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同公司設(shè)立、生產(chǎn)環(huán)節(jié)一樣,銷(xiāo)售環(huán)節(jié)也是納稅籌劃的重要節(jié)點(diǎn)。不同的銷(xiāo)售合同產(chǎn)生的銷(xiāo)售確立時(shí)間不同,因而企業(yè)的繳稅時(shí)間也不同。如何在合同訂立的環(huán)節(jié)認(rèn)真籌劃,為企業(yè)爭(zhēng)取最大利益,并最大限度地規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于財(cái)務(wù)高管來(lái)說(shuō)是責(zé)無(wú)旁貸的。
銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是企業(yè)賴以生存的重要環(huán)節(jié),也是稅收產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)。因此,企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售工作都很重視,并制訂出各項(xiàng)管理制度來(lái)規(guī)范銷(xiāo)售行為,以期達(dá)到規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。同時(shí)為了激勵(lì)銷(xiāo)售人員,公司又會(huì)制訂出一些獎(jiǎng)勵(lì)措施,如獎(jiǎng)金、提成等。雖然大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為自己對(duì)銷(xiāo)售工作的方方面面已經(jīng)足夠重視了,但實(shí)際上,他們卻常常忽視銷(xiāo)售工作可能給公司帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
比如企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)間的確立上,很多企業(yè)都誤認(rèn)為“發(fā)貨就要確立銷(xiāo)售繳稅”。甚至有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員會(huì)理直氣壯地說(shuō):“稅務(wù)局告訴我們的,發(fā)貨就要繳稅。”其實(shí),之所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要求公司在發(fā)貨時(shí)確立銷(xiāo)售繳稅,主要是因?yàn)槲覀兒芏嗥髽I(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)不會(huì)做業(yè)務(wù)、簽合同。
言及至此,可能很多銷(xiāo)售部門(mén)的同志會(huì)對(duì)我上述的說(shuō)法不屑一顧:“我們干了這么多年的銷(xiāo)售,幾乎天天在簽合同,怎么會(huì)連合同都不會(huì)簽?zāi)???/p>
事實(shí)也似乎的確如此,我們銷(xiāo)售部門(mén)的同志真的是天天都在簽合同,同時(shí)在簽訂合同之前,公司老總通常也都會(huì)找法律顧問(wèn)來(lái)幫助設(shè)計(jì)合同,防止在合同中出現(xiàn)一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。但他們所簽的這些銷(xiāo)售合同大多是統(tǒng)一格式、統(tǒng)一內(nèi)容的,“一份合同簽遍全中國(guó)”的情況是司空見(jiàn)慣的。
很少有人會(huì)關(guān)注“公司什么時(shí)候繳稅”也是因這份合同而悄然確立了。而這是目前造成企業(yè)提前繳稅的主要根源。有人會(huì)問(wèn),什么時(shí)候繳稅不應(yīng)該是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情嗎?其實(shí)不然,真正決定公司繳稅時(shí)間的是銷(xiāo)售部門(mén)簽訂的合同。
財(cái)法[1993]38號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》
第三十三條:條例第十九條第(一)項(xiàng)規(guī)定的銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同,具體為:
?。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罘绞戒N(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù),并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天;
?。ǘ┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式銷(xiāo)售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;
(三)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;
?。ㄋ模┎扇☆A(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;
?。ㄎ澹┪衅渌{稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天;
?。╀N(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天;
?。ㄆ撸┘{稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。
根據(jù)以上政策,逐條分析:
(一)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù),并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。
「分析」
“無(wú)論貨物是否發(fā)出”—也就是說(shuō),貨物發(fā)出了要繳稅,沒(méi)發(fā)出的而將提貨單交給買(mǎi)方的也要繳稅。收到貨款要繳稅,沒(méi)收到貨款的,只要索取銷(xiāo)貨額憑證或?qū)l(fā)票開(kāi)具給買(mǎi)方的都要繳稅。
之所以稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)“公司要發(fā)貨繳稅”主要是因?yàn)槠髽I(yè)簽訂所謂的“銷(xiāo)售合同”,就是上述稅法規(guī)定的“采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物”的合同(也稱為直接銷(xiāo)售合同)。是因?yàn)楣竞贤暮炗喎绞皆斐闪斯景l(fā)貨時(shí)要繳稅。
對(duì)企業(yè)而言,財(cái)務(wù)部門(mén)繳稅沒(méi)問(wèn)題,但是貨款卻不一定能收回。假如貨物發(fā)出了,稅也交了,貨款還沒(méi)收到。有一天買(mǎi)方出爾反而:“這批貨我們不要了?!痹趺崔k?再辦理退貨,稅也交了,很麻煩的。
因此說(shuō),這種情況下提前繳稅對(duì)企業(yè)也是一種損失。其實(shí),很多企業(yè)都想在收到貨款時(shí)再繳稅,但怎樣才能做到在收款時(shí)繳稅呢?其實(shí)上述規(guī)定的第二條就給出了答案:
?。ǘ┎扇≠d銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
「分析」
如果企業(yè)能按照這條規(guī)定簽訂合同,先將收款時(shí)間進(jìn)行約定,那么繳稅時(shí)間就是合同雙方約定的時(shí)間了。也就是什么時(shí)候繳稅的主動(dòng)權(quán)是掌握在自己手里的,合同怎樣約定,稅就什么時(shí)間交。
目前很多公司由于貨款沒(méi)有收回,在合同上這樣約定收款時(shí)間,如收款時(shí)間為“三個(gè)月”。說(shuō)明在三個(gè)月內(nèi)買(mǎi)方可以不付款,到了三個(gè)月必須付款,超過(guò)三個(gè)月可能要加收利息。將條款在合同上簽訂,可以防止對(duì)方無(wú)限期地拖欠貨款。
