「摘要」  挪用公款犯罪是各類(lèi)經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，審計(jì)工作經(jīng)常遇到但在查處和刑法適用過(guò)程中遇到難題和爭(zhēng)議較多的案件。因此，認(rèn)真研究審計(jì)查處挪用公款犯罪案件遇到的問(wèn)題，有針對(duì)性地采取科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)于審計(jì)實(shí)踐中正確適用法律，確保審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)移交經(jīng)濟(jì)犯罪案件的成功率，具有十分重要的意義。本文結(jié)合實(shí)際審計(jì)案例，對(duì)審計(jì)如何查處挪用公款犯罪案件問(wèn)題從四個(gè)方面進(jìn)行了分析研究。

　　「關(guān)鍵詞」  審計(jì)查處  挪用公款  案例  研究

　　一、問(wèn)題的提出

　　嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪，是《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出的三項(xiàng)主要任務(wù)之一。挪用公款犯罪則是在各類(lèi)經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，審計(jì)工作經(jīng)常遇到但在查處和刑法適用過(guò)程中遇到難題和爭(zhēng)議較多的案件。

　　由于挪用公款行為新情況新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，犯罪構(gòu)成又比較復(fù)雜，再加上審計(jì)和司法機(jī)關(guān)辦案人員對(duì)具體案件認(rèn)識(shí)上的差異，因此，使這類(lèi)案件的查處往往不是非常順利。有的案件盡管審計(jì)人員歷盡艱辛，花費(fèi)很大工夫抓住了線索，但收效卻不理想，不是移交不出去，就是移交后不了了之沒(méi)有得到處理。其結(jié)果，一是不利于對(duì)挪用公款犯罪行為的嚴(yán)厲打擊，二是嚴(yán)重挫傷了審計(jì)人員查處此類(lèi)案件的積極性。究其產(chǎn)生這一問(wèn)題的原因，從審計(jì)方法方面分析，主要是審計(jì)取證沒(méi)有完全適應(yīng)刑法規(guī)定和司法實(shí)踐的要求，造成雖然有問(wèn)題線索，但定罪證據(jù)不足，司法機(jī)關(guān)無(wú)法將審計(jì)線索轉(zhuǎn)化為司法實(shí)踐。因此，認(rèn)真研究審計(jì)查處挪用公款犯罪案件遇到的問(wèn)題，正確適用法律，科學(xué)審計(jì)取證，對(duì)于確保審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)移交經(jīng)濟(jì)犯罪案件的成功率，具有十分重要的意義。

　　二、案例的簡(jiǎn)介

　　審計(jì)作為一門(mén)應(yīng)用科學(xué)，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性。在審計(jì)實(shí)踐中形成的審計(jì)案例，既有成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也有失敗教訓(xùn)的汲取。因此，運(yùn)用審計(jì)案例研究審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題，比較容易使理論與實(shí)際相結(jié)合，增強(qiáng)人們的感性認(rèn)識(shí)，進(jìn)而引發(fā)深刻的理性思考。有鑒于此，筆者擬結(jié)合自己曾親歷的審計(jì)署濟(jì)南特派辦成功查處某行政執(zhí)法單位H局黃某挪用百萬(wàn)巨款犯罪案件，對(duì)審計(jì)查處挪用公款犯罪案件問(wèn)題做一下分析和研究。該案例簡(jiǎn)介如下：

　　2001年，審計(jì)署濟(jì)南特派辦在對(duì)H局進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該局財(cái)務(wù)處計(jì)劃科副科長(zhǎng)黃某，掌管有17個(gè)公款私存的銀行存折，涉及資金900多萬(wàn)元。由于黃某怕事實(shí)暴露，已將有關(guān)會(huì)計(jì)資料和存折隱匿或銷(xiāo)毀。審計(jì)人員被迫采取由其他線索獲取的賬號(hào)從銀行倒查的方法，查閱了銀行賬戶多年的會(huì)計(jì)檔案，翻閱了無(wú)數(shù)的歷史傳票，對(duì)多年來(lái)銀行分戶賬的收支內(nèi)容進(jìn)行取證、復(fù)制和匯總分析。查明：1999年8月23日，黃某將H局在人壽保險(xiǎn)公司投保到期轉(zhuǎn)回的300萬(wàn)元保險(xiǎn)金，存入以其名義開(kāi)設(shè)的公款私存存折，2000年1月14日，黃某從該存折中提取現(xiàn)金100萬(wàn)元，直至2001年2月28日才又重新存入。該筆資金從取出到再次存入間隔13個(gè)月時(shí)間。根據(jù)上述線索，審計(jì)人員初步判斷黃某涉嫌挪用公款犯罪。

