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1998年對(duì)我國(guó)稅收工作來(lái)說(shuō)是極不平常的一年,在面臨諸多困難和不利因素的情況下,全國(guó)工商稅收完成8552億元,比上年增長(zhǎng)13.3%,增收1003億元。其中,國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅完成4556億元,比上年增長(zhǎng)12.6%。稅務(wù)部門(mén)經(jīng)受了嚴(yán)峻考驗(yàn),實(shí)現(xiàn)了國(guó)務(wù)院交給的確保工商稅收增長(zhǎng)1000億元的目標(biāo)。盡管如此,展望1999年,我國(guó)稅收工作的形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻,稅務(wù)部門(mén)面臨著巨大的壓力和挑戰(zhàn)。在此,我們僅就當(dāng)前的稅收形勢(shì)以及稅收工作中應(yīng)引起注意的幾個(gè)問(wèn)題,談?wù)勎覀兊目捶ā?/p>
一、稅收增長(zhǎng)應(yīng)以可靠的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ)
稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系可以說(shuō)是枝與本、源與流之間的關(guān)系,只有國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與發(fā)展,稅收的增長(zhǎng)才有可靠而堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如果稅收能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上有較快的增長(zhǎng),這對(duì)緩解財(cái)政困難、支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展無(wú)疑具有重要意義。但是,稅收收入的征收實(shí)現(xiàn)既要考慮需要,更要考慮現(xiàn)實(shí)的可能性,如果為了滿足需要而不顧現(xiàn)實(shí)的可能性,一味強(qiáng)求稅收增長(zhǎng)的高指標(biāo),則可能帶來(lái)許多負(fù)面的影響。
稅收增長(zhǎng)不外乎取決于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅收彈性系數(shù)、稅收征管強(qiáng)度以及是否存在“虛收”等因素,從這幾方面分析,應(yīng)該說(shuō)1999年稅收增長(zhǎng)的速度不會(huì)太快(1)從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的情況看, 雖然我國(guó)為刺激經(jīng)濟(jì)采取了一系列措施,但由于國(guó)有企業(yè)改革困難較多、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整難度很大、國(guó)際環(huán)境對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響仍然較大,出口形勢(shì)不容樂(lè)觀等多方面不利因素的制約,1999年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度不可能太高,國(guó)內(nèi)大多數(shù)專(zhuān)家預(yù)計(jì),如果能繼續(xù)保持8 %左右的增長(zhǎng)速度就是很不錯(cuò)的成績(jī),而且政府為了刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),不排除還會(huì)使用一些導(dǎo)致稅收減收的政策和措施。因此,靠經(jīng)濟(jì)稅源增加來(lái)使稅收維持高增長(zhǎng)的可能性不大。(2)從稅收彈性系數(shù)看, 由于我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以商品流轉(zhuǎn)稅為主體,其計(jì)稅依據(jù)為商品流轉(zhuǎn)額且實(shí)行比例稅率,因此,從理論上講,商品流轉(zhuǎn)稅的收入最多只能是與GNP同步增長(zhǎng),而不可能超過(guò)GNP的增長(zhǎng)速度,也就是說(shuō), 在正常的情況下, 我國(guó)稅收收入的增長(zhǎng)比例應(yīng)低于GNP的增長(zhǎng)比例,那么作為反映稅收收入增長(zhǎng)與GNP增長(zhǎng)之間的比例關(guān)系的稅收彈性系數(shù),其數(shù)值通常應(yīng)小于1.