一、稅式支出的基本概念

　　1.稅式支出的含義

　　從一般意義上來(lái)說(shuō)，稅式支出是指一國(guó)政府為了實(shí)現(xiàn)一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)相關(guān)法律、法規(guī)的制定，對(duì)基準(zhǔn)稅制規(guī)定的納稅人法定納稅義務(wù)給予減免所放棄的稅收收入。

　　從上述對(duì)稅式支出概念的界定中?？梢酝敢暢鲞@樣幾層含義：

　?。?）稅式支出是一種稅收收入的放棄，任何形式的直接支出顯然都不屬于稅式支出的范疇。例如，某些國(guó)家的負(fù)所得稅制度，從字面上看好像和稅式支出有聯(lián)系，而且從某種意義上說(shuō)，它們同屬于轉(zhuǎn)移性支出，但實(shí)際上，負(fù)所得稅制度中的補(bǔ)貼是在納稅人不具有法定納稅義務(wù)的情況下（納稅人的應(yīng)稅所得低于免征額）支付的，它不是稅收收入的放棄，而只能是一種地地道道的直接支出形式。

　?。?）稅式支出是在基準(zhǔn)稅制規(guī)定的法定納稅義務(wù)基礎(chǔ)上的稅收減免優(yōu)惠，基準(zhǔn)稅制本身的變化不屬于稅式支出的范疇。例如，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅法明確規(guī)定，2001年以前，金融保險(xiǎn)業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率，但從2001年起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，分三年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8%降低到5%.這就屬于法定基準(zhǔn)稅率的調(diào)整，不可將其視為法定納稅義務(wù)基礎(chǔ)上的稅收減免，所以不屬于稅式支出。

　?。?）稅式支出應(yīng)該具有一定的政策目的，沒有特定政策目的的稅收減免不屬于稅式支出的范疇。例如，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，對(duì)于各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的特定所得免征個(gè)人所得稅。這一規(guī)定是根據(jù)國(guó)際慣例和《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》作出的，并不帶有特定的政策目的，所以不應(yīng)屬于稅式支出的范疇。

　　（4）稅式支出具有法定性，各級(jí)政府沒有法律依據(jù)的隨意減免不屬于稅式支出的范疇。稅式支出雖然是基準(zhǔn)稅制基礎(chǔ)上的稅收調(diào)整，但具有一定的法定性，各地為維護(hù)地方利益，置稅法的嚴(yán)肅性于不顧而制定的某些不具有法律效力的“土政策”不應(yīng)納入稅式支出的范疇。

　　2.稅式支出的作用

　?。?）稅式支出是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的有力工具。國(guó)家通過(guò)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施，可以充分發(fā)揮稅式支出調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的作用。例如，為了保持經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，調(diào)動(dòng)經(jīng)濟(jì)主體投資的積極性，我國(guó)稅法明文做出了加速折舊、投資抵免、再投資退稅等一系列規(guī)定。

　　（2）保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。例如，我國(guó)消費(fèi)稅法規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅；企業(yè)所得稅法則規(guī)定，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。

　?。?）通過(guò)稅式支出調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于外商投資于能源、交通等重要項(xiàng)目，國(guó)家給予更加優(yōu)惠的減免稅待遇；在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)開辦的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅兩年。企業(yè)所得稅法規(guī)定，為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅。營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）稅式支出是促進(jìn)地區(qū)間協(xié)調(diào)發(fā)展的必要手段。在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減征或者免征企業(yè)所得稅3年；對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的3年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　?。?）實(shí)行稅式支出有利于引進(jìn)國(guó)外資金和先進(jìn)技術(shù)。在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征收上，對(duì)向我國(guó)企業(yè)提供資金或轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外國(guó)投資者給予一定的稅收優(yōu)惠；我國(guó)關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

　?。?）稅式支出在調(diào)節(jié)收入分配的政策措施中占有重要地位。在稅式支出的眾多功能和作用中，調(diào)節(jié)收入分配是其一項(xiàng)重要的功能，這也是本文將要論述的重點(diǎn)。

　　二、稅式支出與直接支出在調(diào)節(jié)收入分配方面的優(yōu)劣比較

　　1.稅式支出具有的優(yōu)勢(shì)

　　在收入分配的調(diào)節(jié)方面，稅式支出與直接支出相比具有以下優(yōu)勢(shì)：

　　（1）作用直接。在調(diào)節(jié)收入分配方面，稅式支出直接作用于政策對(duì)象，省去了對(duì)政策對(duì)象予以篩選的過(guò)程，避免了因資格審查不嚴(yán)或受益者欺瞞而造成的政策錯(cuò)位與缺位。

　?。?）社會(huì)成本低。稅式支出不但可以節(jié)省稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管費(fèi)用，而且也節(jié)省了納稅人的稅收奉行費(fèi)用，從而可以節(jié)約一定數(shù)量的社會(huì)成本。

