內(nèi)容提要： ERP（Enterprise Resource Planning.企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)是一種在企業(yè)管理中被廣泛應(yīng)用，并被國(guó)際上所公認(rèn)的新的管理系統(tǒng)。它的秘訣在于其先進(jìn)性、系統(tǒng)性、規(guī)范化和程序化。本文大膽設(shè)想，力求吸收該系統(tǒng)的先進(jìn)和科學(xué)之處，應(yīng)用到稅收工作中去，勾畫(huà)出稅收征管的ERP 系統(tǒng)，即 “GRP”（Government Resource Planning，政府資源計(jì)劃）系統(tǒng)，以利于稅收征管結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，稅收征管質(zhì)量的提高。

　　關(guān)鍵詞：  政府資源計(jì)劃系統(tǒng)  稅收GRP  征收管理  稽查審核

　　一、 ERP概念的提出和GRP概念的建立

　　ERP（Enterprise Resource Planning.企業(yè)資源計(jì)劃）管理系統(tǒng)，是美國(guó) GARTNER GROUP 于1990年初提出的。其確切定義是：以市場(chǎng)和客戶(hù)需求為導(dǎo)向，以實(shí)行企業(yè)內(nèi)外資源優(yōu)化配置，消除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一切無(wú)效的勞動(dòng)和資源，實(shí)現(xiàn)信息流、物流、資金流、價(jià)值流和業(yè)務(wù)流的有機(jī)集成和提高客戶(hù)滿(mǎn)意度為目標(biāo)，以計(jì)劃與控制為主線，以網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)為平臺(tái)，集客戶(hù)、市場(chǎng)、銷(xiāo)售、采購(gòu)、計(jì)劃、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、質(zhì)量、服務(wù)、信息集成和業(yè)務(wù)流程重組（BPR，Business Process Reengineering）等功能為一體，面向供應(yīng)鏈管理（SCM.Supply Chain Management）的現(xiàn)代企業(yè)管理思想和方法。

　　ERP把客戶(hù)需求和企業(yè)內(nèi)部的制造活動(dòng)以及供應(yīng)商的制造資源整合在一起，形成企業(yè)一個(gè)完整的供應(yīng)鏈（Supply Chain）。其核心管理思想主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：1.對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈資源進(jìn)行管理；2.精益生產(chǎn)、敏捷制造和同步工程；3.事先計(jì)劃與事前控制。

　　ERP系統(tǒng)的主要作用表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：1.系統(tǒng)運(yùn)行集成化，軟件的運(yùn)作跨越多個(gè)部門(mén)；2.業(yè)務(wù)流程合理化，各級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)完全優(yōu)化后的流程重新構(gòu)建；3.績(jī)效監(jiān)控動(dòng)態(tài)化，構(gòu)建績(jī)效系統(tǒng)及時(shí)反饋和糾正管理中存在的問(wèn)題；4.管理改善持續(xù)化，企業(yè)建立一個(gè)可以不斷進(jìn)行自我評(píng)價(jià)和不斷改善管理的機(jī)制。

　　由此可見(jiàn)，ERP系統(tǒng)的本質(zhì)就是對(duì)一種系統(tǒng)權(quán)力的再分配。筆者認(rèn)為：政府的公共管理同樣是一個(gè)系統(tǒng)工程，在履行管理職能的同時(shí)同樣存在系統(tǒng)權(quán)力再分配的問(wèn)題。把ERP在企業(yè)管理中權(quán)力再分配的管理思想和科學(xué)方法應(yīng)用到政府工作權(quán)力的再分配中去，借鑒其先進(jìn)的權(quán)力再分配形式和管理經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，必將會(huì)對(duì)政府行為的規(guī)范、職能的實(shí)現(xiàn)、效能的提高、形象的樹(shù)立起到不可估量的作用。我們把這樣的一個(gè)過(guò)程稱(chēng)之為“GRP”（Government Resource Planning，政府資源計(jì)劃）。

　　我們?cè)O(shè)定的稅收GRP系統(tǒng)，追求的是稅收利益的最大化。其核心和指導(dǎo)思想就是“依法治稅，從嚴(yán)治隊(duì)”，優(yōu)化稅收征管結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化科技管理，規(guī)范執(zhí)法行為，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督，為納稅人創(chuàng)造一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，防范和杜絕腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，建立起高度信息化、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展專(zhuān)業(yè)化、現(xiàn)代化的稅收征管體系。就是在對(duì)稅收各環(huán)節(jié)職能進(jìn)行科學(xué)分工的基礎(chǔ)上，對(duì)權(quán)力、職責(zé)進(jìn)行科學(xué)的分配和定位，達(dá)到分工科學(xué)、職責(zé)清楚、程序規(guī)范、配合密切，實(shí)現(xiàn)稅收工作的高效率、低成本。通過(guò)這樣的一個(gè)GRP稅收管理體系的建立和實(shí)施，切實(shí)把各項(xiàng)稅收征管工作落到實(shí)處。

