍,使其成為一個名符其實的發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用的中性稅種。因增值稅擴大征收范圍而減少地方收入的問題,可通過重新調(diào)整增值稅分成比例來解決。其次要逐步實行收入型或消費型增值稅。在近期內(nèi),國家可選擇重復(fù)征稅和稅負較重的行業(yè),如科技型與資源型產(chǎn)業(yè),先行實施消費型增值稅試點,對企業(yè)外購固定資產(chǎn)所含稅額可按折舊額所含稅額分次抵扣或在購進時一次性抵扣,有利于推動企業(yè)技術(shù)進步,增強企業(yè)后勁,形成現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模并實現(xiàn)規(guī)模效益,對長遠經(jīng)濟增長有利。積累一定的經(jīng)驗后,再視其實施情況決定是否進一步全面推廣。第三對消費稅的改革,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平及消費水平的變化,對稅目稅率及時加以調(diào)整,有些稅目應(yīng)根據(jù)情況并入增值稅征收。另外從中長期目標(biāo)考慮,消費稅應(yīng)逐步由價內(nèi)稅向價外稅過渡,同時調(diào)整部分應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅環(huán)節(jié),在零售環(huán)節(jié)征收,減輕生產(chǎn)企業(yè)的負擔(dān)。
3.以公平、統(tǒng)一為目標(biāo)規(guī)范企業(yè)所得稅制。隨著企業(yè)改革進程的加快,所得稅的作用和地位將會更加突出。針對當(dāng)前所得稅制改革中存在的一些問題,采取的措施應(yīng)主要包括:(1)加快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的步伐,體現(xiàn)不同所有制企業(yè)公平稅負,平等競爭的原則,建立統(tǒng)一的法人或公司所得稅制。(2)為在企業(yè)改革中建立起完備的稅收環(huán)境,應(yīng)當(dāng)抓緊所得稅的正式立法進程,盡可能充實法律條文,改變目前稅收法規(guī)條文較粗,實施細則過細外加行政性紅頭文件的傳統(tǒng)做法,樹立稅法權(quán)威。(3)理順國家稅收制度與企業(yè)財務(wù)制度的關(guān)系,確定規(guī)范的所得稅稅基。首先要實現(xiàn)規(guī)范稅基與企業(yè)財務(wù)制度的脫鉤,稅基不能受企業(yè)財務(wù)制度所左右;其次,在完善新的企業(yè)所得稅制的基礎(chǔ)上,盡快建立獨立的所得稅會計制度,對企業(yè)應(yīng)稅收入、稅前扣除、應(yīng)納稅所得額進行稅務(wù)處理。同時,適應(yīng)企業(yè)改革中出現(xiàn)的一些新形式,將包括各類投資收益應(yīng)納稅所得、財產(chǎn)交易、產(chǎn)權(quán)交易、轉(zhuǎn)讓所得在內(nèi)的各種各類企業(yè)所得和利得納入統(tǒng)一征稅范圍,體現(xiàn)統(tǒng)一稅制的優(yōu)越性。(4)統(tǒng)一采用33%的固定比例稅率,取消目前實行的18%、27%兩檔優(yōu)惠稅率以及逐步取消15%、24%與“兩免三減”等眾多的稅收優(yōu)惠政策,實行國民待遇原則。(5)完善分稅制體制。鑒于企業(yè)所得稅按行政隸屬關(guān)系劃分收入存在的種種弊端,可考慮將企業(yè)所得稅納入共享稅范圍,這樣有利于企業(yè)所得稅在全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一與規(guī)范,削弱地方政府對企業(yè)所得稅的行政干預(yù),扭轉(zhuǎn)企業(yè)在所得稅上對政府的依賴,促進現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。
4.逐步擴大資源稅的征收范圍,消除企業(yè)間不平等的競爭環(huán)境。我國的資源稅可從兩方面加以擴展完善:(l)擴大一般資源稅的征稅范圍,將現(xiàn)行資源稅征收的對象,從原油、原煤、天然氣擴展到對開采使用水利、森林等地上資源的企業(yè)和個人征收資源稅。與此同時,在確定資源稅稅負時,不僅要考慮調(diào)節(jié)級差收入,還要調(diào)節(jié)“絕對地租”部分的收入,似貫徹有償使用原則,從而讓使用與未使用國有資源的企業(yè)處于同一競爭環(huán)境下。(2)完善級差資源稅收,對現(xiàn)有的資源稅收,要完善對級差收入的調(diào)節(jié),讓使用化等和使用劣等國有資源的企業(yè)處于同一競爭環(huán)境中。
5.盡快研究開征社會保障稅。長期以來,我國國有企業(yè)承擔(dān)著繁重的行政與社會職責(zé),為國家分擔(dān)了本應(yīng)由政府或社會承擔(dān)的義務(wù),造成企業(yè)負重難行。目前社會保障制度改革的滯后,直接制約著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。失業(yè)、醫(yī)療和養(yǎng)老保險三大難題的解決程度,與推進企業(yè)改革的進程關(guān)系較大。因此構(gòu)建新的社會保障體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必要條件。一方面要著力打破企業(yè)分配制度中存在的平均主義,營造科學(xué)合理的內(nèi)部運行機制。另一方面,要著力建設(shè)一個覆蓋全社會、功能齊全、保障有力的社會保障體系,以支撐整個現(xiàn)代企業(yè)制度的有效運轉(zhuǎn),解除企業(yè)改革的顧慮和維護社會穩(wěn)定。稅收制度要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的創(chuàng)立,加快開征社會保障稅,充分利用稅收“剛性”進行征收,使得各種社會統(tǒng)籌問題得以規(guī)范。同時可以為建立社會保障體制提供充足、穩(wěn)定的財源。具體稅目可采取先征失業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療等保險稅,再逐步擴大征收其它社會保障稅。國際上較為成功的經(jīng)驗表明,整個社會保障費用中,政府一般承擔(dān)30%~40%,企業(yè)承擔(dān)35%~45%,個人承擔(dān)15%~25%,稅率的設(shè)置可按工薪收入減去法定減免項目的余額為計稅依據(jù),采用15%一25%的彈性比例稅率。隨著企業(yè)改革的推進,還可由財政建立社會救濟制度,以充實社會保障體系。這是市場經(jīng)濟國家早已通行的做法,應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的實際情況加以借鑒與應(yīng)用。
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