但是,什么叫“三個(gè)月”?到底是哪一個(gè)月?到底是哪一天?稅務(wù)機(jī)關(guān)一概不知道。因此,由于這樣約定的繳稅時(shí)間沒(méi)有明確標(biāo)注具體日期,就會(huì)造成繳稅時(shí)間就是貨物發(fā)出的當(dāng)天。
假如合同約定的收款時(shí)間不是“三個(gè)月”,而是具體的某一天。假定三個(gè)月的最后的一天是7月20日,那我們的合同可以將收款時(shí)間約定為7月20日,或者分兩次收款,如6月20日第一次收取貨款的50%,7月20日第二次收剩余的50%.這就是上面規(guī)定的“采取賒銷(xiāo)和分期收款”,就可以按照合同約定的收款時(shí)間確立銷(xiāo)售繳稅(不得提前開(kāi)發(fā)票)。
但是,企業(yè)在收款時(shí)很難嚴(yán)格按照合同約定的時(shí)間去做。假如提前收到貨款怎么辦?稅法規(guī)定:對(duì)提前收取貨款的,應(yīng)提前確立銷(xiāo)售繳稅。假如拖后收取貨款怎么辦?稅法規(guī)定:對(duì)拖后收取貨款的,應(yīng)按照合同約定的收款時(shí)間確立銷(xiāo)售繳稅。
根據(jù)上述分析,我們可以知道,目前企業(yè)之所以總是發(fā)貨時(shí)確立銷(xiāo)售繳稅,主要是因?yàn)殇N(xiāo)售部門(mén)不會(huì)按照稅法的規(guī)定靈活地簽訂合同,只是憑著自己的想像去簽合同。企業(yè)請(qǐng)的法律顧問(wèn)也會(huì)由于不是很了解稅收政策,不能按照稅法的規(guī)定來(lái)設(shè)計(jì)合同,造成公司提前繳稅,占用了公司大量的資金,這對(duì)企業(yè)的發(fā)展也是不利的。
再加上目前有些財(cái)務(wù)在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前往往容易耍個(gè)“小聰明”,告訴稅務(wù)機(jī)關(guān):“我們從來(lái)都不簽合同”。就是有合同,有些財(cái)務(wù)人員也不給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。這樣做的目的就是 “為了少繳印花稅”。其實(shí),真的能少繳印花稅嗎?
這種情況下,稅務(wù)局的答復(fù)是:“不給我提供合同,我不按照合同繳印花稅,要按照銷(xiāo)售額的比例計(jì)算印花稅?!苯Y(jié)果,不但印花稅沒(méi)少交,還會(huì)因?yàn)闆](méi)有合同給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一個(gè)“認(rèn)定”的空間,既然企業(yè)證明不了業(yè)務(wù)是怎么做的,稅務(wù)局就無(wú)法知道企業(yè)采取的是“直接銷(xiāo)售”還是“分期收款”方式。所以,稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷(xiāo)售繳稅。
因此,企業(yè)必須要對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)的合同進(jìn)行管理和規(guī)范,制訂相應(yīng)的管理措施,讓銷(xiāo)售部門(mén)能按照稅法的規(guī)定做業(yè)務(wù)、簽合同,這才能保證稅收不出問(wèn)題。
「案例」簽好合同可以改變繳稅時(shí)間
北京大亨食品有限公司專業(yè)生產(chǎn)鈣奶餅干。公司為了開(kāi)拓上海市場(chǎng),于2003年在上海成立一銷(xiāo)售公司,專門(mén)銷(xiāo)售本公司的產(chǎn)品。北京總公司將產(chǎn)品先發(fā)往上海后,再由上海銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售??墒且?yàn)楣咀约簝?nèi)部機(jī)構(gòu)之間做業(yè)務(wù)是沒(méi)有合同的,每次北京向上海發(fā)貨后,北京公司都要確立銷(xiāo)售繳稅,因此,造成公司總是提前繳稅。
這也是目前企業(yè)存在的普遍問(wèn)題,認(rèn)為公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間沒(méi)必要簽什么合同。結(jié)果這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了認(rèn)定空間—發(fā)貨繳稅。根據(jù)上述案例的情況,如果北京總公司將貨發(fā)給客戶了,提前交了稅也能說(shuō)的過(guò)去。但是如果發(fā)給自己的公司了,還不知道能不能賣(mài)出去,就提前將稅交了,就有些冤枉了。而這就是不簽合同造成的直接后果。
如果北京總公司與上海的銷(xiāo)售公司簽訂“代銷(xiāo)合同”,那么就可以根據(jù)上述稅法規(guī)定中的第五點(diǎn):“委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物,為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天”的規(guī)定,在上海的銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售產(chǎn)品后,給北京總公司提供銷(xiāo)售清單時(shí),北京總公司才做銷(xiāo)售繳稅。
注意:2005年財(cái)稅165號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》規(guī)定:企業(yè)在委托代銷(xiāo)貨物的過(guò)程中,無(wú)代銷(xiāo)清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定:
?。ㄒ唬┘{稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物,在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。
?。ǘ?duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的,視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿180天的當(dāng)天。
合同的簽訂是公司什么時(shí)間繳稅的依據(jù)。不同的合同,所產(chǎn)生的銷(xiāo)售確立時(shí)間不同。由于大多數(shù)國(guó)內(nèi)企業(yè)合同的簽訂不是財(cái)務(wù)部門(mén)能控制的,因此,必須要讓企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)的同志了解,不同的合同會(huì)產(chǎn)生不同的繳稅時(shí)間。要學(xué)會(huì)按照稅收規(guī)定設(shè)計(jì)合同,簽訂合同。實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn),就需要將財(cái)務(wù)部門(mén)的工作滲透到銷(xiāo)售部門(mén)中去。讓財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)監(jiān)督、審核銷(xiāo)售部門(mén)簽訂合同。部門(mén)之間相互配合,相互制約,保證合同的完善。不僅從事產(chǎn)品銷(xiāo)售的企業(yè)需要注意稅收問(wèn)題,其他行業(yè)也應(yīng)該注意有關(guān)的稅收問(wèn)題。
以下,筆者總結(jié)了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于不同行業(yè)在營(yíng)業(yè)額確立時(shí)間方面的規(guī)定,供大家參考。
