隨著近年來我國稅收呈現(xiàn)高增長態(tài)勢(shì)，稅收問題引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。目前，我國稅收增長表現(xiàn)出這樣一些特征：稅收增長率遠(yuǎn)超于經(jīng)濟(jì)增長率、稅收高速增長在一定程度上抑制了消費(fèi)增長并使稅收結(jié)構(gòu)不合理。為此，我們應(yīng)當(dāng)采取措施減緩稅收高增長局面：一是采取有效政策措施來減少稅收，使稅收增長與經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長保持合適關(guān)系；二是減稅來提高居民收入，刺激消費(fèi)增長；三是減少政府部門的投資沖動(dòng)，降低稅收所占政府收入比重；四是政府應(yīng)將獲得的稅收收入，用于改善和完善社會(huì)保障體系；五是應(yīng)不斷改善我國的稅收結(jié)構(gòu)，確保稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)。

圖一：我國稅收增長率和經(jīng)濟(jì)增長率的關(guān)系（《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》）

圖二：稅收增長率與工資增長率比較（《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》）

　　近期，國家在研究征收一些新的稅種。我們認(rèn)為，是否開征那些新的稅種有待商榷。下面，我們通過實(shí)證分析的方法，來進(jìn)一步探討這些問題。

　　稅收增長率遠(yuǎn)超經(jīng)濟(jì)增長率

　　分析我國的稅收增長與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系可以分為三個(gè)階段。其中，第一階段為1987-1995年。在這9年時(shí)期，我國經(jīng)濟(jì)增長增長率遠(yuǎn)快于稅收增長率，稅收增長率曾高達(dá)7倍于經(jīng)濟(jì)增長率（1987年），9年的平均值為2.38倍。

　　第二階段為1996-1997年。這一階段是過渡階段，經(jīng)濟(jì)增長速度和稅收增長速度發(fā)生了很大變化，經(jīng)濟(jì)增長快于稅收增長逐漸過渡到稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長。

　　第三階段為1998-2006年。自1998年以來，我國稅收以近乎兩倍于經(jīng)濟(jì)增長的速度高速增長，1998年至2006年的年均稅收增長率為經(jīng)濟(jì)增長率的1.7倍，在1999年更是達(dá)到了2.45倍的峰值。

　　如果以稅收彈性系數(shù)（即“稅收收入增長率/經(jīng)濟(jì)增長率”）來測(cè)算，這一指標(biāo)在0.8－1.2之間屬于正常，過低或過高，都說明在稅制設(shè)計(jì)、稅收征管或者其他方面出了問題，需要給予關(guān)注。但從1997年以來，我國的年均稅收彈性系數(shù)卻高達(dá)1.7，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了1.2的上限，這不能不引起社會(huì)各界的關(guān)注。

　　如果從絕對(duì)量來看，1997年我國稅收總量為8234.04億元，到2006年至為37636億元，稅收增幅為357%，同期的國內(nèi)生產(chǎn)總值增幅僅為165%.這些數(shù)字表明，稅收增長確實(shí)有些過快，而GDP的測(cè)算可能存在“兌水”現(xiàn)象。假如GDP去掉水分，稅收的增長速度與GDP的增長速度相比，差異或許會(huì)更大。

　　此外，由于稅收來自于企業(yè)和個(gè)人的繳納，減少了其可支配的資金。因此，增加稅收是緊縮的財(cái)政政策，其中一部分又以財(cái)政支出的方式給了國有企業(yè)，實(shí)際上這一緊縮措施是緊縮了民營企業(yè)，但卻扶持了國有企業(yè)。由于國家財(cái)政收入增加，必然會(huì)增加其財(cái)政支出，這也會(huì)在一定程度上加大“擠出效應(yīng)”，從而遏止私人投資的積極性。

　　減稅增加收入來刺激消費(fèi)增長

　　由于我國財(cái)政收入90%來源于稅收收入，稅收高速增長帶來了國家財(cái)政收入的高速增長。為了進(jìn)一步說明問題，我們?cè)賮肀容^一下稅收增長率和工資增長率。