　　為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保事實(shí)證據(jù)確鑿，審計(jì)組在進(jìn)一步深入調(diào)查取證時(shí)，主要做了以下工作：

　　一是查清300萬(wàn)元保險(xiǎn)資金的性質(zhì)。經(jīng)審計(jì)查明，H局1991年至1996年期間，采取弄虛作假、私設(shè)大量賬外賬和“小金庫(kù)”等手段，違規(guī)截留、隱瞞和轉(zhuǎn)移國(guó)家執(zhí)法收入共計(jì)2000多萬(wàn)元，其中1700多萬(wàn)元被濫發(fā)、私分或者違規(guī)借貸造成損失，剩余300萬(wàn)元用于給單位職工購(gòu)買(mǎi)了人壽保險(xiǎn)。進(jìn)而確定，黃某挪用的300萬(wàn)元保險(xiǎn)資金中的100萬(wàn)元是國(guó)家資金，即公款。

　　二是進(jìn)一步核實(shí)事實(shí)和獲取有關(guān)會(huì)計(jì)資料等實(shí)物證據(jù)。重點(diǎn)核實(shí)黃某挪用資金的開(kāi)戶銀行、賬戶、存折、收支情況等資料，取、存資金的準(zhǔn)確日期、金額，并逐一對(duì)原始資料取證、復(fù)制、蓋章。

　　三是對(duì)H局有關(guān)人員做進(jìn)一步調(diào)查取證。經(jīng)對(duì)H局所有局領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員詳細(xì)調(diào)查，黃某存取100萬(wàn)元公款之事，始終無(wú)一人知曉，完全是其個(gè)人隱蔽的私自動(dòng)用行為。

　　四是查清100萬(wàn)元公款的最終用途。這項(xiàng)工作的難度最大。審計(jì)人員為此曾同黃某進(jìn)行過(guò)多次談話和教育，但其不斷編造謊言，掩蓋事實(shí)真相，始終賦予頑抗。與此同時(shí)，審計(jì)組對(duì)其挪用資金的用途也進(jìn)行了幾種可能情況的分析，并在移交案件時(shí)向檢察機(jī)關(guān)做了說(shuō)明：一是用于炒股獲利，二是用于銀行存款吃利息，三是用于填堵其其他非法活動(dòng)造成的資金窟窿。

　　審計(jì)組在完成上述工作的基礎(chǔ)上，根據(jù)最高人民檢察院、審計(jì)署《關(guān)于建立案件移送和加強(qiáng)工作協(xié)作配合制度的通知》的規(guī)定，及時(shí)將黃某涉嫌挪用公款犯罪案件向當(dāng)?shù)貦z察機(jī)關(guān)進(jìn)行了移交。后在審計(jì)組的配合下，經(jīng)檢察機(jī)關(guān)反貪部門(mén)偵查查明：1999年7月6日，黃某利用擔(dān)任H局財(cái)務(wù)處計(jì)劃科副科長(zhǎng)的職務(wù)之便，在負(fù)責(zé)單位房改資金管理工作中，從以其名義開(kāi)設(shè)的單位房改資金銀行存折（公款私存存折）中提取公款100萬(wàn)元，投入某證券交易所用于個(gè)人炒股。2000年1月，因單位要將房改資金上繳地方直屬房改辦，黃某為補(bǔ)回其挪用的房改資金，于2000年1月14日又從其所保管的單位另一個(gè)“小金庫(kù)”（即被審計(jì)組查到的以其名義開(kāi)設(shè)的公款私存存折）中擅自提取現(xiàn)金100萬(wàn)元，作為單位房改資金上繳了地方直屬房改辦。2001年2月，H局接到上級(jí)主管部門(mén)下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查的通知》文件，要求下屬系統(tǒng)單位在接受審計(jì)署檢查之前，認(rèn)真開(kāi)展財(cái)務(wù)自查自糾并將情況上報(bào)，黃某為了填補(bǔ)原來(lái)所挪用的公款，避免事情暴露，只好將原用公款購(gòu)買(mǎi)的股票大量拋售，并將拋售股票所得的現(xiàn)金馬上存回原來(lái)被其挪用的公款私存存折的賬內(nèi)。

