一、稅改的現(xiàn)狀和必要性

　　時至今日，農(nóng)村稅費改革已融入了幾代人的心血，也是農(nóng)村幾代老百姓的夢想，勤勞純樸的農(nóng)民一直是古老的稅基和稅源，土地稅也是一種良好的穩(wěn)定的稅源，為我國經(jīng)濟建設(shè)和脫貧致富奔小康發(fā)揮了不可替代的作用。

　　建國后50多年，我國農(nóng)民對工業(yè)化的貢獻超過1萬億元。國家稅務總局的統(tǒng)計顯示，從1949年到2003年，全國累計征收農(nóng)業(yè)稅3945.66億元。在工業(yè)化初期，農(nóng)業(yè)稅對工業(yè)化財力的積累居功至偉。從1953年起，國家開始對糧食、棉花等農(nóng)產(chǎn)品實行統(tǒng)購統(tǒng)銷政策。據(jù)不完全統(tǒng)計，到1983年取消統(tǒng)購統(tǒng)銷政策30年間通過“剪刀差”，農(nóng)民對工業(yè)化的貢獻超過6000億元。雖然貢獻巨大，但農(nóng)村、農(nóng)民、農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀并沒有太大的改善。為此，黨中央非常重視解決“三農(nóng)”問題。2004年胡錦濤總書記在十六屆四中全會上提出了“兩個趨向”的論斷，即：在工業(yè)化初始階段，農(nóng)業(yè)支持工業(yè)、為工業(yè)提供積累是帶有普遍性的傾向；但在工業(yè)化達到相當程度后，工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村，實現(xiàn)工業(yè)與農(nóng)業(yè)、城市與農(nóng)村協(xié)調(diào)發(fā)展，也是帶有普遍性的傾向。

　　從國際經(jīng)驗看，在工業(yè)化初期，由農(nóng)業(yè)向工業(yè)提供積累，哺育工業(yè)，進入工業(yè)化中期就轉(zhuǎn)向工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)?！?004年我國GDP達到13萬億元人民幣，財政收入達到了2.6萬億元人民幣，農(nóng)業(yè)稅收入占全國稅收收入的比重下降至不到4%，完全具備取消農(nóng)業(yè)稅的條件?！?/p>

　　二、稅制改革的進程

　　稅制改革的總方向?qū)⑾驀H慣例、通行規(guī)則靠攏?；仡?004年，中央決定在黑龍江、吉林兩省進行全部免征農(nóng)業(yè)稅的試點。一年以后，全國已有江西等26個省、區(qū)、市宣布全面免征農(nóng)業(yè)稅，7.3億農(nóng)民告別了上千年的“皇糧國稅”。取消農(nóng)業(yè)稅后的農(nóng)村改革向何處去？取消農(nóng)業(yè)稅對中國社會的影響何在？

　　取消農(nóng)業(yè)稅有利于社會穩(wěn)定，推進下一步改革。這也符合中央提出的營造“和諧社會”的目標。

　　中央對解決“三農(nóng)”問題的舉措已經(jīng)從稅費改革的“單兵作戰(zhàn)”進入到鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構(gòu)、農(nóng)村教育和縣鄉(xiāng)財政體制等以上層建筑為主的綜合配套改革的階段，目的是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，以工征農(nóng)，以城帶鄉(xiāng)，實現(xiàn)中國農(nóng)村的結(jié)構(gòu)變革和社會轉(zhuǎn)型。

　　反哺時代的標志：“取消農(nóng)業(yè)稅，一方面切實減輕了農(nóng)民負擔，另一方面有利于緩解干群矛盾”。國家發(fā)改委產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究所馬曉河所長說：“這標志著從制度上打破了由稅費制度造就的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，對于推進城鄉(xiāng)一體化，實現(xiàn)全面小康社會，具有重大的政治和經(jīng)濟意義?！?/p>

　　三、減稅后的應對方法

　　取消農(nóng)業(yè)稅后，將迫使基層機構(gòu)進行改革，精簡人員，轉(zhuǎn)變職能。但是，計劃生育工作、民政工作、“兩基”工作都還需要人去做，錢從哪里來，與其去設(shè)計想象，不如讓人民群眾去創(chuàng)造，解決“三農(nóng)”問題也要發(fā)揮農(nóng)民的積極性，讓農(nóng)民來創(chuàng)造歷史。

　　1.大力發(fā)展縣域經(jīng)濟壯大地方財力。①整合各種財政資源，統(tǒng)籌使用，合理配置，集中支持支柱產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和重點項目建設(shè)，促進地方工業(yè)發(fā)展。②用工業(yè)品理念抓農(nóng)業(yè)，充分利用地方的資源優(yōu)勢，努力促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化。要充分發(fā)揮取消農(nóng)業(yè)稅的促進作用，引導農(nóng)民進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大農(nóng)業(yè)科技推廣力度，積極籌措資金，投入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)民增收。③實行政策傾斜，加大招商引資力度，向本地的優(yōu)勢項目流動。

　　2.深化財政支出體制改革，減輕財政支出壓力。①積極推進鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理體制改革，繼續(xù)完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合配套改革，核定人員編制和領(lǐng)導職數(shù)，將過多過散的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、所、站撤并，組建一些農(nóng)技推廣中心、會計核算中心、計生服務中心等經(jīng)濟實體，與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府脫鉤，變養(yǎng)人為養(yǎng)事，并使這些實體全面實行企業(yè)化、市場化、社會化。截止目前全國已有25個省份基本完成撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總數(shù)已由46400個減少為39000個，減少了7400個。②大力實施人員分流工作，采取精減鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員到村委任職，既減輕財政支出壓力又壯大村委會領(lǐng)導力量。