　　二、 關(guān)于對(duì)征收、管理、稽查權(quán)利的再分配

　　參照ERP管理系統(tǒng)對(duì)權(quán)力的分配方法，結(jié)合目前的稅收工作實(shí)際，我們把稅收GRP管理系統(tǒng)劃分為征收管理、稽查、審理三個(gè)主要部分。參見(jiàn)圖一。

　　這三個(gè)部分包含了稅收征管工作的全過(guò)程。之所以對(duì)稅收征管各環(huán)節(jié)的要素進(jìn)行如此劃分，把審理作為一個(gè)單獨(dú)的環(huán)節(jié)，把征收和管理整合在一起，是因?yàn)槲覀冋J(rèn)為，稅務(wù)部門(mén)是一個(gè)執(zhí)法部門(mén)，并且是一個(gè)擁有大量稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的綜合職能部門(mén)。在目前的稅收征管中，由于對(duì)稅收征收管理和稅務(wù)稽查的執(zhí)法行為缺乏有效的監(jiān)督和監(jiān)控，執(zhí)法隨意、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，敗壞了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象和聲譽(yù)。為了提高執(zhí)法水平，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，有必要由一個(gè)專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)控。

　　之所以把征收和管理結(jié)合在一起，是由兩者之間那種聯(lián)系緊密、空間最小、你中有我、我中有你、相互影響、相互依存的關(guān)系所決定的。我們既不能人為地去拼湊，也不能人為地去破壞和拆散，那樣只會(huì)對(duì)整體稅收工作不利。征收和管理同為稅收GRP系統(tǒng)的基礎(chǔ)，它的大量數(shù)據(jù)的來(lái)源構(gòu)成了稅收GRP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，為稽查選案和其他后續(xù)工作創(chuàng)造了必要的條件?；樽鳛閷?duì)征收管理工作成果的檢驗(yàn)，肩負(fù)著打擊偷、逃、騙稅行為的職能，是稅收工作的內(nèi)部天然屏障。審理作為對(duì)上述兩環(huán)節(jié)執(zhí)法行為的監(jiān)督和監(jiān)控，負(fù)有規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為、維護(hù)稅法尊嚴(yán)、保護(hù)征納雙方合法權(quán)益、改善稅收公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的使命，是稅收工作的外部天然屏障。

　　三、關(guān)于征收管理功能的運(yùn)用

　?。ㄒ唬┒悇?wù)登記管理

　　戶(hù)籍管理是整個(gè)GRP模型的基礎(chǔ)，是系統(tǒng)中貯存的最原始的數(shù)據(jù)。因此，搞好戶(hù)籍管理對(duì)于建立及有效利用GRP系統(tǒng)顯得尤為重要。戶(hù)籍管理是對(duì)納稅人行為運(yùn)動(dòng)過(guò)程的一種狀態(tài)反映。我們對(duì)建立GRP系統(tǒng)戶(hù)籍管理的建議是，借助于工商部門(mén)、銀行等其它管理機(jī)關(guān)動(dòng)態(tài)資料，實(shí)現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)共享，以便從多個(gè)渠道對(duì)納稅人的狀態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

　　對(duì)已在工商管理部門(mén)注冊(cè)，但沒(méi)有及時(shí)辦理稅務(wù)登記，且沒(méi)有納入稅收管理的納稅人，可以通過(guò)稅收征管軟件、網(wǎng)絡(luò)的傳遞，告知具有管理職能的部門(mén)進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)和督促納稅人及時(shí)辦理稅務(wù)登記，避免漏征漏管戶(hù)的產(chǎn)生。

　?。ǘ┘{稅申報(bào)、票證管理

　　建立GRP系統(tǒng)，首要考慮的是系統(tǒng)主要處理的是什么？我們認(rèn)為，系統(tǒng)處理的依據(jù)和建立的基礎(chǔ)是企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。納稅人的誠(chéng)信是數(shù)據(jù)真實(shí)性的保障。稅收體系的GRP，應(yīng)以準(zhǔn)確、完整、及時(shí)收集納稅人的有關(guān)稅務(wù)信息，正確分析和評(píng)估以上數(shù)據(jù)，及時(shí)糾正納稅人不正確的納稅行為為重點(diǎn)。