　　審計(jì)組配合檢察機(jī)關(guān)及時(shí)對(duì)黃某挪用H局房改資金儲(chǔ)蓄的銀行賬戶、銀行存折、取款憑據(jù)，以及黃某炒股的證券交易所進(jìn)行了深入調(diào)查和取證。從該證券交易所客戶對(duì)賬單中明確顯示：黃某于1997年8月29日在該交易所開(kāi)戶，2001年3月19日銷(xiāo)戶，其中：1999年7月6日存入現(xiàn)金100萬(wàn)元，從2001年2月16日開(kāi)始到2月27日（單位財(cái)務(wù)自查自糾）期間，連續(xù)將巨額炒股資金從證券交易所轉(zhuǎn)出。經(jīng)過(guò)計(jì)算，黃某投資炒股獲利10余萬(wàn)元。上述審計(jì)獲取的銀行賬戶資料與證券交易所取證相互吻合、互相印證，充分證實(shí)了黃某挪用公款的進(jìn)出情況和其使用公款炒股謀利的事實(shí)。黃某面對(duì)審計(jì)提供的證據(jù)難以繼續(xù)抵賴，最終承認(rèn)了挪用公款的犯罪事實(shí)。

　　2002年5月22日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ焊鶕?jù)檢察機(jī)關(guān)的公訴，認(rèn)為黃某身為國(guó)家工作人員，利用職務(wù)之便，挪用巨額公款歸個(gè)人使用進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，情節(jié)嚴(yán)重，已觸犯刑法，依法判處了有期徒刑。

　　三、案例的分析

　　結(jié)合上述案例分析，審計(jì)查處挪用公款犯罪案件需要做好以下幾方面工作：

　?。ㄒ唬┟鞔_《刑法》規(guī)定。

　　《刑法》第三百八十四條規(guī)定，挪用公款罪是指國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的行為。

　　（二）根據(jù)《刑法》規(guī)定，正確理解和把握挪用公款罪的主要特征及犯罪構(gòu)成要件。

　　挪用公款作為一種侵害國(guó)家財(cái)產(chǎn)行為，其情況比較復(fù)雜。1979年7月我國(guó)頒布實(shí)施的《刑法》中，原本沒(méi)有就挪用公款歸個(gè)人使用的行為制定專門(mén)的罪名。因此，在查處上隨意性比較大，輕的一般按違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律作了處理，重的則一般以貪污罪論處。1997年10月我國(guó)修訂實(shí)施的新《刑法》，根據(jù)我國(guó)形勢(shì)的發(fā)展變化和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法犯罪出現(xiàn)的新情況，為有力打擊這一嚴(yán)重侵害國(guó)家財(cái)產(chǎn)的行為，在《刑法》第八章“貪污賄賂罪”中于三百八十四條專門(mén)制定了“挪用公款罪”的罪名，為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和司法部門(mén)嚴(yán)厲查處、懲治這一犯罪提供了重要的法律依據(jù)。但是，挪用公款作為一種侵害國(guó)家財(cái)產(chǎn)行為，在實(shí)踐中還有一個(gè)罪與非罪界限的判定問(wèn)題。因此，審計(jì)查處這一犯罪，必須首先依照《刑法》規(guī)定對(duì)其罪與非罪性質(zhì)做出正確的判定，只有涉嫌犯有挪用公款罪，才能作為案件線索向司法機(jī)關(guān)移交，否則就會(huì)前功盡棄，使處理不了了之。具體判定方法，就是在審計(jì)中正確理解和把握挪用公款罪的主要特征及其犯罪構(gòu)成要件。

