一、稅改的現(xiàn)狀和必要性

　　時(shí)至今日，農(nóng)村稅費(fèi)改革已融入了幾代人的心血，也是農(nóng)村幾代老百姓的夢(mèng)想，勤勞純樸的農(nóng)民一直是古老的稅基和稅源，土地稅也是一種良好的穩(wěn)定的稅源，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和脫貧致富奔小康發(fā)揮了不可替代的作用。

　　建國(guó)后50多年，我國(guó)農(nóng)民對(duì)工業(yè)化的貢獻(xiàn)超過1萬億元。國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)顯示，從1949年到2003年，全國(guó)累計(jì)征收農(nóng)業(yè)稅3945.66億元。在工業(yè)化初期，農(nóng)業(yè)稅對(duì)工業(yè)化財(cái)力的積累居功至偉。從1953年起，國(guó)家開始對(duì)糧食、棉花等農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)購統(tǒng)銷政策。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到1983年取消統(tǒng)購統(tǒng)銷政策30年間通過“剪刀差”，農(nóng)民對(duì)工業(yè)化的貢獻(xiàn)超過6000億元。雖然貢獻(xiàn)巨大，但農(nóng)村、農(nóng)民、農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀并沒有太大的改善。為此，黨中央非常重視解決“三農(nóng)”問題。2004年胡錦濤總書記在十六屆四中全會(huì)上提出了“兩個(gè)趨向”的論斷，即：在工業(yè)化初始階段，農(nóng)業(yè)支持工業(yè)、為工業(yè)提供積累是帶有普遍性的傾向；但在工業(yè)化達(dá)到相當(dāng)程度后，工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村，實(shí)現(xiàn)工業(yè)與農(nóng)業(yè)、城市與農(nóng)村協(xié)調(diào)發(fā)展，也是帶有普遍性的傾向。

　　從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，在工業(yè)化初期，由農(nóng)業(yè)向工業(yè)提供積累，哺育工業(yè)，進(jìn)入工業(yè)化中期就轉(zhuǎn)向工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)?！?004年我國(guó)GDP達(dá)到13萬億元人民幣，財(cái)政收入達(dá)到了2.6萬億元人民幣，農(nóng)業(yè)稅收入占全國(guó)稅收收入的比重下降至不到4%，完全具備取消農(nóng)業(yè)稅的條件。”

　　二、稅制改革的進(jìn)程

　　稅制改革的總方向?qū)⑾驀?guó)際慣例、通行規(guī)則靠攏。回顧2004年，中央決定在黑龍江、吉林兩省進(jìn)行全部免征農(nóng)業(yè)稅的試點(diǎn)。一年以后，全國(guó)已有江西等26個(gè)省、區(qū)、市宣布全面免征農(nóng)業(yè)稅，7.3億農(nóng)民告別了上千年的“皇糧國(guó)稅”。取消農(nóng)業(yè)稅后的農(nóng)村改革向何處去？取消農(nóng)業(yè)稅對(duì)中國(guó)社會(huì)的影響何在？

　　取消農(nóng)業(yè)稅有利于社會(huì)穩(wěn)定，推進(jìn)下一步改革。這也符合中央提出的營(yíng)造“和諧社會(huì)”的目標(biāo)。

　　中央對(duì)解決“三農(nóng)”問題的舉措已經(jīng)從稅費(fèi)改革的“單兵作戰(zhàn)”進(jìn)入到鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村教育和縣鄉(xiāng)財(cái)政體制等以上層建筑為主的綜合配套改革的階段，目的是統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，以工征農(nóng)，以城帶鄉(xiāng)，實(shí)現(xiàn)中國(guó)農(nóng)村的結(jié)構(gòu)變革和社會(huì)轉(zhuǎn)型。

　　反哺時(shí)代的標(biāo)志：“取消農(nóng)業(yè)稅，一方面切實(shí)減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，另一方面有利于緩解干群矛盾”。國(guó)家發(fā)改委產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究所馬曉河所長(zhǎng)說：“這標(biāo)志著從制度上打破了由稅費(fèi)制度造就的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，對(duì)于推進(jìn)城鄉(xiāng)一體化，實(shí)現(xiàn)全面小康社會(huì)，具有重大的政治和經(jīng)濟(jì)意義?！?/p>

