煤炭行業(yè)推行"三條線"管理、建立三個一格局，要求煤炭企業(yè)會計主體向下延伸一級，建立三級會計核算體系，這對煤炭企業(yè)加強內(nèi)部管理，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，提高經(jīng)濟效益起到了較大的推動作用，并得到了國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。按照煤炭部的要求，從1997年元月起，我局各單位全部開展"三條線"管理與核算，實現(xiàn)了分點分線進行會計核算，分點分線反映和考核經(jīng)營成果?，F(xiàn)將實際運轉(zhuǎn)過程中遇到的一些具體問題及處理方法歸納如下，供大家探討指正。 

　　一、 關(guān)于核算點的建立與界定問題 

　　所謂核算點，是指企業(yè)礦廠內(nèi)部能承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的經(jīng)濟組織或?qū)嶓w，是實行第三級會計核算的會計主體，是企業(yè)成本費用、收入盈虧控制與考核的基本單位。所謂三條線，是煤炭企業(yè)為構(gòu)建三個一格局，將附著在煤炭生產(chǎn)主體上的多種經(jīng)營和后勤服務(wù)分別反映其經(jīng)營成果的一種方法。每條線不作為經(jīng)營實體，不構(gòu)成核算主體，不設(shè)置會計機構(gòu)，不任命"線長"（經(jīng)理）。簡言之，"點"是管理和經(jīng)營的主體，"線"是各點經(jīng)營狀況及成果分類反映的方法。要推行"三條線"管理與核算，首先應(yīng)當(dāng)正確組建和界定核算點。 

　　1． 抓住重點，宜粗不宜細(xì)。"三條線"管理的目的是將附著在煤炭生產(chǎn)主體上的多種經(jīng)營、后勤服務(wù)剝離分流，以便正確反映煤炭生產(chǎn)的經(jīng)營成果 ，促進多種經(jīng)營和后勤服務(wù)各點自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧。但是點設(shè)得越多，會計核算的工作量就越大。所以應(yīng)當(dāng)把點的建立重點放在多種經(jīng)營和后勤服務(wù)的劃分上。對煤炭生產(chǎn)主體應(yīng)先以井口為主設(shè)點，待運轉(zhuǎn)正常后再按區(qū)（隊）設(shè)點。 

　　2．明確責(zé)任。把點建在具備行政職能的區(qū)（科）上。 有的一個區(qū)（科）有很多小的經(jīng)營攤點，如果都作為一個核算點，一方面受區(qū)科內(nèi)部調(diào)整的影響，增加了核算難度；另一方面小攤點（如打字室等）領(lǐng)導(dǎo)也難承擔(dān)其相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任和行政責(zé)任，而且越級管理會淡化區(qū)（科）層領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。 

　　3．靈活掌握建"點"，不要受"線"的限制。建立核算點， 其界定原則一般是一點歸一線。內(nèi)部一些小的業(yè)務(wù)要歸主要業(yè)務(wù)線進行核算，但有些業(yè)務(wù)受會計制度的限制，不要由于小業(yè)務(wù)而增設(shè)核算點，特殊情況也可以一點多線。如礦機關(guān)核算點屬煤炭生產(chǎn)，也可以代理武裝部、長病長傷人員的核算，將其劃分在后勤服務(wù)線。此外，還要建立一個代表礦廠整體事務(wù)的"礦體部"核算點，該點沒有人員、沒有成本，主要辦理各種交局稅費固定資產(chǎn)的構(gòu)建、內(nèi)部盈虧的交撥、對外往來的清算和貨幣資金的管理等業(yè)務(wù)。 

　　二、關(guān)于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和集中管理問題

　　核算點確定之后，首先要進行資產(chǎn)"全額負(fù)債"劃轉(zhuǎn)。一是對固定資產(chǎn)按其凈值額增加核算點的固定資產(chǎn)借款"，將資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給各核算點，核算點上交折舊后核減其借款。 礦廠（本部核算點）構(gòu)建固定資產(chǎn)后，再劃轉(zhuǎn)給核算點。二是對流動資金按核定的資金占用定額，通過礦廠內(nèi)部結(jié)算中心借給各核算點，如果資金不足，核算點可以申請超定額借款或臨時借款。礦廠結(jié)算中心按不同借款種類確定不同的利率，向資金占用單位收息。全額負(fù)債方式的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，有利于分清核算點經(jīng)濟責(zé)任，為完全成本核算奠定基礎(chǔ)，實現(xiàn)資金的有償使用。但在劃分時應(yīng)注意局礦資金集中的管理問題。 

