內(nèi)容提要：構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)是新一屆中央領(lǐng)導(dǎo)集體為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展確立的總體目標(biāo)，是全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，更好地推動(dòng)我國社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的重大理論和現(xiàn)實(shí)問題，成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。稅務(wù)籌劃作為一種對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益的分配方式，其本身就是在追求和諧，稅務(wù)籌劃對(duì)和諧社會(huì)的作用，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在國家稅收核算者的角度，而應(yīng)從以下幾個(gè)方面來解讀。

　　關(guān)鍵詞：和諧社會(huì) 稅務(wù) 籌劃

　　構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)是新一屆中央領(lǐng)導(dǎo)集體為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展確立的總體目標(biāo)，是全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，更好地推動(dòng)我國社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的重大理論和現(xiàn)實(shí)問題，成為學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。稅務(wù)籌劃作為一種對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益的分配方式，其本身就是在追求和諧，稅務(wù)籌劃對(duì)和諧社會(huì)的作用，不應(yīng)當(dāng)僅僅站在國家稅收核算者的角度，而應(yīng)從以下幾個(gè)方面來解讀。

　　一、稅務(wù)籌劃可以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)權(quán)利和利益配置，推動(dòng)社會(huì) “全面發(fā)展”

　　（一）稅務(wù)籌劃符合依法納稅

　　現(xiàn)階段，關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的界定雖然不盡相同，但“稅務(wù)籌劃必須是合法的，至少是不違法”卻是理論和實(shí)務(wù)界達(dá)成的一致共識(shí)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為法律依據(jù)，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。而以道德的名義要求納稅人選擇高稅負(fù)，并不是稅收的法律要求。“現(xiàn)代稅收應(yīng)該是法定稅收，即稅收法定主義，異稱稅收法律主義原則或稅收法定性原則”（蓋地，2003）。稅收法定主義是現(xiàn)代法制國家普遍接受的稅收基本原則，它是指所有稅收活動(dòng)都必須依照法律規(guī)定進(jìn)行。稅法以法律法規(guī)的形式固定下來，稅種、稅目、稅率和稅負(fù)的差異性的存在，且稅法體系中稅種之間具有的可替代性或互補(bǔ)性，使得稅法本身客觀上就存在可以籌劃的空間。納稅籌劃與納稅人納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有客觀一致性和同步性的關(guān)系，納稅籌劃有助于提高納稅人依法納稅的意識(shí)。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃是鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅的一種有效手段。

　　（二）稅務(wù)籌劃強(qiáng)調(diào)納稅人的合法權(quán)利

　　納稅人權(quán)利是納稅人應(yīng)享受的與納稅義務(wù)相對(duì)稱的特定權(quán)利，進(jìn)行納稅籌劃是納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)覺醒的標(biāo)志。納稅人權(quán)利的保護(hù)是憲法明確的公民權(quán)利的重要體現(xiàn)，它不僅有利于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅、降低稅收成本、提高稅收征管效率，而且它也有利于激發(fā)納稅人的納稅意識(shí)和納稅自覺性，促進(jìn)納稅人依法納稅。一直以來，納稅人的義務(wù)是稅法規(guī)范的重點(diǎn)和核心，我國憲法僅有的涉稅條款即是規(guī)定公民有依法納稅的義務(wù)，而對(duì)納稅人權(quán)利，現(xiàn)行稅收法律規(guī)定的內(nèi)容較少。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，法律作為一種制度，內(nèi)在地決定了各經(jīng)濟(jì)利益主體權(quán)利和利益的配置。納稅人作為稅法所要規(guī)范的當(dāng)事人一方，享有維護(hù)自身利益的合法權(quán)利，并有權(quán)依據(jù)法律上的“非不允許”原則對(duì)未規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行選擇和采取行動(dòng)。稅務(wù)籌劃正是納稅人運(yùn)用稅法所賦予顯形或隱形權(quán)利，通過對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的事先安排和選擇，實(shí)現(xiàn)稅收減免或推遲納稅。稅務(wù)籌劃的實(shí)施，使納稅人掌握和行使稅法所賦予的權(quán)利（法律明文規(guī)定的權(quán)利），選擇隱形權(quán)利（法律不禁止的權(quán)利），實(shí)現(xiàn)稅收法律權(quán)利的優(yōu)化配置。

　　法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，而權(quán)利的順利實(shí)施，還離不開權(quán)利主體的主動(dòng)行為?！岸悇?wù)籌劃就是具有法律意識(shí)的主動(dòng)行為”（蓋地，2005）?？梢哉f，稅務(wù)籌劃是法律賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，納稅人有權(quán)選擇是否對(duì)該權(quán)利實(shí)施。首先，稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，其次，稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利。但必須強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃權(quán)利的行使，都有特定界限，超越了界限就成為對(duì)企業(yè)義務(wù)的踐踏，屬于違法行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)其權(quán)益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。