　　納稅申報(bào)是進(jìn)行稅收GRP管理系統(tǒng)的源泉。它的真實(shí)性直接關(guān)系到GRP管理系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)應(yīng)用的可靠性。因此必須盡可能地采集到納稅人數(shù)據(jù)的最大值，以最大限度地對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行分析和評(píng)估，滿(mǎn)足后續(xù)工作的需要。我們必須先設(shè)定納稅人的納稅資料是真實(shí)的，然后在分析和評(píng)估中鑒別真?zhèn)?，否則建立GRP管理系統(tǒng)將缺乏必要的數(shù)據(jù)支持。

　　針對(duì)目前我國(guó)公民稅收法治觀念淡薄的實(shí)際情況，除大力提高公民的納稅意識(shí)外，應(yīng)盡量采用一些監(jiān)控手段努力爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)稅收的公平化。一是應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)有的企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)內(nèi)容，要求盡可能地涵蓋企業(yè)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出準(zhǔn)確的納稅評(píng)估； 二是對(duì)于有大量現(xiàn)金收入的納稅人，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)，應(yīng)盡可能地采用稅控系統(tǒng)，以此來(lái)控制納稅人的現(xiàn)金流量和收入情況；三是對(duì)于其它納稅人，可結(jié)合納稅人使用的財(cái)務(wù)軟件，配合相應(yīng)的納稅申報(bào)軟件并用。在征收環(huán)節(jié)掌握納稅人的稅收動(dòng)態(tài)的基礎(chǔ)上，根據(jù)選定參數(shù)進(jìn)行定量和定性分析，然后將評(píng)估結(jié)論傳遞給稽查環(huán)節(jié)使用。征收環(huán)節(jié)對(duì)稽查、審理環(huán)節(jié)返回的信息，結(jié)合納稅人日常的納稅情況，對(duì)納稅人實(shí)行分類(lèi)管理（如對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行A、B、C分類(lèi)管理），從而有針對(duì)性地在票證發(fā)售、納稅輔導(dǎo)等方面進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和強(qiáng)化培訓(xùn)，以減輕管理部門(mén)的工作壓力。另外對(duì)于稅控設(shè)備和稅收申報(bào)軟件，應(yīng)制定一個(gè)專(zhuān)門(mén)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，委托一個(gè)專(zhuān)門(mén)的認(rèn)證機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)，以控制數(shù)據(jù)格式的統(tǒng)一，提高稅收征管軟件的使用效率。

　　四、關(guān)于對(duì)稽查職能的外部分離

　　目前，稅務(wù)稽查部門(mén)集選案、查案、定案、結(jié)案于一身，很難保證選案細(xì)、查案嚴(yán)、定案準(zhǔn)、結(jié)案公。由于各環(huán)節(jié)同在稽查局內(nèi)部，可能幾個(gè)環(huán)節(jié)同屬于一個(gè)行政領(lǐng)導(dǎo)，極易產(chǎn)生案件的選取、稽查、審理和執(zhí)行過(guò)程中的不規(guī)范問(wèn)題。據(jù)有關(guān)資料顯示，1996年～1999年全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查出來(lái)的偷逃稅案件中，補(bǔ)稅與罰款總額為1628億元，其中罰款僅為114億元，處罰率不到10%.對(duì)涉稅案件處罰力度過(guò)輕，使得稅務(wù)稽查的威懾作用被大打折扣。

　　根據(jù)GRP系統(tǒng)的理念，把稽查的兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行外分離，建成一個(gè)對(duì)稽查及其他稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)節(jié)稅收?qǐng)?zhí)法行為相互監(jiān)督、相互制約的GRP稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)。

　　采取上述外分離的辦法，把稽查的選案從稽查局內(nèi)部分離出來(lái)，由征收管理部門(mén)或信息中心承擔(dān)選案職責(zé)，可以使選案更加現(xiàn)實(shí)和客觀。只要能夠設(shè)定合理的選案需求，征收管理部門(mén)或信息中心完全有條件和能力根據(jù)掌握的大量信息源進(jìn)行選案。征收部門(mén)或信息中心負(fù)責(zé)選案，稽查部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施?；椴块T(mén)對(duì)選案戶(hù)不能實(shí)施稽查的，必須將情況反饋征收部門(mén)，并說(shuō)明理由。對(duì)應(yīng)查不查的，要按有關(guān)規(guī)定追究執(zhí)法責(zé)任。由征收部門(mén)或信息中心進(jìn)行選案，是因?yàn)檎魇詹块T(mén)或信息中心是稅收數(shù)據(jù)來(lái)源的源頭，是稅收數(shù)據(jù)的采集部門(mén)和加工部門(mén)，其資料具有可靠性和權(quán)威性。尤其是信息中心很少跟納稅人進(jìn)行正面接觸，在選案中不帶任何觀點(diǎn)和框架，可以使選案更具有客觀性和公正性。