　　三、減稅后的應(yīng)對(duì)方法

　　取消農(nóng)業(yè)稅后，將迫使基層機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革，精簡(jiǎn)人員，轉(zhuǎn)變職能。但是，計(jì)劃生育工作、民政工作、“兩基”工作都還需要人去做，錢從哪里來，與其去設(shè)計(jì)想象，不如讓人民群眾去創(chuàng)造，解決“三農(nóng)”問題也要發(fā)揮農(nóng)民的積極性，讓農(nóng)民來創(chuàng)造歷史。

　　1.大力發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì)壯大地方財(cái)力。①整合各種財(cái)政資源，統(tǒng)籌使用，合理配置，集中支持支柱產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)，促進(jìn)地方工業(yè)發(fā)展。②用工業(yè)品理念抓農(nóng)業(yè)，充分利用地方的資源優(yōu)勢(shì)，努力促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化。要充分發(fā)揮取消農(nóng)業(yè)稅的促進(jìn)作用，引導(dǎo)農(nóng)民進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大農(nóng)業(yè)科技推廣力度，積極籌措資金，投入農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)民增收。③實(shí)行政策傾斜，加大招商引資力度，向本地的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目流動(dòng)。

　　2.深化財(cái)政支出體制改革，減輕財(cái)政支出壓力。①積極推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理體制改革，繼續(xù)完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合配套改革，核定人員編制和領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)，將過多過散的鄉(xiāng)、鎮(zhèn)、所、站撤并，組建一些農(nóng)技推廣中心、會(huì)計(jì)核算中心、計(jì)生服務(wù)中心等經(jīng)濟(jì)實(shí)體，與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府脫鉤，變養(yǎng)人為養(yǎng)事，并使這些實(shí)體全面實(shí)行企業(yè)化、市場(chǎng)化、社會(huì)化。截止目前全國(guó)已有25個(gè)省份基本完成撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)工作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總數(shù)已由46400個(gè)減少為39000個(gè)，減少了7400個(gè)。②大力實(shí)施人員分流工作，采取精減鄉(xiāng)鎮(zhèn)人員到村委任職，既減輕財(cái)政支出壓力又壯大村委會(huì)領(lǐng)導(dǎo)力量。

　　四、稅種設(shè)計(jì)的完善與發(fā)展

　　縱觀世界各國(guó)土地收費(fèi)情況，收費(fèi)項(xiàng)目少而又少，在發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅和費(fèi)，實(shí)行分列預(yù)算，任何收費(fèi)項(xiàng)目均要有嚴(yán)格的法律依據(jù)，變動(dòng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)需經(jīng)過嚴(yán)格復(fù)雜的法律和行政程序，這些經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。

　　從稅收的總體結(jié)構(gòu)來看，各國(guó)的土地稅都是由土地保有課稅，土地開發(fā)利用課稅，土地取得和轉(zhuǎn)讓課稅三個(gè)環(huán)節(jié)組成。在調(diào)節(jié)土地資源配置過程中，都是運(yùn)用多種稅，多次征的復(fù)稅制而不是借助單一稅種來實(shí)施，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，土地作為生產(chǎn)要素運(yùn)用于社會(huì)再生產(chǎn)過程中，土地所有權(quán)、使用權(quán)等都是分離的，而從土地運(yùn)用于社會(huì)再生產(chǎn)過程中，會(huì)給不同主體帶來不同利益，只有對(duì)與土地有關(guān)的不同主體的收益都調(diào)節(jié)到了，才能達(dá)到合理利用資源之目的，所以各國(guó)在稅制建設(shè)中，都是從實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)出發(fā)，把土地作為生產(chǎn)要素看待，建立有關(guān)土地的復(fù)稅體系。其稅收改革，大多采用“寬稅基、少稅種、低稅率”的原則，一方面避免因稅收復(fù)雜而導(dǎo)致重復(fù)征稅等稅負(fù)不公現(xiàn)象的發(fā)生，另一方面可以降低稅收征管成本，提高稅收效率。