　?。?）實(shí)效性強(qiáng)。稅式支出避免了“征收——集中——支出”一系列環(huán)節(jié)，政策目的可以更快實(shí)現(xiàn)，政策效用可以更快地體現(xiàn)在政策對(duì)象身上。

　　2.稅式支出的不利之處

　　盡管與直接支出相比，稅式支出具有上述明顯優(yōu)勢(shì)，但其缺點(diǎn)也是應(yīng)該引起注意的，這些不足之處決定了在實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的政策目標(biāo)中稅式支出的輔助性地位。

　　（1）稅式支出只能在納稅人具有基準(zhǔn)稅制規(guī)定的法定納稅義務(wù)的情況下發(fā)揮作用，而對(duì)于不具有納稅義務(wù)但仍處于貧困境地的居民，稅式支出就會(huì)無(wú)能為力。在這種情況下，也只能借助于直接財(cái)政支出來(lái)解決問(wèn)題。

　　（2）稅式支出不如直接支出來(lái)得實(shí)實(shí)在在，看得見、摸得著。稅式支出由于具有一定的隱蔽性，納稅人對(duì)其貫徹實(shí)施往往沒有明顯的感受，無(wú)法產(chǎn)生顯著的社會(huì)效應(yīng)。

　?。?）如果在調(diào)節(jié)收入分配的政策安排中過(guò)于依賴稅式支出，稅收減免過(guò)多，就會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹各項(xiàng)規(guī)定的執(zhí)行成本和納稅人解讀稅法的遵從成本，此時(shí)的政策效率可能不及直接財(cái)政支出。

　　通過(guò)上述優(yōu)劣分析，我們不難得出這樣的結(jié)論，即在調(diào)節(jié)居民收入分配方面，稅式支出只能作為一種輔助形式，只能作為直接財(cái)政支出的有益補(bǔ)充。認(rèn)清這一點(diǎn)，在具體的政策制定和實(shí)施過(guò)程中，我們就會(huì)既充分發(fā)揮稅式支出的積極作用，又不會(huì)過(guò)多過(guò)濫地使用稅式支出手段。

　　三、我國(guó)現(xiàn)行的具有調(diào)節(jié)收入分配功能的稅式支出

　　我國(guó)現(xiàn)行的具有調(diào)節(jié)收入分配功能的稅式支出政策主要集中體現(xiàn)在增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和關(guān)稅等主體稅種上。從政策目的的角度，可以將我國(guó)現(xiàn)行具有調(diào)節(jié)收入分配功能的稅式支出歸納為以下三個(gè)主要方面：

　　1.調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距的稅式支出

　　在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入差距方面，我國(guó)稅制中的稅式支出項(xiàng)目主要有：

　?。?）增值稅。對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）免征增值稅；對(duì)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜減按13%的稅率征收增值稅。

　?。?）營(yíng)業(yè)稅。農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）企業(yè)所得稅。農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)以及城鎮(zhèn)各類事業(yè)單位通過(guò)開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅；國(guó)有農(nóng)口企事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)繳稅款減征10%的企業(yè)所得稅。

　　2.調(diào)節(jié)地區(qū)收入差距的稅式支出

　　在調(diào)節(jié)地區(qū)收入差距方面，我國(guó)稅制中的稅式支出項(xiàng)目主要有：

　　（1）企業(yè)所得稅。在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，減征或者免征企業(yè)所得稅3年；民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行企業(yè)所得稅的定期減稅或免稅。

　?。?）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的3年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。

　　3.調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入差距的稅式支出

　　在調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入差距方面，我國(guó)稅制中的稅式支出項(xiàng)目主要有：

　?。?）增值稅。由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅；對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照6%或4%的征收率計(jì)征增值稅。

　?。?）營(yíng)業(yè)稅。養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅；下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得營(yíng)業(yè)收入，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）企業(yè)所得稅。新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征企業(yè)所得稅3年；對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的，暫免征收企業(yè)所得稅，安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過(guò)10%未達(dá)到35%的，減半征收企業(yè)所得稅。

　?。?）個(gè)人所得稅。城鎮(zhèn)企事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免征個(gè)人所得稅；對(duì)于殘疾、孤老人員和烈屬的所得可以減征個(gè)人所得稅；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

　?。?）關(guān)稅。為支持殘疾人的康復(fù)工作，國(guó)務(wù)院制定了《殘疾人專用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》，對(duì)規(guī)定的殘疾人個(gè)人專用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；為促進(jìn)公益事業(yè)的健康發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署發(fā)布了《扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法》，對(duì)境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈(zèng)人，無(wú)償向經(jīng)國(guó)務(wù)院主管部門依法批準(zhǔn)成立的，以人道救助和發(fā)展扶貧、慈善事業(yè)為宗旨的社會(huì)團(tuán)體以及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府捐贈(zèng)的，直接用于扶貧、慈善事業(yè)的物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　四、進(jìn)一步完善我國(guó)稅式支出政策，強(qiáng)化稅式支出對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)