　　從《刑法》確定挪用公款罪的概念可以看出，該罪的主要特征包括四個(gè)方面：一是這一犯罪的主體是特殊主體，即只有國(guó)家工作人員才能構(gòu)成。二是這一犯罪侵犯的對(duì)象僅限于公款，即國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等所有的款項(xiàng)。三是這一犯罪的行為人實(shí)施了利用職務(wù)上的便利，即利用主管、經(jīng)手、管理公款的便利條件。四是這一犯罪具有直接的故意，即行為人明知是公款而故意暫時(shí)非法占用，但是準(zhǔn)備以后歸還。

　　構(gòu)成該罪的主要條件有兩個(gè)：一是挪用公款歸個(gè)人使用，即根據(jù)2002年4月28日9屆全國(guó)人大常委會(huì)第27次會(huì)議通過(guò)的《關(guān)于刑法第三百八十四條第一款的解釋》，以下三種情況屬于刑法第三百八十四條第一款規(guī)定的“國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用”：1、將公款供本人、親友或者其他自然人使用的；2、以個(gè)人名義將公款供其他單位使用的；3、個(gè)人決定以單位名義將公款供其他單位使用，謀取個(gè)人利益的。二是挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，或者挪用公款數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的。根據(jù)1998年5月9日《最高人民法院關(guān)于審理挪用公款案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》，這里有兩點(diǎn)應(yīng)注意：第一，挪用公款進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)行為，包括挪用公款存入銀行、用于集資、購(gòu)買(mǎi)股票、國(guó)債等；挪用公款“數(shù)額較大”的起點(diǎn)為1萬(wàn)元至3萬(wàn)元；第二，挪用公款數(shù)額較大、歸個(gè)人進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，構(gòu)成挪用公款罪，不受挪用時(shí)間和是否歸還的限制。

　?。ㄈ└鶕?jù)《刑法》規(guī)定和挪用公款的犯罪特征及構(gòu)成要件，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)和取證。

　　結(jié)合上述案例分析，可以從以下幾方面入手：

　　1、運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方法，獲取涉嫌人員系國(guó)家工作人員和利用職務(wù)之便的證據(jù)。審計(jì)組通過(guò)對(duì)H局人事部門(mén)、當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)的調(diào)查，確定了黃某作案期間時(shí)任H局財(cái)務(wù)處計(jì)劃科副科長(zhǎng)，并具體經(jīng)管涉案“小金庫(kù)”銀行存款及存折的事實(shí)，并將上述有關(guān)資料連同其本人家庭住址、身份證、戶口簿等復(fù)制取證。

　　2、運(yùn)用從賬戶入手的審計(jì)方法，獲取被挪用資金為公款的證據(jù)。由于黃某案發(fā)前已將有關(guān)“小金庫(kù)”的會(huì)計(jì)資料隱匿或銷(xiāo)毀，審計(jì)組便以根據(jù)群眾舉報(bào)和突擊盤(pán)點(diǎn)獲得的被其隱瞞的銀行賬號(hào)為突破口，仔細(xì)查閱銀行有關(guān)會(huì)計(jì)檔案和傳票，逐筆核對(duì)分戶賬的各項(xiàng)收支，經(jīng)過(guò)匯總、分析，查清了H局“小金庫(kù)”2000多萬(wàn)元的資金均來(lái)源于截留和轉(zhuǎn)移的國(guó)家執(zhí)法收入，黃某挪用的100萬(wàn)元就出自其中，從而確定了該筆資金為公款的性質(zhì)。

　　3、運(yùn)用賬戶審計(jì)的方法，獲取被挪用公款數(shù)額較大、超過(guò)三個(gè)月未還的證據(jù)。審計(jì)組從銀行賬戶查清，1999年8月23日，黃某將H局為單位職工購(gòu)買(mǎi)人壽保險(xiǎn)退回的“小金庫(kù)”資金300萬(wàn)元，存入其經(jīng)管的公款私存銀行賬戶，2000年1月14日黃某從中提取現(xiàn)金100萬(wàn)元，直至2001年2月28日才重新存入，間隔時(shí)間長(zhǎng)達(dá)13個(gè)月。