　　稅率水平的高低，不僅體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、影響財(cái)政收入，也直接決定著納稅人納稅負(fù)擔(dān)的輕重。稅率水平是否合理，對(duì)其運(yùn)行效果至關(guān)重要，甚至?xí)绊憞?guó)民經(jīng)濟(jì)的整體運(yùn)行質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　所謂稅收的公平原則，是指國(guó)家征稅應(yīng)使納稅人承受的實(shí)際負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的稅收負(fù)擔(dān)保持均衡。一般來說，欠發(fā)達(dá)地區(qū)或經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國(guó)家，大多倡導(dǎo)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的原則。此時(shí)，其邊際稅率的設(shè)計(jì)往往會(huì)選擇偏低水平，藉此來鼓勵(lì)投資和吸引外資，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，培育和涵養(yǎng)稅泊。國(guó)內(nèi)的一些實(shí)踐證明：邊際稅率與我國(guó)的人均GDP呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。每降低1%的邊際稅率，大約可使地方人均收入增加530元～546元；若提高邊際稅率，則會(huì)明顯阻礙人均GDP的增長(zhǎng)。

　　稅率設(shè)計(jì)還應(yīng)兼顧國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，因?yàn)槎惵试黾舆€應(yīng)降低乘數(shù)效應(yīng)。此外，也不能忽略其他國(guó)家的水準(zhǔn)，以便有效地應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的需要，早在20世紀(jì)80年代初期，美國(guó)為了刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，調(diào)動(dòng)人們的工作熱情和投資積極性，曾對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了重大調(diào)整，將最高邊際稅率由原先的70%逐步降至50%、28%（90年代后又逐步回升到33%、36%），其累進(jìn)稅率也由15個(gè)檔減少到3個(gè)檔。

　　1.堅(jiān)持走立法模式道路。劃清稅費(fèi)界線，積極推進(jìn)費(fèi)改稅，降低稅外收費(fèi)與國(guó)際慣例接軌，走法制化道路，既便于管理也有利于減少征管難度。

　　2.建立統(tǒng)一的土地稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，該稅只對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)和本國(guó)納稅人征收，且只對(duì)城鎮(zhèn)和工礦用地開征，對(duì)城鎮(zhèn)的以外鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用地，財(cái)政不征收，對(duì)外資企業(yè)用地只征收?qǐng)龅厥褂枚?，因此耕地占用稅和城?zhèn)維護(hù)建設(shè)稅等也只能對(duì)內(nèi)開征，筆者認(rèn)為對(duì)現(xiàn)行的土地統(tǒng)一征稅，以體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，也可進(jìn)一步擴(kuò)大稅源。

　　3.完善耕地占用稅，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)地資源的保護(hù)。該稅種的課稅范圍偏窄：種植農(nóng)作物的土地，對(duì)林地、草地養(yǎng)殖水面等非耕地沒有明確規(guī)定。因此對(duì)占用農(nóng)地但又未占用耕地的行為，無稅收上的約束，不利于農(nóng)地資源的保護(hù)。實(shí)施稅收則可解決這一難題。

　　4.堅(jiān)持國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的原則。稅制改革基礎(chǔ)是農(nóng)民收入穩(wěn)中有升，實(shí)現(xiàn)支持和保護(hù)弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步穩(wěn)固國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的目的，其最終目標(biāo)是提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)，逐步推動(dòng)整個(gè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

　　稅收的完善不僅體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)原則，也擴(kuò)大稅源彌補(bǔ)財(cái)政缺口，一定程度緩解稅制改革中的集中矛盾。當(dāng)然農(nóng)村稅費(fèi)改革觸及的問題顯然不只上述幾個(gè)方面，不難看出這項(xiàng)系統(tǒng)工程的龐雜，改革涉及的面之寬、層次之深。農(nóng)稅改革如同一部波瀾壯闊的協(xié)奏曲，只有協(xié)調(diào)配合，統(tǒng)籌兼顧，才能奏出讓農(nóng)民歡心的、動(dòng)情的華麗樂章，只有尋找到新平衡點(diǎn)，做到既讓農(nóng)民歡心，又讓鄉(xiāng)政府放心，從而使其成為改革的推動(dòng)力量，成為樂曲中的強(qiáng)音，才能達(dá)到預(yù)期，實(shí)現(xiàn)跳起來摘桃子的效果。