提要：浦東金橋1500萬(wàn)存款被挪用事件的發(fā)生，究其原因，在于集團(tuán)公司沒(méi)有實(shí)施有效的監(jiān)督與制衡機(jī)制，為了避免類(lèi)似事件的再次發(fā)生，上市公司有必要建立三重防范體系。

　　一、事件的由來(lái)

　　每年的1月正是上海金橋出口加工區(qū)開(kāi)發(fā)股份有限公司（浦東金橋，600639.SH）內(nèi)部審計(jì)與制作年報(bào)的時(shí)間。與過(guò)去不同的是，浦東金橋在2003年春節(jié)前夕的內(nèi)部審計(jì)與稽核過(guò)程中，在銀行年度對(duì)賬的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了一件引起轟動(dòng)的事情，子公司上海全橋出口加工區(qū)房地產(chǎn)發(fā)展有限公司約1500萬(wàn)左右的銀行存款不翼而飛。

　　2003年1月30日，上海金橋出口加工區(qū)房地產(chǎn)發(fā)展有限公司（“金橋房地產(chǎn)發(fā)展有限公司”）某財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人涉嫌挪用公款，遭拘捕。該犯罪嫌疑人從1999年前就開(kāi)始通過(guò)更改會(huì)計(jì)憑證等方式挪用公司資金，至今數(shù)額已達(dá)1500萬(wàn)元左右，在遭逮捕前，犯罪嫌疑人已有兩月之久沒(méi)到公司上班，或許正是這引起了公司的懷疑。涉案金額1500萬(wàn)元只是公司的初步估算，目前還不能判斷具體的損失金額，浦東金橋及下屬于公司金橋房地產(chǎn)發(fā)展有限公司對(duì)目前情況諱莫如深。

　　二、事件的分析

　　浦東金橋作為一家上市公司，本來(lái)應(yīng)該在財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制上有著很?chē)?yán)密的防范系統(tǒng)，然而就是這樣一家老牌的上市公司，竟然在幾年時(shí)間內(nèi)被挪用如此大數(shù)額的款項(xiàng)而無(wú)人注意，令人感到驚訝?，F(xiàn)分析事件發(fā)生的原因：

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)上不講究相互監(jiān)督與制衡雖然事情出在浦東金橋下屬的子公司，但作為集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)制度上不講究監(jiān)督與崗位的相互制衡，是導(dǎo)致事件發(fā)生的直接原因。

