一、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)欺詐的表現(xiàn)

　　財(cái)務(wù)欺詐指的是利用帳務(wù)上的處理技巧，提供誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)個(gè)人或小團(tuán)體不正當(dāng)利益，危害企業(yè)整體利益的會(huì)計(jì)行為。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)欺詐行為具體表現(xiàn)在：

　　1、選擇于已有利的會(huì)計(jì)政策。由于會(huì)計(jì)分期和應(yīng)計(jì)制的運(yùn)用，產(chǎn)生大量的估算和預(yù)計(jì)，使某一會(huì)計(jì)期間收益的確定沒(méi)有唯一的標(biāo)準(zhǔn)，而收益在衡量分支機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)、計(jì)量管理報(bào)酬等方面又起著重要的作用。大部分設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)都以分支機(jī)構(gòu)報(bào)告的收益作為其管理報(bào)酬的基礎(chǔ)。因此，分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇有強(qiáng)烈的興趣。如果賦予他們選擇權(quán)，他們將選擇那些能使自己利益最大化的會(huì)計(jì)政策和方法。具體來(lái)說(shuō)，如果凈收益低于獎(jiǎng)金方案的下限，分支機(jī)構(gòu)會(huì)考慮進(jìn)一步降低凈收益，這樣，下一年度他們得到獎(jiǎng)金的可能性就會(huì)增加；相對(duì)應(yīng)的，如果凈收益高于獎(jiǎng)金方案的上限，分支機(jī)構(gòu)會(huì)采用會(huì)計(jì)處理方法和程序以減少凈收益，因?yàn)槭找娉^(guò)上限部分是沒(méi)有額外獎(jiǎng)金的；僅僅當(dāng)分支機(jī)構(gòu)提供的凈收益處于獎(jiǎng)金方案的上下限之間時(shí)，分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理才會(huì)有增加會(huì)計(jì)凈收益的動(dòng)機(jī)。

　　2.利用固定成本的特性，惡意擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。由于固定成本在一定的生產(chǎn)能力范圍內(nèi)是相對(duì)不變的，并不隨產(chǎn)量的增加而增加。分支機(jī)構(gòu)利用固定成本的這一特征，在企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售份額沒(méi)有大的起色時(shí)，惡意擴(kuò)大生產(chǎn)，造成利潤(rùn)增加的假象。

　　另外，提前確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，對(duì)已確認(rèn)收不回的帳款掛帳不處理，對(duì)變質(zhì)、過(guò)時(shí)的存貨不注銷(xiāo)等都是財(cái)務(wù)欺詐的主要表現(xiàn)形式。

　　存在財(cái)務(wù)期詐行為的公司，會(huì)出現(xiàn)一種令人擔(dān)心的狀況。分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)理們把注意力放在怎樣少計(jì)成本、多計(jì)收入上，使利潤(rùn)虛增，而不去關(guān)注少費(fèi)成本多賺收入以使公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)真正地得到提高。注意力的這種木恰當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)移會(huì)給企業(yè)非?？膳碌暮蠊?。

　　二、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)欺詐產(chǎn)生的原因

　　l、缺乏完善的分支機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。在現(xiàn)實(shí)中，分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理都或多或少受到不合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的壓力。很多公司的高層管理部門(mén)明確告訴分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理如果他們?cè)谌温毱陂g不能實(shí)現(xiàn)公司下達(dá)的利潤(rùn)目標(biāo)或投資收益目標(biāo)，他們將受到降職甚至解聘的處罰。這種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的執(zhí)行。會(huì)促使分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理們更多地關(guān)注短期而非長(zhǎng)期利益。若他們被公司認(rèn)為在無(wú)能，也就沒(méi)有升職的機(jī)會(huì)甚至無(wú)法繼續(xù)留在公司，這對(duì)他們的自我認(rèn)同的需要與生存需要都將是很大的打擊。在這種情況下，分支機(jī)構(gòu)管理者就會(huì)利用帳務(wù)上的處理技巧以達(dá)到粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。

　　2.賦予分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理過(guò)大的自主權(quán)為其進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐提供了機(jī)會(huì)。因?yàn)榉种C(jī)構(gòu)的經(jīng)理可以不顧產(chǎn)品積壓的后果，按照有利于增加當(dāng)期利潤(rùn)的方式組織生產(chǎn)；可以為了自身的利益而選擇不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。分支機(jī)構(gòu)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從這點(diǎn)上來(lái)講，有些利潤(rùn)不是創(chuàng)造出來(lái)的，而是選擇某種會(huì)計(jì)政策的結(jié)果?！袄脮?huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過(guò)實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)的捷徑”。形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇同時(shí)有著過(guò)大的自主權(quán)，為分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理人為操縱利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。