　　1．把通用性固定資產(chǎn)集中劃轉(zhuǎn)給具備專業(yè)管理職能的核算點， 由各核算點租賃使用。這樣既符合誰使用誰出錢的管理原則，又便于集中專業(yè)管理。如機關(guān)、學(xué)校后勤等房地產(chǎn)及公用建筑設(shè)施統(tǒng)一由房地產(chǎn)部門管理和經(jīng)營，通用機電設(shè)備由局礦廠兩級設(shè)備租賃站（機電部門）管理和經(jīng)營等。 

　　2．對固定資產(chǎn)的購建應(yīng)集中在礦廠本部（或礦務(wù)局）。 各核算點提取的折舊、維簡及井巷等資本性投資來源，必須全部交礦廠本部（礦務(wù)局），由礦廠本部購建固定資產(chǎn)后，再以全額負(fù)債形式劃轉(zhuǎn)給各核算點，以防資本性支出失控。 

　　3．外部貨幣資金仍由礦務(wù)局及礦廠本部集中管理。 各核算點在礦廠內(nèi)部結(jié)算中心開戶后，需要外部貨幣資金收付時，應(yīng)由礦廠本部代理，同時各點對外部的稅費上交等往來清算也由礦廠本部代理，由礦廠本部統(tǒng)一對外結(jié)算。 

　　4．各種福利等公用費用要集中管理和使用。對勞保統(tǒng)籌金、 應(yīng)付福利費和職教經(jīng)費都由各核算點交礦廠本部統(tǒng)一安排使用。 

　　5．資產(chǎn)實行有償使用后，各單位通過加強管理交回的房屋或設(shè)備， 礦廠應(yīng)收回進行改造和利用。如把單身宿舍改為家屬住宅，倉庫改為商業(yè)用房等。不得拒收各單位交回的資產(chǎn)。 

　　三、關(guān)于內(nèi)部價格問題 

　　內(nèi)部價格既是各核算點完全成本的體現(xiàn)，又是確定和調(diào)節(jié)各核算點內(nèi)部利潤及補貼的重要經(jīng)濟杠桿。所以說搞好內(nèi)部價格的制定管理和仲裁是推行"三條線"管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其重點是價格目錄的制定，其難點是后勤價格的放開。具體步驟是： 

　　1．局礦廠兩級要成立價格管理制委員會，負(fù)責(zé)價格的制定、修改、發(fā)布和仲裁并下設(shè)日常辦公機構(gòu)，一般由財務(wù)部門或企管部門兼理。 

　　2．分層次進行價格管理。一是國家定價按照政府物價部門的定價標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)扣除增值稅后為內(nèi)部價，如醫(yī)藥品、轉(zhuǎn)供電、通訊等。二是局管價格，局內(nèi)之間產(chǎn)品或勞務(wù)的提供由局定價。一般比照市場價格扣稅后執(zhí)行，如人洗煤、火工品等。此外對職工生活影響較大的居民用水、電、暖、氣（液化氣、瓦斯氣）等價格，由局統(tǒng)一定價。三是市場價格。一般參照上年實際價格，增減價格調(diào)整參數(shù)來確定。如材料、配件等。四是協(xié)議價格。對一些不易量化的勞務(wù)價格由雙方協(xié)議定價，如機電修理、房屋維修等。雙方協(xié)議不了的，也必須先完成工作，由物價管理制部門進行仲裁，不得以價格定不了而影響生產(chǎn)或使用外聘人員。． 