　　4、運(yùn)用審計(jì)調(diào)查方法，獲取涉嫌人員擅自作為和行動(dòng)詭秘的證據(jù)。審計(jì)組通過(guò)同H局領(lǐng)導(dǎo)班子成員和財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人的詢問(wèn)調(diào)查，了解到黃某挪用公款的時(shí)間、數(shù)額和用途，沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，也未曾向任何領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，甚至在2001年2月H局根據(jù)上級(jí)主管部門(mén)要求進(jìn)行財(cái)務(wù)自查自糾時(shí)也未報(bào)告，其行為任何人不得而知，具有明顯的隱蔽性。

　　5、運(yùn)用賬戶審計(jì)方法，獲取挪用公款進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的證據(jù)。在檢察機(jī)關(guān)的配合下，審計(jì)組對(duì)黃某在證券交易所炒股的賬戶進(jìn)行了審計(jì)，通過(guò)審計(jì)《某證券交易部客戶對(duì)賬單》及相關(guān)資料，審計(jì)人員編制了《某證券交易部黃某資金投入、取出及收益情況表》，再同前期審計(jì)查取的公款私存的銀行賬戶資料對(duì)應(yīng)分析，徹底揭露了黃某將挪用公款用于炒股營(yíng)利的犯罪事實(shí)。

　　（四）審計(jì)一旦發(fā)現(xiàn)挪用公款案件線索，要適時(shí)調(diào)整審計(jì)方案和工作部署，集中力量查深查透。

　　查處重大違法違規(guī)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)犯罪，是審計(jì)監(jiān)督的重要任務(wù)。因此，審計(jì)組一方面在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要把發(fā)現(xiàn)大案要案線索列為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容之一，以增強(qiáng)審計(jì)人員大案要案意識(shí)，保持高度警覺(jué)，隨時(shí)注意捕捉線索；另一方面，一旦發(fā)現(xiàn)挪用公款線索時(shí)，要及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，集中人力、集中時(shí)間力求迅速突破。審計(jì)組發(fā)現(xiàn)黃某挪用公款線索后，在認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，及時(shí)調(diào)整了預(yù)定的實(shí)施方案和工作部署，除留少數(shù)人員繼續(xù)進(jìn)行常規(guī)審計(jì)以外，集中全部力量于主攻方向。大家分成若干小組，一組查銀行，一組同黃某談話，一組向相關(guān)人員調(diào)查取證，一組與司法機(jī)關(guān)聯(lián)系協(xié)調(diào)。各組同時(shí)行動(dòng)，通力合作，密切配合，有效地提高了審計(jì)工作效率，保證了案件的順利查處。

　　四、案例的啟示

　?。ㄒ唬徲?jì)查處挪用公款犯罪案件，必須獲取“鐵證”。

　　有的審計(jì)查出的挪用公款案件線索，之所以移交不出去或者移交后難以處理，分析其原因很重要的一個(gè)方面就是證據(jù)不硬，經(jīng)不起推敲。比如，有的審計(jì)人員在審計(jì)取證當(dāng)中，缺乏獲取審計(jì)客觀證據(jù)的意識(shí)，往往把主要精力放在了主觀證據(jù)的取得。審計(jì)中過(guò)多地依賴和采用詢問(wèn)、筆錄和主觀推斷的方法，而沒(méi)有下工夫從銀行賬戶及其會(huì)計(jì)資料這個(gè)最基礎(chǔ)、但需付出艱苦勞動(dòng)才能獲取成果的線索入手。作為審計(jì)取證，詢問(wèn)、筆錄、分析推斷是必要的，但它作為依賴人的行為并可支配的主觀證據(jù)，只能作為判斷是非的參考。只有作為時(shí)空上的過(guò)去時(shí)卻記載著當(dāng)時(shí)事件發(fā)生時(shí)的原始會(huì)計(jì)資料，才是如實(shí)反映案件事實(shí)真相的客觀證據(jù)，這個(gè)證據(jù)就是“鐵證”。盡管黃某在審計(jì)調(diào)查和司法調(diào)查期間，曾不斷地編造各種謊言，甚至在檢察官面前全部推翻向?qū)徲?jì)組提供的書(shū)面承諾和交代材料，但面對(duì)審計(jì)出具的揭露起挪用公款行為的銀行賬戶資料、銀行存折、證券交易所股票交易賬戶的會(huì)計(jì)資料等客觀證據(jù)，則無(wú)言以對(duì)。司法機(jī)關(guān)在黃某百般抵賴、賦予頑抗的情況下，最終攻破其心理防線，做出公正地判決，就是依據(jù)的審計(jì)獲取和提供的“鐵證”。