　　前文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行具有收入分配調(diào)節(jié)功能的稅式支出項(xiàng)目作了總結(jié)和歸納，應(yīng)該說(shuō)，這些政策措施對(duì)我國(guó)目前城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間和社會(huì)各階層之間存在的不合理收入差距起到了一定的調(diào)節(jié)作用，產(chǎn)生了一定的政策效應(yīng)。但是，在具體的貫徹、實(shí)施過(guò)程中，還是存在著諸如政策目標(biāo)不明確、某些具體項(xiàng)目無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況、某些項(xiàng)目成本高效益差、管理不規(guī)范等一些實(shí)際問(wèn)題。這些問(wèn)題對(duì)我們?nèi)绾芜M(jìn)一步完善稅式支出政策，強(qiáng)化稅式支出對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用提出了更新、更高的要求。

　　1.明確政策目標(biāo)，使稅式支出更具有針對(duì)性

　　調(diào)節(jié)收入分配，一定要強(qiáng)調(diào)政策目標(biāo)的針對(duì)性，因?yàn)槿绻繕?biāo)不明確，可能不僅無(wú)法保障促進(jìn)社會(huì)公平，反而會(huì)進(jìn)一步拉大收入差距，使政策措施產(chǎn)生南轅北轍的效應(yīng)。因此，在相關(guān)稅式支出項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、設(shè)置過(guò)程中，應(yīng)該始終堅(jiān)持明確的政策目標(biāo)，只有這樣才能更好地發(fā)揮稅式支出在調(diào)節(jié)收入分配方面的積極作用。

　　2.調(diào)整現(xiàn)有的稅式支出項(xiàng)目

　　現(xiàn)有的稅式支出項(xiàng)目中，某些項(xiàng)目隨著國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的整體變化已經(jīng)變得不合時(shí)宜，政策效應(yīng)不再明顯，對(duì)于這些項(xiàng)目應(yīng)該適時(shí)予以調(diào)整或者取消。同時(shí)，隨著新情況、新問(wèn)題的出現(xiàn)，應(yīng)該及時(shí)推出新的稅式支出項(xiàng)目，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)新的需要。

　　3.進(jìn)行成本效益分析

　　探討一項(xiàng)政策措施是否可行，一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)就是其成本效益指標(biāo)。對(duì)具有收入分配效應(yīng)的稅式支出進(jìn)行成本效益分析，不僅要比較稅式支出本身的成本和效益，更重要的是對(duì)為實(shí)現(xiàn)收入分配目的的同一支出項(xiàng)目，要將稅式支出的成本和效益與直接支出進(jìn)行比較。通過(guò)這樣的比較，取消成本高、效益差的稅式支出項(xiàng)目或者將其轉(zhuǎn)換為直接支出形式。

　　4.規(guī)范管理，編制稅式支出預(yù)算

　　稅式支出具有本身的特點(diǎn)，但它的管理可以效仿直接支出的管理模式，采用直接支出的管理方法。稅式支出屬于政府間接支出形式，應(yīng)該考慮建立相應(yīng)的預(yù)算制度。只有實(shí)行預(yù)算管理，才有利于對(duì)其進(jìn)行理性的成本效益分析，才有利于政府部門、民間機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾對(duì)其進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。在稅式支出預(yù)算中，應(yīng)該將調(diào)節(jié)收入分配的稅式支出作為一個(gè)獨(dú)立的組成部分納入其中。同時(shí)，建立系統(tǒng)、完整的收入分配稅式支出統(tǒng)計(jì)評(píng)價(jià)制度，對(duì)其數(shù)量、作用范圍做到心中有數(shù)。

　　5.將相關(guān)稅式支出項(xiàng)目納入社會(huì)保障計(jì)劃中統(tǒng)籌規(guī)劃

　　在實(shí)現(xiàn)稅式支出項(xiàng)目預(yù)算管理的同時(shí)，應(yīng)該將具有收入分配效應(yīng)的稅式支出納入相關(guān)年度的社會(huì)保障計(jì)劃中統(tǒng)一管理，協(xié)調(diào)運(yùn)作，使稅式支出與政府財(cái)政的社會(huì)保障支出有機(jī)結(jié)合起來(lái)，避免出現(xiàn)稅式支出與直接支出之間相互摩擦甚至是相互矛盾的尷尬局面。

　　6.加快相關(guān)立法工作

　　為了維護(hù)稅式支出的規(guī)范性，我國(guó)應(yīng)該盡快制定《稅式支出法》，并完善相關(guān)的法律、法規(guī)體系?！抖愂街С龇ā窇?yīng)該對(duì)稅式支出的適用范圍（即何種情況下使用稅式支出形式）、稅式支出的管理權(quán)限（即相關(guān)權(quán)責(zé)在中央與地方之間的合理劃分）、稅式支出預(yù)算的編制以及稅式支出法與其他相關(guān)法律法規(guī)的相互銜接問(wèn)題做出明確的規(guī)定，使我國(guó)稅式支出的設(shè)置和管理盡快走上法制化、規(guī)范化的軌道，更好地發(fā)揮稅式支出在社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的職能作用。

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