從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看,1986 年以來(lái)的大多數(shù)年份的稅收彈性系數(shù)都小于1,而1997年和1998 年的稅收彈性系數(shù)都高達(dá)1.9以上,稅收收入的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)GNP的增長(zhǎng)速度,這顯然是不正常的,很大程度是加強(qiáng)征管、清理欠稅、挖潛增收的結(jié)果。在現(xiàn)有稅制基本不變的情況下,稅收彈性系數(shù)的提高是非常困難的。(3)從稅收征管強(qiáng)度來(lái)看,目前確實(shí)還存在偏軟偏松的現(xiàn)象, 通過(guò)加強(qiáng)征管,稅收增長(zhǎng)還有潛力可挖。但是,應(yīng)該看到,自1994年以來(lái),我國(guó)稅收依靠加強(qiáng)征管、挖潛增收每年平均增收近1000億元,連續(xù)幾年的超高速增長(zhǎng),可以說(shuō)容易挖的潛力已基本挖盡,剩下的問(wèn)題往往是不易解決的“老、大、難”問(wèn)題,如企業(yè)欠稅中的“陳欠”、“死欠”等。因此,1999年仍想保持稅收收入高速增長(zhǎng),除非稅收征管有飛躍性的突破。
鑒于以上分析,我們認(rèn)為1999年稅收收入增長(zhǎng)目標(biāo)不宜定得太高,而應(yīng)以可靠的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為基礎(chǔ),在實(shí)踐中,實(shí)際上就是處理好稅收計(jì)劃與依法征稅的問(wèn)題。
目前稅收計(jì)劃與依法征稅之間,還是存在較尖銳的矛盾,主要是:(1)需要與可能之間存在矛盾。這些年來(lái), 稅收計(jì)劃的制定主要是根據(jù)財(cái)政支出的需要來(lái)確定稅收收入的任務(wù),而不是以經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為依據(jù),這樣,由于長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)政收支處于緊運(yùn)行狀態(tài),收支缺口很大,于是稅收任務(wù)只好年年加碼。(2)主觀與客觀之間存在矛盾, 這主要表現(xiàn)在稅收計(jì)劃的制定方法上。我國(guó)稅收計(jì)劃是采用“基數(shù)比例法”,即“基數(shù)+積極性”的方法確定的,而這些年來(lái),我國(guó)稅收收入來(lái)源的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),包括稅收來(lái)源的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、國(guó)民收入分配結(jié)構(gòu)等都已經(jīng)發(fā)生了很大變化,而我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)并沒(méi)有作相應(yīng)的調(diào)整,仍沿用“基數(shù)比例法”來(lái)制定稅收計(jì)劃,顯然是脫離實(shí)際和缺乏科學(xué)依據(jù)的。(3)宏觀與微觀之間存在的矛盾。 我國(guó)的稅收計(jì)劃通常是自上而下地確定和下達(dá),這樣一來(lái),即使從宏觀看稅收負(fù)擔(dān)總水平是合理的,但具體到各地區(qū)、各行業(yè)、各企業(yè)的微觀稅負(fù)則不見(jiàn)得是合適的,結(jié)果往往導(dǎo)致苦樂(lè)不均。
稅收計(jì)劃的制定缺乏合理依據(jù)和科學(xué)性,但它的執(zhí)行卻是具有很強(qiáng)的剛性,尤其是計(jì)劃的完成與稅務(wù)部門(mén)工作人員的獎(jiǎng)懲、職務(wù)升降等切身利益緊密相關(guān),這時(shí),當(dāng)稅收計(jì)劃與依法征稅產(chǎn)生矛盾時(shí),往往是稅收計(jì)劃被放到優(yōu)先的位置,依法征稅反而服從于稅收計(jì)劃,這會(huì)導(dǎo)致諸多弊端的產(chǎn)生:首先,這種做法破壞了法制,違背了稅收的本質(zhì)要求。依法治稅是法治國(guó)家和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求,如果計(jì)劃任務(wù)超過(guò)了實(shí)際的可能,但在計(jì)劃是硬任務(wù)、權(quán)大于法的情況下,為完成任務(wù)而征過(guò)頭稅、貸款繳稅、包稅、“寅吃卯糧”、甚至直接造假賬、虛填稅單、虛報(bào)虛收等現(xiàn)象就有可能發(fā)生。稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性等本質(zhì)特征,集中體現(xiàn)在稅法的執(zhí)行上,一旦把完成稅收任務(wù)置于依法征稅之上,必然會(huì)產(chǎn)生亂收稅,稅法的嚴(yán)肅性和規(guī)范性就會(huì)受到嚴(yán)重破壞。其次,這種做法還會(huì)影響公平稅負(fù)原則的貫徹,采用“基數(shù)比例法”分配稅收計(jì)劃,使得一些稅源相對(duì)貧乏的地區(qū)為了完成任務(wù),不惜層層加碼,收過(guò)頭稅,稅負(fù)偏重,有的地方已經(jīng)影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,甚至是社會(huì)的穩(wěn)定。而稅源相對(duì)寬裕的地區(qū),則怕因超額完成任務(wù)而導(dǎo)致來(lái)年任務(wù)加重,因而采取有稅不收、緩收、任意減免等手段“藏富于民”,結(jié)果是稅負(fù)偏輕,這必然會(huì)影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平競(jìng)爭(zhēng)。
因此,要把稅收的增長(zhǎng)建立在可靠的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上,目前最為關(guān)鍵的是改革稅收計(jì)劃的制定和執(zhí)行:(1 )稅收計(jì)劃目標(biāo)應(yīng)更主要地依據(jù)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度和稅源的結(jié)構(gòu)變化,而不是財(cái)政支出的需要; (2)積極探索和建立適合我國(guó)國(guó)情的稅收能力評(píng)估辦法,改革目前稅收計(jì)劃的編制方法,把稅收管理和考核的重點(diǎn)放在是否依法征稅、應(yīng)收盡收方面。(3)在完成計(jì)劃任務(wù)與依法征稅產(chǎn)生矛盾時(shí), 應(yīng)該對(duì)計(jì)劃進(jìn)行修訂,在任何情況下,都不能違反稅法的規(guī)定征稅。
二、稅收應(yīng)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)助一臂之力
稅收增長(zhǎng)以經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)為基礎(chǔ),反過(guò)來(lái),稅收也可以為經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)助一臂之力。目前,我國(guó)為刺激國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),主要實(shí)行增發(fā)國(guó)債、擴(kuò)大國(guó)家預(yù)算內(nèi)投資,以刺激國(guó)內(nèi)需求, 拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng), 我們認(rèn)為1999年除繼續(xù)加強(qiáng)這方面的工作外,也可以考慮通過(guò)稅收政策來(lái)刺激經(jīng)濟(jì):(1)積極穩(wěn)妥地推進(jìn)“費(fèi)改稅”工作。 從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度來(lái)說(shuō),目前應(yīng)實(shí)行減稅的政策來(lái)刺激經(jīng)濟(jì),但我國(guó)目前企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重的主要原因還是在于稅外負(fù)擔(dān)太多,據(jù)計(jì)算,1995年全國(guó)稅收收入6083億元,占GDP的10.4 %, 而各項(xiàng)政府收費(fèi)約為8706 億元(其中預(yù)算內(nèi)收費(fèi)502億元,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2361億元,預(yù)算外收入3843億元, 制度外收入約2000億元),占GDP的14.9%,政府收費(fèi)約為稅收的1.5倍。從各地的調(diào)查材料看,所反映的情況也大多如此。