　　（二）從審計(jì)銀行賬戶入手，是查處挪用公款犯罪的“殺手锏”。

　　隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)在財(cái)務(wù)管理中的廣泛應(yīng)用，使違法犯罪分子篡改會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等原始會(huì)計(jì)資料而不留痕跡成為可能；隨著財(cái)務(wù)造假和違法違規(guī)問(wèn)題不斷受到揭露和查處，隱匿和銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)資料已成為違法犯罪分子逃避監(jiān)督、保護(hù)自己的主要手段。上述情況的出現(xiàn)，必然給以查賬為基礎(chǔ)的審計(jì)監(jiān)督工作造成較大的困難。但是，審計(jì)查處挪用公款案件，完全可以擺脫對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的依賴，從審計(jì)銀行賬戶入手，徹底查清和揭露違法犯罪事實(shí)真相。因?yàn)?，銀行賬戶是資金活動(dòng)的載體，它在貨幣資金活動(dòng)中，起著結(jié)算中心和總體控制與反映的作用，銀行賬戶及其賬目能夠全面記錄和反映貨幣資金收支的真實(shí)性、合法性和效益性。盡管涉案人員將其經(jīng)管的會(huì)計(jì)資料隱匿或銷(xiāo)毀，但其資金所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻會(huì)在銀行賬戶上留下痕跡。因此，審計(jì)人員抓住了銀行賬戶，就是抓住了案件線索，查清了資金在賬戶中的運(yùn)做情況，也就掌握了資金的去向和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。黃某原先自以為很聰明，覺(jué)得將會(huì)計(jì)資料隱匿和銷(xiāo)毀，審計(jì)人員就無(wú)從下手。但他萬(wàn)萬(wàn)沒(méi)有想到，審計(jì)人員采用審計(jì)銀行賬戶的“殺手锏”，最終識(shí)破騙局、戳穿真相，將其送上了法庭。實(shí)踐證明，從銀行賬戶入手，是審計(jì)查處挪用公款犯罪最為有效的措施。

　?。ㄈ徲?jì)查處挪用公款犯罪案件，要積極爭(zhēng)取司法機(jī)關(guān)的配合。

　　由于審計(jì)機(jī)關(guān)受到職能和手段的限制，在查處挪用公款犯罪案件時(shí)不可能“包打天下”，必須要積極爭(zhēng)取司法機(jī)關(guān)的配合。這里應(yīng)注意三點(diǎn)：

　　一是要通過(guò)審計(jì)鎖定除被挪用公款最終用途以外的所有犯罪構(gòu)成要件的事實(shí)證據(jù)。包括嫌疑人的身份，挪用公款的資金來(lái)源、性質(zhì)、數(shù)額，挪用的時(shí)間范圍，具體操作過(guò)程和手段等，并結(jié)合案件實(shí)際對(duì)挪用公款的用途做出幾種可能情況的初步分析，然后將上述資料作為線索及時(shí)向檢察機(jī)關(guān)移交。這是審計(jì)在查處挪用公款案件中的主要工作，也是案件能否順利移交和最終得到處理的關(guān)鍵基礎(chǔ)工作，必須做到事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，足以認(rèn)定，避免關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)缺失，以免給司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查造成困難。