　　1997年以來，稅收增長率幾乎年年高于工資增長率。1997年至2005年，稅收平均增長率為16.5%，同期工資年平均增長率僅為13%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅收增長率。如果從占GDP總量的比率考慮，1997年至2005年，稅收所占GDP比率呈逐年穩(wěn)步增長態(tài)勢(shì)，由1997年的10.4%上升至2005年的15.7%，同期勞動(dòng)者報(bào)酬所占GDP的比例卻從11.9％降至10.8％。另外，同期企業(yè)營業(yè)余額占GDP比例也從21.9％增加到29.6％?？梢哉f，企業(yè)利潤的大幅增加在相當(dāng)程度上是以職工低收入為代價(jià)的。

　　目前，我國勞動(dòng)者報(bào)酬占GDP比例不升反降的非正?，F(xiàn)象，是收入分配不公的結(jié)果與反映，這違反了稅收的公平原則，即收入多者多納稅，收入少者少納稅。但是，由于富裕階層的邊際消費(fèi)傾向遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于廣大中低層勞動(dòng)者的邊際消費(fèi)傾向，工資收入所占GDP比重過低的一個(gè)直接后果，造成了內(nèi)需不足。統(tǒng)計(jì)表明，從2002年至2005年一季度，消費(fèi)性支出增幅呈現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢(shì)。由于收入持續(xù)增長的機(jī)制沒有完全形成，居民消費(fèi)基本上采取保守態(tài)度，有效需求不足的問題，成為長期制約我國經(jīng)濟(jì)增長的瓶頸。

　　和我國稅收高速增長呈鮮明對(duì)比的是，美國在2001年就力主通過10年內(nèi)減稅1.35萬億美元的法案。伴隨著減稅政策實(shí)施，居民的收入增加，其消費(fèi)率增加乃是理所當(dāng)然。就我國的現(xiàn)實(shí)情況來看，重視“民富”更有利于經(jīng)濟(jì)的健康和持久發(fā)展。因?yàn)椋黾泳用袷杖肟梢哉嬲ぐl(fā)起消費(fèi)熱情，使推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩駕馬車重新變成三駕馬車，也可以徹底解決我國經(jīng)濟(jì)增長所面臨的一大缺陷。其實(shí)，通過減稅可以提高廣大民眾的收入，減稅可以成為拉動(dòng)消費(fèi)的首選政策手段。

　　稅收結(jié)構(gòu)不合理亟待改革

　　事實(shí)上，目前我國稅收過重已是一個(gè)不爭的事實(shí)，但就稅收內(nèi)部來講，其結(jié)構(gòu)是否合理呢？

　　目前，我國的稅收結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主（包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅），占稅收收入總量的比例高達(dá)60%多，其中又以增值稅所占比例最大。2001-2006年，增值稅年均占稅收總收入的36%.但從發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)看，一般而言，所得稅比重均在40%以上，而增值稅等流轉(zhuǎn)稅所占比重在40%左右，說明我國目前的稅收構(gòu)成仍不甚合理。

　　另外，雖然增值稅名義稅負(fù)較低，只有17%，但由于我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)投資不能抵扣，折算成可比口徑即消費(fèi)型增值稅，稅率卻高達(dá)23%.而歐洲等其他國家增值稅的稅率大多在20%以下，且是消費(fèi)型增值稅，明顯低于我國增值稅稅率。