　　3、缺乏強(qiáng)有力的企業(yè)內(nèi)部控制制度。在賦予分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理較大的權(quán)利的同時(shí)，若沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度作保障，后果將會(huì)是很可怕。許多企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、帳務(wù)處理過(guò)程，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)管理人員、財(cái)會(huì)人員責(zé)權(quán)范圍，對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)物資尤其是存貨的清查等方面無(wú)完善內(nèi)控措施，有些分支機(jī)構(gòu)甚至沒(méi)有一套完整的帳簿體系，這無(wú)疑為分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理按照自己的意愿指揮財(cái)會(huì)人員做帳務(wù)處理，人為操縱利潤(rùn)而進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐提供了機(jī)會(huì)。同時(shí)，缺乏強(qiáng)有力的企業(yè)內(nèi)部控制制度無(wú)法使企業(yè)高層及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各分支機(jī)構(gòu)的背離公司目標(biāo)、計(jì)劃及法規(guī)的不正當(dāng)行為，從而不能及時(shí)予以糾正。因而，企業(yè)不能從分支構(gòu)得到可靠并且有用的財(cái)會(huì)信息，而依據(jù)不可靠的財(cái)會(huì)信息中不可能作出正確決策的。

　　三、防范企業(yè)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)欺詐行為的方法

　　l、建立科學(xué)、合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制。（1）業(yè)績(jī)目標(biāo)要著眼于現(xiàn)實(shí)?，F(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)目標(biāo)應(yīng)該使分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理不產(chǎn)生短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的壓力，同時(shí)又能夠最大限度地調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)管理人員，特別是其經(jīng)理的工作積極性，促使他們一方面盡力去節(jié)約開(kāi)支，降低成本；另一方面盡量地?cái)U(kuò)大銷(xiāo)售額，增加收入。企業(yè)總部管理人員可以與分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理或管理人員一起通過(guò)分析、預(yù)算制定現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。（2）應(yīng)計(jì)制下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與現(xiàn)金制下的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)相結(jié)合。由于應(yīng)計(jì)制下的收益指標(biāo)不是唯一確定的，分支機(jī)構(gòu)可以人為操縱。因此，可以在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中加入現(xiàn)金流量的內(nèi)容，將現(xiàn)金流量信息融入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)中。因?yàn)槿绻嬖诓倏v利潤(rùn)的情況，則兩種記帳基礎(chǔ)下的收益指標(biāo)會(huì)出現(xiàn)較大的差異，企業(yè)可據(jù)此判斷分支機(jī)構(gòu)是否有通過(guò)操縱利潤(rùn)的財(cái)務(wù)欺詐行為。這樣就減少了財(cái)務(wù)欺詐的可能性。（3）定量指標(biāo)與非定量業(yè)績(jī)相結(jié)合。過(guò)于定量的評(píng)價(jià)指標(biāo)可能無(wú)法全面衡量分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有很多分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理努力并有效工作的標(biāo)志在單一的收益指標(biāo)中無(wú)法體現(xiàn)，如企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)份額、員工的工作積極性與團(tuán)結(jié)合作精神、企業(yè)文化的凝聚力等。因此，企業(yè)應(yīng)該把定量指標(biāo)與非定量指標(biāo)結(jié)合起來(lái)考核分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理的業(yè)績(jī)。

　　2.實(shí)行適度的集權(quán)管理。對(duì)處于事業(yè)上升階段的中小企業(yè)而言，初設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該采用較為集權(quán)的管理方法。因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)，當(dāng)它的規(guī)模還不大時(shí)，高度集權(quán)可能是必須的，而且可以充分顯示其優(yōu)越性。它至少可以帶來(lái)兩個(gè)方面的好處：其一，可以保證企業(yè)總體決策的統(tǒng)一性，使企業(yè)經(jīng)理政令暢通，上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一行動(dòng)。其二，可以保證決策迅速地得到執(zhí)行。在采取集權(quán)體制的企業(yè)中，當(dāng)任何問(wèn)題得到了公司高層的決策后，可以借助于較集中的指揮系統(tǒng)，使各分支機(jī)構(gòu)迅速地組織人力物力實(shí)施。當(dāng)然，集權(quán)管理只能是一定程度上的集權(quán)，過(guò)度集權(quán)會(huì)限制分支機(jī)構(gòu)作用的正常發(fā)揮，把握好集權(quán)與分權(quán)之度是應(yīng)注意的問(wèn)題。

　　3、建立健立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。為有效地防止分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)欺詐發(fā)生，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的主要內(nèi)容應(yīng)包括：第一，明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，可對(duì)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理實(shí)行分級(jí)授權(quán)，會(huì)計(jì)人員不得超越權(quán)限范圍處理會(huì)計(jì)帳務(wù)事項(xiàng)；第二，明確會(huì)計(jì)政策和程序，由企業(yè)總部根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，從本單位的會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，制定統(tǒng)一合理的會(huì)計(jì)政策和程序，并以書(shū)面的形式下發(fā)給各分支機(jī)構(gòu)；第三，規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間、程序和內(nèi)容，定期與非定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查；第四，對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。