　　（三）稅務(wù)籌劃保護(hù)納稅人應(yīng)得利益和未來利益

　　任何稅務(wù)籌劃實(shí)施主觀原因就是納稅主體自身利益的驅(qū)使，主流經(jīng)濟(jì)學(xué)“經(jīng)濟(jì)人”假定的理性體現(xiàn)就是在力圖以最小的經(jīng)濟(jì)代價(jià)去追逐和獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，以最大限度地維護(hù)自己的利益的行為。首先就是使企業(yè)明白自身所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)，避免企業(yè)交納“冤枉稅”。其次開展稅務(wù)籌劃必需建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證齊全、行為規(guī)范并照章納稅的基礎(chǔ)和前提之下，這就在客觀上提升了企業(yè)的管理水平，有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，潛在地增加了企業(yè)的未來收益。稅務(wù)籌劃在經(jīng)濟(jì)組織運(yùn)營過程中的開展，減少或推遲了企業(yè)稅收支出，使納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。可見，稅務(wù)籌劃保護(hù)了納稅人應(yīng)得利益和未來利益。

　　（四）稅務(wù)籌劃涵養(yǎng)稅源，體現(xiàn)國家利益

　　前已述及，稅務(wù)籌劃的結(jié)果使企業(yè)在減輕了稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，又促進(jìn)產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理調(diào)整和生產(chǎn)力的進(jìn)一步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)作大作強(qiáng)了，國家稅收也勢(shì)必與之同步增長。所以，從長遠(yuǎn)和整體上看，稅務(wù)籌劃有利于涵養(yǎng)稅源，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展和繁榮。

　　二、稅務(wù)籌劃可以促進(jìn)稅收法律法規(guī)及國民經(jīng)濟(jì)的“可持續(xù)發(fā)展”

　?。ㄒ唬┒悇?wù)籌劃可以促進(jìn)稅收法律法規(guī)的“可持續(xù)發(fā)展”

　　制度經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們制度通過利益安排對(duì)個(gè)體的行為產(chǎn)生影響，可以認(rèn)為，一定時(shí)期的制度安排決定了人們的行為方式，不同的制度安排就會(huì)導(dǎo)致不同的利益安排。運(yùn)用到納稅籌劃中，就是當(dāng)國家稅法“有意引導(dǎo)”、“有空可鉆”時(shí)，納稅人就會(huì)想方設(shè)法利用稅收制度提供的可能性來達(dá)到少納稅或不納稅的目的。而現(xiàn)實(shí)中，一定時(shí)期的法律往往存在不合理或者誘導(dǎo)的地方。誠然，任何稅法都不可能是完美的，不可能對(duì)征稅中所涉及的各種問題都作出周密而周全的規(guī)定。稅法作為貫策國家權(quán)利意志的杠桿，不可避免地會(huì)在其立法中體現(xiàn)國家推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向意圖，主要體現(xiàn)在公平稅負(fù)原則下的稅收優(yōu)惠，勢(shì)必造成了非完全統(tǒng)一的稅收法制。此外稅收法律制度也會(huì)存在自身難以克服的各種瑕疵，即真正的缺陷或不合理。比如，我國現(xiàn)階段稅收法律條文的漏洞有：①稅法條文過于具體，使一部分應(yīng)稅行為游歷于稅法的規(guī)定之外；②稅法條文不明晰，缺乏可操作性；③稅法條文不一致；④稅法條文不嚴(yán)密，可能出現(xiàn)濫用的嫌疑。

　　1.稅務(wù)籌劃在相當(dāng)程度上正是利用稅法中的漏洞或者盲點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)籌劃的目的。稅務(wù)籌劃及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，在利用稅法漏洞為企業(yè)謀求利益的同時(shí)，也向征稅機(jī)關(guān)展示了稅法的缺陷。國家立法和征稅管理中應(yīng)權(quán)衡利弊，有針對(duì)性地對(duì)稅法顯露出的缺陷通過法律程序采取一系列的修正、補(bǔ)充調(diào)整等改進(jìn)措施，促進(jìn)稅法的不斷健全和完善。由此，納稅籌劃起到了健全稅法的作用推動(dòng)了稅收法律的可持續(xù)發(fā)展，提高了制度安排的經(jīng)濟(jì)效率。

　　2.納稅人納稅遵從的實(shí)現(xiàn)，取決于納稅人的法律意識(shí)及法律知識(shí)等，納稅人要想做到既獲得稅負(fù)減少的好處又不違反相關(guān)稅收法律規(guī)定，就必須諳熟并隨時(shí)隨地密切關(guān)注著國家的稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺(tái)。一旦稅法發(fā)生變化，納稅籌劃主體就應(yīng)當(dāng)調(diào)整相應(yīng)的選擇和采取行動(dòng)，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的過程中，從這一層面上講，稅務(wù)籌劃有利于推動(dòng)對(duì)稅收法律的掌握和實(shí)施，更好、更快地貫徹稅收法律法規(guī)。