　　就個(gè)人所得稅而言，2006年，我國征收個(gè)人所得稅約為2452億元，占GDP的1.22%，還比不上一個(gè)非洲國家。據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，在個(gè)人所得稅所占GDP比重中，低收入國家為3%，中等收入國家為5%-6%，高收入國家為11.5%.雖然在稅法規(guī)定中，個(gè)人所得稅的邊際稅率過高，讓人覺得稅負(fù)偏重，但卻是名義稅負(fù)重，實(shí)際稅負(fù)輕。同時(shí)，據(jù)有關(guān)測(cè)算，個(gè)人所得稅的80%以上來自于工薪階層，而占人口比例只有8.7%、個(gè)人儲(chǔ)蓄占總儲(chǔ)蓄60%以上的富裕階層，繳納的個(gè)稅只占個(gè)稅總收入的10%，這說明，個(gè)稅繳納在一定程度上存在著不公現(xiàn)象。

　　從五個(gè)方面入手改善稅收高增長局面

　　第一，我國稅收連年以兩倍于經(jīng)濟(jì)增長的速度呈現(xiàn)高速增長態(tài)勢(shì)，而且近十年年均稅收彈性系數(shù)高達(dá)1.7，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了正常水平。這說明，我國稅收增長確實(shí)有些過快。由實(shí)證經(jīng)驗(yàn)顯示，稅收占GDP的比重每增加1個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)增長率就會(huì)下降0.36個(gè)百分點(diǎn)。因此，稅收增長過快對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是十分不利的?？紤]到稅收增長是建立在國家經(jīng)濟(jì)增長基礎(chǔ)之上，所以國家應(yīng)該逐步采取減少稅收政策，使之與經(jīng)濟(jì)保持同步增長，尤其對(duì)新開證稅種應(yīng)慎之又慎。

　　第二，政府減少稅收，還能夠增加人民群眾的收入，真正做到讓利于民。征稅只是宏觀調(diào)控的一種手段而不是目的，當(dāng)前我國最大的民生問題，是就業(yè)和低收入者的收入增長，這些都需要依賴就業(yè)機(jī)會(huì)的創(chuàng)造，而就業(yè)機(jī)會(huì)的創(chuàng)造離不開私人部門的進(jìn)一步擴(kuò)張。因此，只有確定合理的稅收，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上適當(dāng)減稅，創(chuàng)造良好的消費(fèi)和投資環(huán)境，才能調(diào)動(dòng)起廣大人民群眾消費(fèi)和私人部門投資的積極性，才能“藏富于民”，進(jìn)而拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

　　第三，從2006年起，我國固定資產(chǎn)投資增長過快并呈加劇之勢(shì)，而政府經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出在其中占絕大部分。因此，減少中央以及地方政府支出，改變政府在經(jīng)濟(jì)中的壟斷職能，防止經(jīng)濟(jì)增長由偏快轉(zhuǎn)為過熱，也是落實(shí)上級(jí)政策，保持經(jīng)濟(jì)健康增長的關(guān)鍵所在。

　　第四，由于稅收是“取之于民，用之于民”，因此，應(yīng)不斷改善政府職能，讓政府擔(dān)負(fù)起在提供公共服務(wù)以及提供公共品方面的重要職能，增加社會(huì)保障支出，健全醫(yī)療保障體系等社會(huì)保障體系，努力建立覆蓋所有城鎮(zhèn)居民的社會(huì)保障體系，使居民消費(fèi)無后顧之憂。這也符合和諧社會(huì)的基本理念。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)政支出的監(jiān)控力度，做到?？顚Ｓ茫p少行政費(fèi)用支出，嚴(yán)厲打擊行政浪費(fèi)現(xiàn)象。

　　第五，應(yīng)不斷改善我國的稅收結(jié)構(gòu)，由流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)為流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的主體稅模式，利用流轉(zhuǎn)稅的收入剛性特點(diǎn)和所得稅的收入彈性特點(diǎn)，彌補(bǔ)市場(chǎng)資源配置缺陷，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在個(gè)稅的繳納方面，應(yīng)加大高收入階層的征收力度，確保稅收公平原則的實(shí)現(xiàn)。

　　（作者單位：常清，中國農(nóng)業(yè)大學(xué)期貨與金融衍生品研究中心教授、博導(dǎo)；秦云龍，中國農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院碩士研究生）