　　首先，財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置與安排，講究的是相互制衡，比如出納與會(huì)計(jì)的相互牽制，會(huì)計(jì)各崗位的相互監(jiān)督等等。犯罪嫌疑人作為浦東金橋下屬子公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，挪用公司資金的問(wèn)題，本來(lái)完全可以通過(guò)出納依據(jù)每月或每季的銀行存款對(duì)賬單查明，或者子公司財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)編制月報(bào)或季報(bào)甚至是年報(bào)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從這點(diǎn)上可以看出公司財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置與安排失衡。其次，公司財(cái)務(wù)部門(mén)與其他部門(mén)間缺乏相互監(jiān)督機(jī)制。作為一家房地產(chǎn)發(fā)展有限公司，財(cái)務(wù)部、工程部、客戶(hù)部以及材料采購(gòu)部之間本應(yīng)相互監(jiān)督，材料的采購(gòu)與款項(xiàng)的收回，不單單是財(cái)務(wù)部的事情，相關(guān)部門(mén)均有責(zé)任。會(huì)計(jì)憑證也是根據(jù)原始憑證填列的，而原始憑證可能來(lái)自采購(gòu)部、工程部，要想通過(guò)更改會(huì)計(jì)憑證來(lái)挪用公款是很容易被發(fā)現(xiàn)的，因?yàn)橥ㄟ^(guò)部門(mén)之間的核對(duì)問(wèn)題很快就能發(fā)現(xiàn)。應(yīng)收賬款的回收、呆賬的核對(duì)，客戶(hù)部也應(yīng)該有相應(yīng)的記載，要想挪用公款也是極其困難的，然而，很難發(fā)生的事偏偏就發(fā)生了，而且在四五年的時(shí)間內(nèi)都無(wú)人發(fā)覺(jué)，原本部門(mén)之間相互監(jiān)督就可以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，到最后還是犯罪嫌疑人自己露出破綻才發(fā)現(xiàn)。再次，作為總公司的浦東金橋，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)狀況沒(méi)有進(jìn)行有效的監(jiān)控，資金管理系統(tǒng)松散零亂，總公司對(duì)子公司缺乏應(yīng)有的監(jiān)督措施。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一部分，是保證公司正常運(yùn)作，監(jiān)督制度執(zhí)行的有利武器。一個(gè)管理完善的公司，內(nèi)部審計(jì)不可或缺。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)可以通過(guò)調(diào)查公司各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位甚至是單個(gè)員工所經(jīng)辦的事項(xiàng)，查錯(cuò)防弊，能夠?qū)`法違紀(jì)行為起到威懾作用。但是浦東金橋?qū)?nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有加以重視，內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)也只是走過(guò)場(chǎng)，缺乏對(duì)公司內(nèi)部重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)崗位的監(jiān)督，特別是對(duì)現(xiàn)金流的審核，貪污、挪用公款一般都與現(xiàn)金流有著密切的聯(lián)系。不管集團(tuán)公司在內(nèi)部控制上存在著多少問(wèn)題，作為總公司或子公司的高管人員，應(yīng)把保證公司資金安全擺在首要位置，子公司內(nèi)審人員沒(méi)有盡到應(yīng)有的責(zé)任，作為總公司派出的內(nèi)部審計(jì)人員檢查子公司的資金情況，也很容易查出挪用公款的問(wèn)題，但是二者都沒(méi)有，說(shuō)明浦東金橋的內(nèi)部控制體系薄弱，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制制度缺乏用人考核機(jī)制每一個(gè)大型集團(tuán)公司都有對(duì)公司高管人員的用人考核機(jī)制，一方面可以考評(píng)高管人員的業(yè)績(jī)另一方面可以對(duì)高管人員形成有效的監(jiān)督，以防私欲膨脹，權(quán)力被濫用?？己藱C(jī)制包括重要崗位領(lǐng)導(dǎo)輪崗制、年度測(cè)評(píng)個(gè)人業(yè)績(jī)制、離任審計(jì)等等。1999年到2003年有四年時(shí)間，如果浦東金橋集團(tuán)公司有效實(shí)施考核制度，在如此長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)是可以發(fā)現(xiàn)該財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人問(wèn)題的。

　　（四）外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)方面，浦東金橋聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)不嚴(yán)從1999年開(kāi)始，不論是哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)浦東金橋進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，都可以就企業(yè)銀行存款等事項(xiàng)向銀行發(fā)詢(xún)證函，認(rèn)真履行該步驟就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的資金異常情況，及早提醒公司注意?；蛘?，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也要根據(jù)重要性原則對(duì)公司的應(yīng)收賬款發(fā)詢(xún)證函，以核對(duì)公司應(yīng)收賬款存在與否、金額是否準(zhǔn)確，而金橋房地產(chǎn)發(fā)展有限公司作為上市公司下屬的子公司，對(duì)其客戶(hù)發(fā)出詢(xún)證函也是必要的，通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的核對(duì)，也可以從中發(fā)現(xiàn)異常情況。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在四年當(dāng)中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，沒(méi)有發(fā)揮外部監(jiān)督作用。

　　三、防范措施

　　要想防止浦東金橋類(lèi)似事件的再次發(fā)生，筆者建議建立三重防范體系，把監(jiān)督與制衡貫穿始終。一重是在集團(tuán)公司內(nèi)部建立一個(gè)完善的財(cái)務(wù)體系，即建立集團(tuán)公司資金結(jié)算與控制系統(tǒng)，實(shí)行全方位的監(jiān)控。資金結(jié)算與控制系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置與安排，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控和其他部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督，以達(dá)到同級(jí)間的監(jiān)督，還包括集團(tuán)公司通過(guò)構(gòu)筑資金結(jié)算與控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)上下間的監(jiān)控，最終實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)控，形成事前、事中不間斷的監(jiān)督；二重是健全內(nèi)部控制體系，其中特別是內(nèi)部審計(jì)體系的健全。集團(tuán)總公司要成立專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部，它隸屬總公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，有權(quán)隨時(shí)檢查下屬各子公司、分公司的重要業(yè)務(wù)、重點(diǎn)崗位、重要人員的情況，下屬公司無(wú)權(quán)干涉；并且各下屬公司也要有自己的內(nèi)審人員，負(fù)責(zé)定期檢查公司情況，上報(bào)總公司審計(jì)部，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部事后監(jiān)督；三重是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，從集團(tuán)公司外部實(shí)現(xiàn)事后監(jiān)督。