在審計(jì)理論及審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)重要性是個(gè)非常重要的概念，正確理解這個(gè)概念，對(duì)于提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

　　一、審計(jì)重要性的涵義及意義

　　我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)重要性的定義是：“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”可見，審計(jì)重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的“程度”，而且這一“程度”是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮的。如何正確理解這一定義，必須注意以下幾點(diǎn)：

　　1、重要性的概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要性與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作決策的影響程度而定，若它足以改變或影響報(bào)表使用者的判斷，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)就是重要的，否則就是不重要的。

　　2、重要性的概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者角度來考慮。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的信息需求而編制的，它包括投資者、債權(quán)人、政府管理部門及社會(huì)公眾等，他們需要利用會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息作出各種判斷與決策。這里，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性地作出判斷和決策的行為者。

　　3、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)面臨著不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如某一金額對(duì)某個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表來說是重要的，但對(duì)另一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表而言可能是不重要的；同時(shí)，對(duì)某一特定企業(yè)，重要性也會(huì)因時(shí)間的不同而改變。

　　4、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)重要性進(jìn)行評(píng)估，確定其與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差之間的關(guān)系。實(shí)際上，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。

　　審計(jì)重要性的意義主要包括：

　　1、審計(jì)重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)非常重要的概念，它貫穿于審計(jì)的全過程。審計(jì)的準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員要對(duì)重要性進(jìn)行界定，作出初步判斷，并將重要性價(jià)值分配到各個(gè)項(xiàng)目，以此作為各個(gè)項(xiàng)目允許出現(xiàn)差錯(cuò)的最高限額；審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員根據(jù)在準(zhǔn)備階段確定的重要性標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要，以此確定是否要作進(jìn)一步的審查，并作出相應(yīng)的記錄；在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員根據(jù)重要性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)在實(shí)施階段中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以此確定發(fā)表何種審計(jì)意見。由此可見，在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性，對(duì)做好審計(jì)工作具有重要意義。

　　2、審計(jì)重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查范圍和審計(jì)程序的直接依據(jù)之一。

　　3、審計(jì)重要性對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有著廣泛的影響。正確理解、全面掌握和科學(xué)運(yùn)用重要性原則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃，選擇審計(jì)方法，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有著十分重要的意義。

　　4、開展審計(jì)重要性對(duì)于指導(dǎo)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、審計(jì)重要性的應(yīng)用與規(guī)范

　?。ㄒ唬┮话銘?yīng)用原則

　　對(duì)重要性的評(píng)估是審計(jì)人員的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)估審計(jì)結(jié)果時(shí)，審計(jì)人員如何應(yīng)用重要性的一般原則要求，可以從以下幾個(gè)方面來理解：

　　1、對(duì)重要性的評(píng)估需要應(yīng)用專業(yè)判斷。重要性判斷離不開特定環(huán)境，實(shí)際上，影響重要性的因素很多，不同企業(yè)的重要性不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須根據(jù)該企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他因素，才能合理確定重要性水平。但不同的審計(jì)人員在確定同一企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同，甚至相差很大，其原因是不同審計(jì)人員對(duì)影響重要性的各種因素的判斷存在差異。因此，審計(jì)人員需要應(yīng)用專業(yè)判斷來評(píng)估重要性，一方面既需要審計(jì)人員自身積累的工作經(jīng)驗(yàn)，另一方面也需要審計(jì)人員相互間的學(xué)習(xí)、交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同提高。

　　2、審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)應(yīng)用重要性原則。這樣做：一是為了提高審計(jì)效率。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，詳細(xì)審計(jì)已不可能，而在抽樣審計(jì)下，審計(jì)人員為作出抽樣決策，不得不涉及到重要性問題；二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。抽樣審計(jì)下，審計(jì)人員對(duì)未查部分是否要承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)的大小直接與重要性的判斷有關(guān)，因此，審計(jì)人員為保證審計(jì)質(zhì)量，必須應(yīng)用重要性原則。

　　3、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理應(yīng)用重要性原則。如果重要性原則應(yīng)用不當(dāng)，不僅會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本過大，浪費(fèi)人力和精力，而且加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，易得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。

　　4、審計(jì)過程中需要運(yùn)用重要性原則的情形有二：一是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的水平做出初步評(píng)估，以確定擬執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，借以提高審計(jì)效率。此時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的限度，即審計(jì)誤差范圍。二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，對(duì)重要性進(jìn)行判斷，以確定已執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分、有效，借以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。

　　（二）具體規(guī)范要求

　　1、審計(jì)重要性的金額與性質(zhì)要求

　　審計(jì)人員在應(yīng)用重要性原則時(shí)，應(yīng)充分考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)，即重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。一般來說，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要；但在多數(shù)情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面并不重要，而從其質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。如涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，在此情況下，無論金額大小都是重要的，因?yàn)槲璞着c違法行為反映了管理當(dāng)局或會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)實(shí)和可信性存在問題，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言，蓄意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比相同金額的筆誤更重要。