　　3．編制價格目錄。這是一項比較大的系統(tǒng)工程，一般先由供方編制目錄初稿，然后由主要職能處（科）室參予修訂。盡可能參照國家有關(guān)規(guī)定及市場價格，最后確定內(nèi)部價格，并正式修定后發(fā)布。價格目錄要盡可能細(xì)化規(guī)模型號；勞務(wù)價格要與工料費價格分開，以便今后的修訂和仲裁。 

　　4．制定后勤服務(wù)價格將其成本的完全程度和補貼的數(shù)額結(jié)合起來考慮。既要體現(xiàn)后勤服務(wù)人員的勞動價值，又要結(jié)合職工的承受能力，使價格、成本和補貼（含對后勤單位補貼和職工個人補貼）三者相互協(xié)調(diào)，相互促進。 

　　四、關(guān)于完全成本核算問題 

　　所謂完全成本核算，是指實行三條管理與核算后，企業(yè)的會計主體由二級向下延伸至三級，礦廠內(nèi)部各核算點在放開內(nèi)部價格的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的全部直接成本（費用）和間接費用，從而使各核算點成為全部成本（費用）的歸集單位。實行完全成本核算，一是利于內(nèi)部價格的制定；二是有利于內(nèi)部盈虧指標(biāo)的確定；三是可以正確反映各核算的收入和盈虧，讓職工知道他們除了直接支付工料費外，還要負(fù)擔(dān)什么費用，提高各點各人的算賬意識，調(diào)動全員增收節(jié)支的積極性。具體內(nèi)容為： 

　　1．完全成本的內(nèi)容按核算點的支付方式可大致分為以下幾類：（1）直接支付的工資及獎金、原料及輔助材料、水電氣暖費，租賃費，中小修理費，內(nèi)部借款利息凈支出， 辦公費等其他支出。（2）成本中上交的稅費包括：房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，土地使用稅， 礦產(chǎn)資源補償費，土地使用費等。（3）按規(guī)定從成本中提取交礦廠統(tǒng)一安排使用的井巷及維簡費，造林育林費，折舊、大修理費（均衡各點成本的方法），工資附加費（三費），勞動保險費（含礦廠非統(tǒng)籌部分），待業(yè)保險費，住房公積金，上級管理費（含省局、礦務(wù)局礦廠三級，社會服務(wù)點除外），地面塌陷費等。 

　　2．不應(yīng)由核算點成本直接列支的費用有：學(xué)校經(jīng)費（應(yīng)納入礦廠盈虧計劃），6個月以上長病長傷人員的工資及福利費（應(yīng)從各點預(yù)交的勞保統(tǒng)籌金中列支）。 

　　五、關(guān)于核算體系問題 

　　1．適時組建會計服務(wù)公司（中心）。 會計服務(wù)公司模式是解決會計主體延伸后用人多的一個較好方法，而且通過集中辦公來代理記賬，還有利于提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)控制度的實施。通過向核算點收費后自負(fù)盈虧，可有效提高會計人員的服務(wù)意識和服務(wù)質(zhì)量。應(yīng)注意的方面有：一是公司必須在行政上歸財務(wù)處（科）領(lǐng)導(dǎo)，采取集中辦公方式，不得將會計派出或劃歸核算點領(lǐng)導(dǎo)；經(jīng)費上要實行自收自支，自負(fù)盈虧。這樣既可有效地堅持財務(wù)制度，又可以防止吃大鍋飯。二是財務(wù)公司人員，一般由三部分組成：財務(wù)科派骨干；被撤銷的原會計機構(gòu)的會計人員；區(qū)隊核算員中素質(zhì)較高者。由于集中核算，會計人員的利用效率大大提高，這樣一個單位會計總?cè)藬?shù)不用增加太多。三是對一些特殊的內(nèi)部單位可以設(shè)立會計機構(gòu)，如較大規(guī)模的多種經(jīng)營單位（一般年營業(yè)收入在2000萬元以上）。為方便結(jié)算，可自設(shè)會計機構(gòu)；職工食堂，由于其原料采購比較零散，報賬手續(xù)不太正規(guī)，讓其自己核算比較好。 