因此,通過(guò)“費(fèi)改稅”工作,首先應(yīng)該達(dá)到降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的,這實(shí)際上是與通過(guò)減稅來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)具有同樣的效果;其次,要規(guī)范政府的收入機(jī)制,徹底割斷收費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)稅源的侵蝕,從而保證稅收增長(zhǎng)有一個(gè)長(zhǎng)期、可靠的基礎(chǔ);第三,要適時(shí)建立起完善的地方稅制,使各級(jí)政府的正常開(kāi)支都有穩(wěn)定、規(guī)范的稅收來(lái)保證。(2)適當(dāng)調(diào)低增值稅稅率。 目前我國(guó)增值稅稅率與世界各國(guó)相比,顯得偏高,這會(huì)帶來(lái)以下問(wèn)題:一是在目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較低的情況下,過(guò)高的稅率使得企業(yè)的回旋余地很小,影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;二是過(guò)高的稅率,使得偷逃稅的誘惑力增大,偷逃稅的比例增多,加大了稅收征管的難度;三是過(guò)高的增值稅稅率,不利于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整。建議將現(xiàn)行的基本稅率從17%降低到10%~12%,同時(shí)擴(kuò)大增值稅、消費(fèi)稅的征收范圍,加強(qiáng)對(duì)偷逃稅的打擊,走低稅率、寬稅基的路子。(3)結(jié)合1999年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度,適當(dāng)調(diào)低稅收增長(zhǎng)目標(biāo), 特別是前幾年已經(jīng)出現(xiàn)收過(guò)頭稅地區(qū)的收入增長(zhǎng)目標(biāo)。(4 )適當(dāng)提高成套機(jī)器設(shè)備、高新技術(shù)產(chǎn)品等的出口退稅率,以刺激高附加值商品的出口。同時(shí),降低購(gòu)買(mǎi)住宅、汽車(chē)所收取的稅費(fèi),以刺激消費(fèi)需求,拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
總之,目前可以考慮采取更為積極的稅收政策,為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)助一臂之力,而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)了,也就意味著“蛋糕”做大了,稅收的增長(zhǎng)也就有了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三、簡(jiǎn)化稅制、加強(qiáng)征管,繼續(xù)挖掘稅收增長(zhǎng)的潛力
目前,我國(guó)稅收增長(zhǎng)的潛力究竟還有多少可以挖掘?應(yīng)該說(shuō)這是由多方面的因素共同決定的,如果僅僅根據(jù)理論上的測(cè)算,用各稅的理論稅基乘上法定稅率的乘積作為應(yīng)收稅額,減去我國(guó)目前的實(shí)際稅收征收額,估計(jì)我國(guó)還有4000億元左右的潛力。然而這畢竟只是理論上的測(cè)算,不可能全部轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的稅收收入。首先,由于我國(guó)現(xiàn)行稅法中還存在不少稅收優(yōu)惠和減免項(xiàng)目,有的是從應(yīng)稅項(xiàng)目中有所扣除,有的是享受優(yōu)惠稅率等等,這自然會(huì)使一部分理論上應(yīng)收的稅款收不上來(lái);其次,由于我國(guó)稅收征管水平還相對(duì)落后,偷逃稅、避稅、騙稅等稅收流失不可能完全杜絕,即使在美國(guó)這樣稅收征管水平較高的國(guó)家,完全遵守稅法納稅的比率也只有約87 %, 每年因偷逃稅而導(dǎo)致的稅收流失在1000億美元以上,因此,客觀上總有一部分理論上應(yīng)收的稅款是收不上來(lái)的;第三,目前我國(guó)政府收費(fèi)項(xiàng)目太多、太亂、太重,在很大程度上已經(jīng)嚴(yán)重侵蝕了稅基,理論上的稅基實(shí)際上已經(jīng)沒(méi)有那么多,正如我們前面所述,政府各項(xiàng)收費(fèi)約8706億元,占到GDP的14.9%, 約為稅收的1.5倍,這樣稅費(fèi)合計(jì),已占GDP的25%以上,如果再按理論上的應(yīng)收稅額應(yīng)收盡收,納稅人的負(fù)擔(dān)將根本無(wú)法承受從企業(yè)微觀層次看,我們也能很清楚地看到收費(fèi)對(duì)稅基的侵蝕,例如企業(yè)交納各種收費(fèi)后,企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)減少,這直接侵蝕了企業(yè)所得稅的稅基。