　　四、稅種設(shè)計的完善與發(fā)展

　　縱觀世界各國土地收費情況，收費項目少而又少，在發(fā)達國家對稅和費，實行分列預算，任何收費項目均要有嚴格的法律依據(jù)，變動收費標準需經(jīng)過嚴格復雜的法律和行政程序，這些經(jīng)驗值得借鑒。

　　從稅收的總體結(jié)構(gòu)來看，各國的土地稅都是由土地保有課稅，土地開發(fā)利用課稅，土地取得和轉(zhuǎn)讓課稅三個環(huán)節(jié)組成。在調(diào)節(jié)土地資源配置過程中，都是運用多種稅，多次征的復稅制而不是借助單一稅種來實施，在市場經(jīng)濟條件下，土地作為生產(chǎn)要素運用于社會再生產(chǎn)過程中，土地所有權(quán)、使用權(quán)等都是分離的，而從土地運用于社會再生產(chǎn)過程中，會給不同主體帶來不同利益，只有對與土地有關(guān)的不同主體的收益都調(diào)節(jié)到了，才能達到合理利用資源之目的，所以各國在稅制建設(shè)中，都是從實現(xiàn)調(diào)節(jié)出發(fā)，把土地作為生產(chǎn)要素看待，建立有關(guān)土地的復稅體系。其稅收改革，大多采用“寬稅基、少稅種、低稅率”的原則，一方面避免因稅收復雜而導致重復征稅等稅負不公現(xiàn)象的發(fā)生，另一方面可以降低稅收征管成本，提高稅收效率。

　　稅率水平的高低，不僅體現(xiàn)國家經(jīng)濟政策、影響財政收入，也直接決定著納稅人納稅負擔的輕重。稅率水平是否合理，對其運行效果至關(guān)重要，甚至會影響國民經(jīng)濟的整體運行質(zhì)量，經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。

　　所謂稅收的公平原則，是指國家征稅應使納稅人承受的實際負擔與其經(jīng)濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的稅收負擔保持均衡。一般來說，欠發(fā)達地區(qū)或經(jīng)濟發(fā)展中國家，大多倡導“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則。此時，其邊際稅率的設(shè)計往往會選擇偏低水平，藉此來鼓勵投資和吸引外資，以促進經(jīng)濟發(fā)展，培育和涵養(yǎng)稅泊。國內(nèi)的一些實踐證明：邊際稅率與我國的人均GDP呈負相關(guān)關(guān)系。每降低1%的邊際稅率，大約可使地方人均收入增加530元～546元；若提高邊際稅率，則會明顯阻礙人均GDP的增長。

　　稅率設(shè)計還應兼顧國家宏觀調(diào)控的需要，因為稅率增加還應降低乘數(shù)效應。此外，也不能忽略其他國家的水準，以便有效地應對國際稅收競爭的需要，早在20世紀80年代初期，美國為了刺激經(jīng)濟增長，調(diào)動人們的工作熱情和投資積極性，曾對個人所得稅進行了重大調(diào)整，將最高邊際稅率由原先的70%逐步降至50%、28%（90年代后又逐步回升到33%、36%），其累進稅率也由15個檔減少到3個檔。

　　1.堅持走立法模式道路。劃清稅費界線，積極推進費改稅，降低稅外收費與國際慣例接軌，走法制化道路，既便于管理也有利于減少征管難度。

　　2.建立統(tǒng)一的土地稅費標準。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，該稅只對國內(nèi)企業(yè)和本國納稅人征收，且只對城鎮(zhèn)和工礦用地開征，對城鎮(zhèn)的以外鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用地，財政不征收，對外資企業(yè)用地只征收場地使用稅，因此耕地占用稅和城鎮(zhèn)維護建設(shè)稅等也只能對內(nèi)開征，筆者認為對現(xiàn)行的土地統(tǒng)一征稅，以體現(xiàn)公平競爭，也可進一步擴大稅源。

　　3.完善耕地占用稅，加強對農(nóng)地資源的保護。該稅種的課稅范圍偏窄：種植農(nóng)作物的土地，對林地、草地養(yǎng)殖水面等非耕地沒有明確規(guī)定。因此對占用農(nóng)地但又未占用耕地的行為，無稅收上的約束，不利于農(nóng)地資源的保護。實施稅收則可解決這一難題。

　　4.堅持國際競爭力的原則。稅制改革基礎(chǔ)是農(nóng)民收入穩(wěn)中有升，實現(xiàn)支持和保護弱勢產(chǎn)業(yè)，進一步穩(wěn)固國民經(jīng)濟基礎(chǔ)的目的，其最終目標是提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的國際競爭力，實現(xiàn)與時俱進，逐步推動整個農(nóng)村經(jīng)濟的均衡發(fā)展。

　　稅收的完善不僅體現(xiàn)公平競爭原則，也擴大稅源彌補財政缺口，一定程度緩解稅制改革中的集中矛盾。當然農(nóng)村稅費改革觸及的問題顯然不只上述幾個方面，不難看出這項系統(tǒng)工程的龐雜，改革涉及的面之寬、層次之深。農(nóng)稅改革如同一部波瀾壯闊的協(xié)奏曲，只有協(xié)調(diào)配合，統(tǒng)籌兼顧，才能奏出讓農(nóng)民歡心的、動情的華麗樂章，只有尋找到新平衡點，做到既讓農(nóng)民歡心，又讓鄉(xiāng)政府放心，從而使其成為改革的推動力量，成為樂曲中的強音，才能達到預期，實現(xiàn)跳起來摘桃子的效果。