　?。ǘ┒悇?wù)籌劃可以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的“可持續(xù)發(fā)展”

　　稅務(wù)籌劃在相當(dāng)程度上運(yùn)用國家稅收的各種優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資融資決策、企業(yè)制度改革、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，也在客觀上就起到了在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的有效流動(dòng)和資源的合理配置。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資本逐利性的特點(diǎn)使其向利益高的行業(yè)或部門流動(dòng)，資本的流動(dòng)實(shí)際上代表著其在全社會(huì)的合理配置。資源向經(jīng)營管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，達(dá)到全社會(huì)資源的最優(yōu)配置。因此，可以說稅務(wù)籌劃在過程上突出了納稅主體經(jīng)濟(jì)權(quán)利的行使，在結(jié)果上有利于資本向效益好、管理規(guī)范的企業(yè)流動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源配置達(dá)到優(yōu)化，提高社會(huì)的整體利益。從而促進(jìn)了社會(huì)財(cái)富的“可持續(xù)發(fā)展”。

　　三、稅務(wù)籌劃可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境改善與經(jīng)濟(jì)的“協(xié)調(diào)發(fā)展”

　　從一般意義上講，稅收職能通常表現(xiàn)為財(cái)政收入（保證）職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)職能兩個(gè)基本方面。稅制結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠對(duì)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)一個(gè)重要方面體現(xiàn)為引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，進(jìn)而優(yōu)化生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置與合理流動(dòng)，納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)與行為則是實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控功能的必要條件。在我國現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長是以高投入、高消耗和犧牲后世人利益為代價(jià)的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人們的需求與自然資源和環(huán)境的沖突愈來愈明顯。顯然，這些沖突如果得不到穩(wěn)妥有效的化解，長期積累下去加之某些偶然因素爆發(fā)，勢(shì)必出現(xiàn)“對(duì)于每一次這樣的勝利（指對(duì)自然界的勝利），自然界都報(bào)復(fù)了我們”，后果將不堪設(shè)想。在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境發(fā)展的問題上，對(duì)環(huán)境征稅作為一項(xiàng)顯著的宏觀調(diào)控工具，其作用凸現(xiàn)出來。庇古理論主張通過對(duì)外部性成本（社會(huì)成本和私人成本之差）征稅，來解決單純市場(chǎng)調(diào)節(jié)形成的價(jià)格無法反映資源生產(chǎn)和消費(fèi)的外部性成本。可持續(xù)發(fā)展就是要謀求使當(dāng)代人滿足自然需求的同時(shí)不危及后代人對(duì)需求的滿足，這就要求資源的定價(jià)必須是有利于可持續(xù)發(fā)展的，而征稅后價(jià)格能反映對(duì)后代人造成的外部性成本，這部分稅收稱為可持續(xù)價(jià)值。

　　現(xiàn)實(shí)生活中，稅法往往對(duì)保護(hù)環(huán)境或者不破壞環(huán)境的企業(yè)、行業(yè)給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策，主張從資源密集型發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向資源低耗高效的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)施生態(tài)稅制，運(yùn)用稅制上的差異或“缺陷”，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行能動(dòng)地、有意識(shí)地優(yōu)化調(diào)整，通過對(duì)環(huán)境損害成本對(duì)污染排放等的征稅和資源開采或?qū)υ牧险魇召Y源稅或原料稅，將外部性成本和可持續(xù)價(jià)值都能內(nèi)部化，從而使資源密集產(chǎn)品或污染重的產(chǎn)品價(jià)格更大幅度上升，起到運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿鼓勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)對(duì)環(huán)境的保護(hù)。通過對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)整矯正其行為，引導(dǎo)企業(yè)資本向這些領(lǐng)域流動(dòng)，這為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了客觀條件。因此，稅務(wù)籌劃過程必然涉及此類稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)為了追求稅賦成本的優(yōu)勢(shì)，必然會(huì)考慮環(huán)保投入和相關(guān)領(lǐng)域的投資，采用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和管理來降低能耗，積極尋找替代資源，從一定程度上抵消資源產(chǎn)品價(jià)格的上升壓力。納稅籌劃在引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)方面功不可沒。

　　總之，稅務(wù)籌劃的實(shí)施，其本身就是在追求和諧，這與我國構(gòu)建和諧社會(huì)的總體目標(biāo)是一致的，稅務(wù)籌劃是明智之舉、文明之舉、進(jìn)步之舉。

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