　　二是借助司法機(jī)關(guān)的偵查手段徹底查清被挪用公款的最終用途。在挪用公款犯罪構(gòu)成要件中，被挪用公款是否用于進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，需要通過(guò)查清挪用公款的最終用途來(lái)予以證實(shí)，但這項(xiàng)工作有時(shí)單憑運(yùn)用審計(jì)手段比較難以做到。這是因?yàn)?，審?jì)查到公款被誰(shuí)挪用了可以，但他怎么用了，用到什么地方了，則不確定因素太多。比如：他可能將公款用于存入銀行，可能用于炒股，可能用于購(gòu)買(mǎi)債券，可能用于借給他人使用，也有可能用于暫時(shí)填補(bǔ)其他債務(wù)漏洞，甚至可能用于賭博、走私等非法活動(dòng)。這些可能的線索單靠審計(jì)的方法是無(wú)法查到的。但是，司法機(jī)關(guān)在審計(jì)部門(mén)的配合下，運(yùn)用其有力的偵查手段卻可能做到。一旦資金用途的線索被發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員就可以利用自身的業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)追根溯源，進(jìn)一步獲取證據(jù)，使犯罪分子的罪行暴露無(wú)遺，最終受到法律的制裁。黃某在審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其挪用公款的線索后，就曾在公款用途的問(wèn)題上多次編造謊言、狡辯抵賴，一會(huì)兒說(shuō)錢(qián)放到辦公室的保險(xiǎn)柜里了，一會(huì)兒又說(shuō)放到辦公用的鐵皮柜里了，一會(huì)兒又說(shuō)放在同事辦公柜里了，無(wú)非就想表明自己沒(méi)有將公款用于進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)。審計(jì)組未曾被其謊言所迷惑，而是冷靜地進(jìn)行了分析，根據(jù)黃某的性格特點(diǎn)、挪用公款的數(shù)額、時(shí)間以及當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展情況，設(shè)想了其用于銀行存款、炒股、填堵其他資金窟窿的幾種可能。于是，檢察機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)組提供的證據(jù)情況，運(yùn)用偵查手段捕捉到了黃某可能將挪用公款用于某證券交易所炒股的線索。在檢察機(jī)關(guān)的支持下，審計(jì)人員及時(shí)對(duì)該交易所的有關(guān)賬戶進(jìn)行審計(jì)，獲取了黃某挪用公款炒股的事實(shí)證據(jù)，促使案件獲得了實(shí)質(zhì)性突破。

　　三是把握好案件移交的時(shí)機(jī)并注意嚴(yán)格保密。審計(jì)查處挪用公款犯罪，主要是獲取證據(jù)提供線索，最終破獲案件還要依靠司法機(jī)關(guān)的職能作用。因此，審計(jì)組獲取被挪用的資金來(lái)源、性質(zhì)、數(shù)額、挪用時(shí)間及挪用人等事實(shí)證據(jù)后，就應(yīng)及時(shí)向司法機(jī)關(guān)移交，以免貽誤戰(zhàn)機(jī)，并要注意嚴(yán)格保密，防止犯罪嫌疑人畏罪潛逃，給今后處理造成困難。審計(jì)組在審計(jì)獲取黃某上述犯罪證據(jù)線索后，沒(méi)有戀戰(zhàn)，而是及時(shí)向檢察機(jī)關(guān)進(jìn)行了移交，同時(shí)對(duì)黃某采取了內(nèi)緊外松的調(diào)查策略，造成審計(jì)人員難以繼續(xù)獲得其他證據(jù)的假象，促其產(chǎn)生可能蒙混過(guò)關(guān)的僥幸心理。這一措施，不僅穩(wěn)住了黃某，避免其外逃，而且為檢察機(jī)關(guān)深入偵查贏得了時(shí)間。在獲取充分證據(jù)后，當(dāng)審計(jì)人員引導(dǎo)檢察官突然出現(xiàn)在黃某面前時(shí)，他完全驚呆了，束手被擒，老老實(shí)實(shí)走上了警車(chē)。

　　綜上所述，盡管挪用公款作為一種職務(wù)犯罪，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下其新的犯罪形式層出不窮，審計(jì)實(shí)踐中還會(huì)遇到各種復(fù)雜的情況，但是，只要我們高度重視，認(rèn)真加以研究，采取科學(xué)的審計(jì)方法，正確適用法律，確保審計(jì)質(zhì)量，就一定能夠成功予以查處。