　　五、關(guān)于對(duì)審理職能的定位

　　審理部門(mén)是一個(gè)監(jiān)督部門(mén)。審理的主要職責(zé)是對(duì)各項(xiàng)稅收?qǐng)?zhí)法行為進(jìn)行認(rèn)定、監(jiān)督和監(jiān)控，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的公正性和納稅人的合法權(quán)益。把審理職責(zé)從征收管理環(huán)節(jié)和稽查局分離出來(lái)，由一個(gè)專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)承擔(dān)審理職責(zé)，可以使稅務(wù)違章案件的處理和處罰更加公正和公平。審理部門(mén)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候介入到稅務(wù)違章案件中去，對(duì)征收管理、稽查部門(mén)移送的稅務(wù)違章案件，依照國(guó)家的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、稅收政策規(guī)定進(jìn)行審理，可以保證在案件處理上的事實(shí)清楚、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，運(yùn)用法律、法規(guī)得當(dāng)。對(duì)稽查查補(bǔ)稅款數(shù)額較大或其它難以定性的重大疑難案件，由審理部門(mén)提出初審意見(jiàn)，報(bào)審議委員會(huì)進(jìn)行審理定性。這樣做可以避免稅務(wù)違章案件處理中顯失公正現(xiàn)象的發(fā)生，避免行政復(fù)議案件的變更和行政訴訟案件的敗訴。同時(shí)，在對(duì)選案和審理進(jìn)行外部分離的基礎(chǔ)上，對(duì)稽查案件的復(fù)查也應(yīng)實(shí)行外部分離。建議把稅務(wù)違章案件的復(fù)查從征收管理、稽查環(huán)節(jié)分離出來(lái)，由審理部門(mén)統(tǒng)一組織。這樣可以保證復(fù)查質(zhì)量，便于把執(zhí)法責(zé)任追究落到實(shí)處，促進(jìn)征管質(zhì)量和稽查水平的提高。

　　六、系統(tǒng)架構(gòu)討論

　　如圖二所示，目前運(yùn)行中的稅收征管體系基本上呈現(xiàn)金字塔形結(jié)構(gòu)，因而部門(mén)之間缺乏聯(lián)系和配合，征管、稽查的執(zhí)法權(quán)缺乏監(jiān)督和制約。

　　根據(jù)GRP（政府資源計(jì)劃系統(tǒng)）思想，可以將稅收GRP管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)成網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)。征收管理、稽查、審核三部分互為交叉、互為能動(dòng)、相互依賴(lài)、相互制約，必將對(duì)規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為、提高行政效能、促進(jìn)依法行政發(fā)揮作用。這樣的結(jié)構(gòu)可以保證每個(gè)模塊的權(quán)力都在上級(jí)模塊的監(jiān)督之下，這樣的監(jiān)督不再是平時(shí)敷衍了事的考核和定期的檢查，而是根據(jù)在管理軟件系統(tǒng)中設(shè)定的考核監(jiān)督和檢查流程一步一步傳遞給上一級(jí)（如現(xiàn)在實(shí)行的“征管七個(gè)率”的考核），從而真正把稅收工作落到實(shí)處。如圖三所示。

　　※  區(qū)縣級(jí)的“征收管理”模塊可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，打破按照行政體制劃分征收范圍的舊框架，設(shè)立統(tǒng)一的征收管理中心。

　　總之，一種新的稅收征管模式，不可脫離實(shí)際情況而要求高度統(tǒng)一，也不能脫離經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀和條件一蹴而就，更不能忽視法制化建設(shè)而過(guò)分強(qiáng)調(diào)體制的構(gòu)建。只有注重吸收其它行業(yè)先進(jìn)的管理思想和理念，注重法制化建設(shè)和專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，注重權(quán)力的制衡和相互監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，從實(shí)際出發(fā)，因地制宜，勇于創(chuàng)新，大膽實(shí)踐，才能收到理想的成效。征管模式的改革應(yīng)該是一種宏觀性的運(yùn)籌，如果它能優(yōu)化征管結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，促進(jìn)稅收征管水平的提高，就可以稱(chēng)之為一種好的模式。而這種模式一旦被人們所認(rèn)知，便具有了推行價(jià)值。

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