　　另外，小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。單獨(dú)地看，一筆小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)無論在性質(zhì)上，還是在數(shù)量上都不重要。但會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)整體，如果企業(yè)每個(gè)星期均出現(xiàn)同樣的小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，所有賬戶或交易日積月累起來，就有可能變成大金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，它必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。因此，審計(jì)人員對(duì)此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。

　　2、審計(jì)重要性的兩個(gè)層次要求

　　審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須從會(huì)計(jì)報(bào)表層次和相關(guān)賬戶、交易層次來考慮重要性。一是會(huì)計(jì)報(bào)表層次。獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性與一貫性發(fā)表重要審計(jì)意見，這就要求審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，只有這樣，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允與一貫的整體性結(jié)論；二是賬戶和交易層次。由于會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來源于各賬戶或交易，審計(jì)人員只有通過驗(yàn)證各賬戶或交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表的信息來源是否合法、公允與一貫的整體性結(jié)論。

　　3、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

　　審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員對(duì)重要性水平的判斷直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定。如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加；所以審計(jì)人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來判斷的；其次，重要性水平的高低直接影響審計(jì)人員對(duì)其將要執(zhí)行的審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)、范圍的確定，進(jìn)而影響審計(jì)工作效率和所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，原本是2萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，而審計(jì)人員將重要性水平評(píng)估為1萬(wàn)元，顯然，重要性水平偏低，這樣會(huì)使審計(jì)人員誤認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，為了降低較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或追加審計(jì)程序，而實(shí)際上沒有必要，只能是浪費(fèi)時(shí)間和人力，降低了審計(jì)效率；相反，如果原本1萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷與決策，而審計(jì)人員卻將重要性水平確定為2萬(wàn)元，重要性水平偏高，這樣會(huì)使審計(jì)人員誤認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，所執(zhí)行的審計(jì)程序及范圍要比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的少，收集的審計(jì)證據(jù)不充分，必然導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，其結(jié)果是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。因此，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平。

　　三、運(yùn)用重要性原則應(yīng)注意的問題

　　首先，審計(jì)人員必須運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，對(duì)審計(jì)重要性水平（即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能或潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未發(fā)現(xiàn)時(shí)所允許的誤差范圍）作出一個(gè)專業(yè)判斷，從嚴(yán)、合理地初步確定重要性水平。在特殊情況下，寧可增加一定的審計(jì)工作量，也決不能允許重大審計(jì)質(zhì)量事故的發(fā)生。在實(shí)際工作中，對(duì)重要性水平作出初步判斷主要考慮以下幾個(gè)因素：

　　1、企業(yè)規(guī)模；

　　2、錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額大小的標(biāo)準(zhǔn)；

　　3、對(duì)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)項(xiàng)目性質(zhì)的判定；

　　4、審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的敏感性。

　　5、錯(cuò)誤性質(zhì)。

　　其次，審計(jì)人員在對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的有效性及其遵循程度進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，應(yīng)密切關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中“控制風(fēng)險(xiǎn)”的變動(dòng)情況。當(dāng)經(jīng)過驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)目的控制風(fēng)險(xiǎn)可能提高，應(yīng)及時(shí)降低該項(xiàng)目的重要性水平，以保證錯(cuò)誤控制在重要性水平以內(nèi)。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，若發(fā)現(xiàn)某個(gè)賬戶有重要錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)請(qǐng)被審單位按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以調(diào)整；若推斷整個(gè)項(xiàng)目存在重要錯(cuò)誤時(shí)，則應(yīng)相應(yīng)地增加審計(jì)程序，直到發(fā)現(xiàn)全部可能存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)低于重要性水平為止。

　　再次，審計(jì)人員在完成外勤工作后，應(yīng)當(dāng)注意匯總所有審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的差異，并對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核。然后參照審計(jì)重要性水平對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果這時(shí)所需運(yùn)用的重要性水平與審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平相差較大時(shí)，則應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)所執(zhí)行的審計(jì)程序是否適當(dāng)、審計(jì)證據(jù)是否充分，必要時(shí)，審計(jì)人員可適當(dāng)?shù)刂匦抡{(diào)整重要性水平，以使其更加接近實(shí)際情況。

　　最后，注意評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的關(guān)鍵是確定未更正的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)金額，它由兩部分組成：一是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的、尚未更正的錯(cuò)誤金額；二是審計(jì)人員推斷的錯(cuò)誤金額。如果錯(cuò)誤累計(jì)金額超過重要性水平，則考慮尚未更正的錯(cuò)誤被調(diào)整后的情況；若調(diào)整后還可能超過重要性水平，則應(yīng)追加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。