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稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要方式,也是國(guó)家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。其中,金融企業(yè)稅收特別是銀行業(yè)稅收更是中央政府收入的重要來源。金融稅制是否科學(xué)不僅直接影響到金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,而且也成為影響金融市場(chǎng)健康發(fā)展的重要因素。雖然自1994年稅制改革以來,金融稅制曾經(jīng)多次調(diào)整,但現(xiàn)行金融稅制仍遺留有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的痕跡,沒有與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌。2001年我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后,國(guó)內(nèi)銀行業(yè)已開始了與國(guó)外同行全方位的競(jìng)爭(zhēng),一年來的較量是慘烈的,國(guó)內(nèi)業(yè)界已切身感受到競(jìng)爭(zhēng)的巨大壓力。因此,及時(shí)改革金融稅制,使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展要求,提高銀行業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效率是非常迫切和必要的。
一、金融業(yè)稅收制度
按照稅收的性質(zhì)和作用,我國(guó)目前的稅收制度共設(shè)28種稅,劃分為七大類,即:流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、特定目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅。
并不是所有的企業(yè)、單位和個(gè)人都要繳納上述各種稅收,就企業(yè)而言,盈利的企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅,不同的行業(yè)需分別繳納不同的稅。工商企業(yè)應(yīng)繳納增值稅,交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險(xiǎn)、服務(wù)等類企業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅等等。
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)已初步建立了金融業(yè)稅制。它主要包括:第一,對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的勞務(wù)收入課征營(yíng)業(yè)稅;第二,對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)課征企業(yè)所得稅;第三,對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)征收房產(chǎn)稅等。因此,根據(jù)我國(guó)稅法,國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)繳納的稅種主要有:企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅及附加(城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加)、其他稅(包括土地使用稅、印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、預(yù)提所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅等),其中主要納稅負(fù)擔(dān)為企業(yè)所得稅和營(yíng)業(yè)稅。
現(xiàn)行的金融稅制在保障國(guó)家財(cái)政收入,實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控等方面發(fā)揮了重要作用。但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)的金融稅制在稅種結(jié)構(gòu)、稅率水平、稅收負(fù)擔(dān)等方面仍存在較大差距。
二、國(guó)有銀行流轉(zhuǎn)稅制的歷史沿革
我國(guó)對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅這轉(zhuǎn)稅種,經(jīng)歷了以下幾個(gè)發(fā)展階段:
第一階段:1984年以前的銀行營(yíng)業(yè)稅
1950年公布的《工商業(yè)稅暫行條例》規(guī)定對(duì)銀行征收營(yíng)業(yè)稅,稅基為營(yíng)業(yè)總收益額,稅率為4%.
1958年公布的《工商統(tǒng)一稅條例(草案)》規(guī)定,對(duì)國(guó)家銀行免征工商統(tǒng)一稅。
1982年,國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)財(cái)政部擴(kuò)大對(duì)銀行業(yè)務(wù)收入征稅,稅基為銀行從事經(jīng)營(yíng)取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入。
第二階段:實(shí)行“第二步”利改稅后的銀行營(yíng)業(yè)稅(1984—1994)1984年第二步“利改稅”實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅條例(草案)》,將金融保險(xiǎn)合列為一個(gè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅,分設(shè)金融和保險(xiǎn)兩個(gè)子目,這是我國(guó)現(xiàn)行銀行營(yíng)業(yè)稅政策的前身。稅基為銀行經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入,稅率為5%.
第三階段:1994年稅制改革后的銀行營(yíng)業(yè)稅1994年稅制改革后,根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,金融保險(xiǎn)業(yè)合列為一個(gè)稅目,分設(shè)金融和保險(xiǎn)兩個(gè)子目。征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)和其他金融業(yè)務(wù)。稅基為經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,稅率為5%.按照銀行經(jīng)營(yíng)的不同金融業(yè)務(wù),其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額可分為三種:一是以利息收入全額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額;二是以利息收入差額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額;三是金融服務(wù)性收入。
1995年,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》,第一次單獨(dú)就金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅問題作出規(guī)定,主要內(nèi)容是對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)一般貸款業(yè)務(wù),一律以利息收入全額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅,稅率為5%.
1997年國(guó)務(wù)院下發(fā)《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》,規(guī)定自1997年1月1日起,對(duì)以前執(zhí)行55%所得稅稅率的金融保險(xiǎn)企業(yè),其所得稅稅率統(tǒng)一降為33%,同時(shí)修訂《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》,將金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率由現(xiàn)行的5%提高到8%.