對(duì)施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額確立時(shí)間的規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào):關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱條例)第九條規(guī)定,建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:
(一)實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天;
(二)實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天;
(三)實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天;
?。ㄋ模?shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目,其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。
對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)額確立時(shí)間的規(guī)定
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)
?。ㄎ澹╅_(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn):
1. 采取一次性全額收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)(權(quán)利)之日,確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2. 采取分期收款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的,在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
3. 采取銀行按揭方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額,其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
4. 采取委托方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):
(1)采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?。?)采取視同買(mǎi)斷方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,屬于開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議,或開(kāi)發(fā)企業(yè)、受托方、購(gòu)買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的,如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于買(mǎi)斷價(jià)格,則應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);如果屬于前兩種情況中銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格低于買(mǎi)斷價(jià)格,以及屬于受托方與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的,則應(yīng)按買(mǎi)斷價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?。?)采取基價(jià)(保底價(jià))并實(shí)行超基價(jià)雙方分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,屬于由開(kāi)發(fā)企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議,或開(kāi)發(fā)企業(yè)、受托方、購(gòu)買(mǎi)方三方共同簽訂銷(xiāo)售合同或協(xié)議的,如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格高于基價(jià),則應(yīng)按銷(xiāo)售合同或協(xié)議中約定的價(jià)格計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),開(kāi)發(fā)企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額,不得直接從銷(xiāo)售收入中減除;如果銷(xiāo)售合同或協(xié)議約定的價(jià)格低于基價(jià)的,則應(yīng)按基價(jià)計(jì)算的價(jià)款于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。屬于由受托方與購(gòu)買(mǎi)方直接簽訂銷(xiāo)售合同的,則應(yīng)按基價(jià)加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(4)采取包銷(xiāo)方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的,包銷(xiāo)期內(nèi)可根據(jù)包銷(xiāo)合同的有關(guān)約定,參照上述(1)至(3)項(xiàng)規(guī)定確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);包銷(xiāo)期滿后尚未出售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷(xiāo)合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款方式確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
已銷(xiāo)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品清單應(yīng)載明售出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的名稱、地理位置、編號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額、手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)內(nèi)容,以月或季為結(jié)算期,定期進(jìn)行結(jié)算,并在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)、預(yù)繳稅款。對(duì)不按規(guī)定定期結(jié)算、納稅申報(bào)和預(yù)繳稅款的,按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
5. 開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品先出租再出售的,凡將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)的,其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),出售時(shí)再按銷(xiāo)售固定資產(chǎn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);凡未將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn)的,其租賃期間取得的價(jià)款應(yīng)按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),出售時(shí)再按銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
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