　　2．改造內(nèi)部結(jié)算中心。原來搞"四位一體"時，一般礦廠都有內(nèi)部結(jié)算中心， 改造的內(nèi)容有：一是要將資金管理職能交礦廠本部，強化結(jié)算職能；二是要由雙軌制改為單軌制，行政上作為會計服務(wù)公司的組成部分；三是實行資金有償占用，進行分類計收貸款利息；四是所有核算點都必須在結(jié)算中心開戶，點與點之間不搞內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付，月末必須與各點對準(zhǔn)賬后（不準(zhǔn)有未達賬項），各點才能出報表，防止內(nèi)部一頭掛賬，造成盈虧不實。 

　　3．強化電算手段，提高核算效率。一般礦廠要建立十幾個或幾十個核算點,如果每個點都搞一臺計算機，從經(jīng)濟上是很難承受的，而且核算比較復(fù)雜。為此，一是修改財務(wù)系統(tǒng)，設(shè)計通用參數(shù)，使每臺計算機都可多用戶使用。二是適當(dāng)增加計算機，一般一個礦有3～4臺為好，可以一線一臺，一臺給結(jié)算中心。三是編制或修改內(nèi)部結(jié)算軟件，提高其日報和管理職能。此外，還可以在賬務(wù)系統(tǒng)增設(shè)接口，減少憑證輸入量。四是根據(jù)管理的需要，核算點的報表只打印出指標(biāo)表和調(diào)查表即可。其他報表不打印，只參加匯總。既滿足管理需要，又可節(jié)省紙張，提高計算機的利用效率。 

　　六、 關(guān)于指標(biāo)分解與考核問題 

　　1．建立指標(biāo)保證體系。礦務(wù)局應(yīng)將上級考核指標(biāo)或奮斗目標(biāo)指標(biāo)分解到各礦廠； 各礦廠應(yīng)將局下達指標(biāo)分解到各核算點。其主要經(jīng)營指標(biāo)有：利潤或補貼、資產(chǎn)總額及保值增指標(biāo)、工資總額及人工均工資、職工人數(shù)、各種上交款項、主營產(chǎn)品的產(chǎn)量及質(zhì)量等。以盈虧指標(biāo)為否決指標(biāo)，依此倒算成本及用人指標(biāo)。 

　　2．分解指標(biāo)的基本原則。一是在放開價格完全成本核算的基礎(chǔ)上， 生產(chǎn)主體（原煤、洗煤、非煤產(chǎn)品、工業(yè)性勞務(wù)等）必須盈利；多種經(jīng)營不準(zhǔn)虧損；后勤服務(wù)最高補貼額不超過折舊和一半的工資，并逐年減少。二是礦廠為了提高完成指標(biāo)的可靠性，在礦廠本部適當(dāng)預(yù)留一部分指標(biāo)是可以的，但不準(zhǔn)留指標(biāo)缺口，并應(yīng)將各點指標(biāo)分解情況報局備案，以備逐級考核。三是允許各點根據(jù)生產(chǎn)情況，將年度指標(biāo)分解到各月份，并報局礦廠備案作為考核的依據(jù)。但要防止前松后緊，造成指標(biāo)落空。 

　　3．嚴(yán)格考核、每月兌現(xiàn)。一是指標(biāo)分解之后，要逐級與經(jīng)營者簽定責(zé)任狀， 既要有對經(jīng)營者經(jīng)濟的、行政的處罰，還要有對全體職工收入的掛鉤辦法。二是要逐月考核，累計算賬，不能等到年底算總賬，三是考核數(shù)據(jù)必須以核算點會計資料為準(zhǔn)。只有這樣才能促進核算點核算質(zhì)量，引起區(qū)科領(lǐng)導(dǎo)對核算資料的重視，真正鞏固三級會計核算。四是完不成盈虧指標(biāo)的在崗職工必須按當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)工資，下崗職工發(fā)最低生活費，而且不能按原工資標(biāo)準(zhǔn)計算欠發(fā)工資，累計完成盈虧指標(biāo)的可以補發(fā)工資及增發(fā)獎金，由此充分調(diào)動全體職工增收節(jié)支、努力完成盈虧指標(biāo)的積極性。