2001年,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2001年1月1日起,我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率分3年從8%降低到5%,每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)。即從2001年月1月1日至12月31日,稅率為7%;2002年1月1日至12月31日,稅率為6%;2003年1月1日起,稅率為5%.同時(shí),更改繳納營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅時(shí)間,貸款利息自結(jié)息日起,逾期末滿180天的應(yīng)收未收利息,應(yīng)以取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期180天以上的,該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息,無論該貸款本金是否逾期,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。這一規(guī)定意味著金融業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算原則由權(quán)責(zé)發(fā)生制改為在一定條件下的收付實(shí)現(xiàn)制,并允許5年內(nèi)將2000年底前按權(quán)責(zé)發(fā)生制已繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息抵減以后年度實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。
三、金融稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展金融稅收顧名思義就是來自于金融業(yè)的稅收。
改革開放以來,隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步建立,特別是1994年中國(guó)金融體制改革后,金融體系及其運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了很大的變化,形成了以銀行、證券、保險(xiǎn)為主體,其他各種金融機(jī)構(gòu)并存的現(xiàn)代金融體系。金融業(yè)已成為我國(guó)GDP中第三產(chǎn)業(yè)增加值的主要增長(zhǎng)點(diǎn)。同時(shí)由于金融機(jī)構(gòu)具有網(wǎng)點(diǎn)多,結(jié)構(gòu)合理,功能完備,服務(wù)方式靈活,對(duì)外開放程度高等特點(diǎn),金融業(yè)的快速發(fā)展也為中央財(cái)政收入的增長(zhǎng)提供了廣闊的空間,金融業(yè)已成為保證中央政府收入的稅源大戶。
1.90年代以來,金融保險(xiǎn)業(yè)增加值占GDP比重一直保持穩(wěn)定增長(zhǎng)。
1991年GDP為21617.8億元,2000年為89403.6億元,增長(zhǎng)4.1倍,年均增長(zhǎng)15.2%.而同期金融保險(xiǎn)業(yè)增加值分別為1288.1億元和5217億元,增長(zhǎng)也為4.1倍,年均增長(zhǎng)15%.金融保險(xiǎn)業(yè)增加值占GDP的比重穩(wěn)定地保持在5.95%左右。
2.金融保險(xiǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)平穩(wěn),國(guó)有商業(yè)銀行是全部金融稅收的主要貢獻(xiàn)者。1997-2001年金融保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅合計(jì)2618.01億元,其中銀行業(yè)為2268.58億元,占86.65%,四大國(guó)有銀行為1481.29億元,占56.57%.即使在近年來股份制商業(yè)銀行、各類保險(xiǎn)公司迅速發(fā)展的狀況下,工、農(nóng)、中、建四大國(guó)有商業(yè)銀行仍占有近50%的營(yíng)業(yè)稅繳納份額。據(jù)統(tǒng)計(jì),1984-1993年金融體制改革至稅制改革前的十年間,四大銀行共繳納營(yíng)業(yè)稅576.56億元,稅率為5%,年均57.7億元;1994-1996年稅制改革后的三年,共繳納營(yíng)業(yè)稅612.03億元,年均204.01億元;1997-2000年調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策后的四年間,共繳納營(yíng)業(yè)稅1337.08億元,稅率8%,年均334.27億元,為前13年總合的1.12倍。
3.由于稅收政策的變動(dòng),自1994年以來,金融保險(xiǎn)業(yè)以較高的納稅額為國(guó)家財(cái)政做出了極大的貢獻(xiàn)。首先,銀行營(yíng)業(yè)稅稅率自2001年起從8%逐步降低到5%,實(shí)際上只是恢復(fù)到了1997年的稅負(fù)水平;其次,在我國(guó)的稅制改革中,金融業(yè)所得稅改革嚴(yán)重滯后于其他行業(yè)。表現(xiàn)為:1994年稅改時(shí)內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為33%,但國(guó)有商業(yè)銀行等金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)繼續(xù)按55%的稅率計(jì)繳所得稅,一直延續(xù)到1997年1月1日才下調(diào)為33%.換言之,金融企業(yè)所得稅改革比其他企業(yè)整整滯后了三年。而這三年恰恰是我國(guó)通貨膨脹程度較高的三年,是金融企業(yè)名義收入高于實(shí)際收入的三年。金融企業(yè)除了必須負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于其他企業(yè)的所得稅稅負(fù)外,還必須承擔(dān)高通貨膨脹的額外負(fù)擔(dān)。因此,從這個(gè)意義上講,這幾年金融保險(xiǎn)業(yè)特別是國(guó)有商業(yè)銀行為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出了巨大的貢獻(xiàn)。
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