因此,目前收費(fèi)對(duì)稅基的侵蝕,也是稅收不可能做到應(yīng)收盡收的原因之一。另外,由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)困難和企業(yè)改革滯后,稅法的執(zhí)行也難免受到影響,例如一些經(jīng)營(yíng)困難的國(guó)有企業(yè)的欠稅,如果稅務(wù)部門(mén)加大清欠力度,企業(yè)只能用本就十分緊張的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金甚至是貸款來(lái)繳稅,對(duì)經(jīng)濟(jì)造成很大的負(fù)面影響。
當(dāng)然,稅收增長(zhǎng)的理論潛力雖然不能完全挖掘出來(lái),但也不是說(shuō)我們就可以無(wú)所作為。只要我們?cè)诤?jiǎn)化稅制、加強(qiáng)征管方面再下苦功,稅收還是有一定的潛力可挖的。
目前我國(guó)稅制趨于繁雜的原因在很大程度上是稅收優(yōu)惠減免太多、太濫,這一方面侵蝕了稅基,導(dǎo)致大量稅收流失,另一方面也容易引起地區(qū)間稅負(fù)不公,影響公平競(jìng)爭(zhēng),有的還引發(fā)套取稅收優(yōu)惠的假合資、合作企業(yè)的出現(xiàn)。我們認(rèn)為,當(dāng)前簡(jiǎn)化稅制主要就是盡量減少并規(guī)范稅收優(yōu)惠和減免:(1)逐步取消地區(qū)優(yōu)惠, 實(shí)現(xiàn)全國(guó)各地區(qū)的稅政統(tǒng)一、稅負(fù)公平;(2)盡量減少優(yōu)惠和減免,對(duì)確有必要保留的, 應(yīng)在稅法中統(tǒng)一規(guī)定,主要限于體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的優(yōu)惠和減免;(3 )稅收優(yōu)惠和減免的方式,應(yīng)主要采用加速折舊、投資抵免等形式;(4 )建立我國(guó)的稅式支出制度,使由于實(shí)行稅收優(yōu)惠和減免而減少的稅收收入在國(guó)家預(yù)算中得到反映,并接受立法機(jī)關(guān)和公眾的監(jiān)督,以便更準(zhǔn)確地評(píng)估稅收優(yōu)惠和減免的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益。
在加強(qiáng)征管方面,關(guān)鍵是征管制度的建設(shè)和堵住各種漏洞:(1 )制定稅收基本法和一系列與《稅收征管法》配套的綜合征管法規(guī),建立嚴(yán)密的稽核組織和制度,強(qiáng)化稅務(wù)稽核和稅務(wù)司法工作;(2 )樹(shù)立“嚴(yán)管重罰”的治稅思想,加大對(duì)偷、逃、抗稅等行為的打擊力度,增強(qiáng)稅法的強(qiáng)制性和威懾力;(3)加快稅收征管的現(xiàn)代化建設(shè), 實(shí)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的交叉稽核,建立出口退稅計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò);(4 )花大力氣提高稅務(wù)部門(mén)工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì);(5 )針對(duì)目前比較突出的稅收流失漏洞,進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)治理,如結(jié)合稅務(wù)登記證的換證工作,進(jìn)行清理漏征漏管戶(hù)的專(zhuān)項(xiàng)工作;針對(duì)商業(yè)流通環(huán)節(jié)增值稅零負(fù)申報(bào)比較多的情況,加大商業(yè)增值稅的專(zhuān)項(xiàng)檢查;全面清理稅收優(yōu)惠和減免,不符合規(guī)定的要立即取消,已經(jīng)到期的要及時(shí)恢復(fù)征稅等等。
總之,目前我國(guó)稅收增長(zhǎng)面臨許多的困難,形勢(shì)相當(dāng)嚴(yán)峻,但是,只要我們嚴(yán)格地按照客觀規(guī)律辦事,把稅收增長(zhǎng)建立在可靠的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基礎(chǔ)上,科學(xué)的制定和分配稅收計(jì)劃,采取堅(jiān)決措施簡(jiǎn)化稅制、加強(qiáng)征管,努力挖掘稅收潛力,稅收工作必能百尺竿頭,更進(jìn)一步。
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