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如何審計酒店業(yè)

來源: 潘勝國 編輯: 2006/11/01 09:45:10  字體:

  筆者近期組織了對多家酒店的審計工作。結合本人以前曾經在酒店業(yè)從事過的財務會計工作,基本掌握了酒店業(yè)的經營特點和業(yè)務流程?;谶@些特點和流程,筆者總結出一些對酒店業(yè)進行審計的關注要點。

  一、酒店業(yè)的經營特點

  1.酒店業(yè)內部一般包含餐飲部、客房部、娛樂部和商品部,其中餐飲部和客房部是重點,營業(yè)收入大,管理也較復雜。

  2.年度內各月份經營業(yè)績呈周期性變動。一般春節(jié)后的正月和天氣炎熱的七、八月份,生意相對清淡,處于營業(yè)的波谷期;每年的五月份和十月份左右,受旅游旺季和年輕人結婚佳期的影響,生意最為紅火,處于營業(yè)的波峰期。

  3.由于個人消費比例較大及目前結算的習慣,現(xiàn)金交易比重大。

  4.發(fā)票管理相對較差。因個人消費比例較大,雖說國家推行了酒店業(yè)的有獎發(fā)票管理制度,但由于中獎率太低和消費結算“去零頭”的考慮,個人往往不索取發(fā)票,另外存在職工公務出差的“吃床腿”(就餐費用開在住宿發(fā)票中)和消費單位經辦人謀私套現(xiàn)等現(xiàn)象,往往要求取得超過實際消費的發(fā)票。所以,在許多行業(yè)企業(yè)收入審計中做為最重要的原始憑證——發(fā)票在酒店業(yè)的收入審計中作用不大。如果某酒店作營業(yè)收入的附件是發(fā)票或發(fā)票匯總表,即營業(yè)收入與發(fā)票匯總數(shù)一致,則該酒店的營業(yè)收入的準確性很可能有問題。

  5.隨著人們對物質享受的追求的不斷提高,一般酒店業(yè)可能隔3年左右時間,花費巨資對酒店進行重新裝修、改造和更新用具設備。

  二、對酒店業(yè)進行審計的關注要點

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  餐飲部主要是截留營業(yè)收入、虛增營業(yè)成本、虛增費用開支;

  客房部主要是截留營業(yè)收入和虛增費用開支;

  娛樂部主要通過轉移營業(yè)收入等方法,偷逃國家稅收、隱瞞利潤。

 ?。ǘ┚唧w作弊的手法及對應的審計策略

  1.截留或轉移營業(yè)收入

  (1)餐飲部一般每天編制營業(yè)收入日報表作為核算月營業(yè)收入的依據。營業(yè)收入日報表是根據顧客的點菜單匯總編制的,企業(yè)往往編制營業(yè)收入日報表時只將部分點菜單匯總,截留部分營業(yè)收入。

  實務中,點菜單至少是一式兩聯(lián)的,顧客就餐客廳的前臺一聯(lián),還有一聯(lián)留在廚房,廚房師傅根據這一聯(lián)的記錄來進行配菜、烹調,同時這一聯(lián)也是考核廚房師傅工作業(yè)績的證明。根據這個業(yè)務流程,最有效的審計方法是將廚房留存的菜單聯(lián)與編制營業(yè)收入日報表的菜單進行核對,則可能發(fā)現(xiàn)截留營業(yè)收入問題。

 ?。?)客房部前臺一般也是每天編制營業(yè)收入日報表作為核算月營業(yè)收入的依據,營業(yè)收入日報表的編制依據為每天的旅客登記表。同時按照公安部門將旅館業(yè)作為特種行業(yè)的管理規(guī)定,客房前臺每天必須將當天住宿的旅客在旅客登記表中進行登記,但是企業(yè)往往對不能提供有效身份證件的旅客、當天深夜或次日凌晨來投宿、第二天上午就退房的旅客不進行登記或者幾個人一同來投宿,但只登記一個人或少登記人數(shù),從而截留部分營業(yè)收入。

  實務中,客房內部的服務部(為旅客提供具體服務如整理旅客房間衛(wèi)生的人員的部門)因服務旅客的要求和內部職工交接班手續(xù)的需要,每天要進行旅客住宿記錄。所以說,最有效的審計方法是將服務部登記表與編制營業(yè)收入的日報表進行核對,則可能發(fā)現(xiàn)截留營業(yè)收入問題。另外將開具某個旅客的發(fā)票與該旅客開始投宿時填寫的登記表進行抽查核對,可能發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具與實際住宿費用不符的現(xiàn)象。

 ?。?)因娛樂業(yè)適用20%的營業(yè)稅率,所以娛樂部往往將娛樂場所提供的應征20%稅率的香煙、飲料和食品的銷售收入轉移到應稅稅率低的商品部。因娛樂部的商品往往比商品部的價格高得多,審計通過計算復核商品部的毛利率可能發(fā)現(xiàn)轉移娛樂部收入問題。

  另外,審計中采用分析性復核程序可迅速發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入的截留現(xiàn)象:當月水費、工資加班費費用明顯上升,說明當月業(yè)務量上升,營業(yè)收入應該有所提高;當天的貨幣資金收入遠遠大于當天營業(yè)日報表反映的營業(yè)額,說明可能截留了當天的部分營業(yè)收入。

  此外,如果采納以下幾點建議,可以有效防止酒店業(yè)截留營業(yè)收入現(xiàn)象的發(fā)生:

  ①規(guī)定結算限額以上的消費業(yè)務采用銀行結算(包括企業(yè)票據、個人的信用卡等),減少現(xiàn)金交易的比例,這樣大部分營業(yè)收入在銀行對帳單上可以反映;

 ?、谠紗螕c菜單、進貨單、領用單等),必須印刷編碼連號進行使用;

  ③規(guī)定使用或開發(fā)合格的計算機軟件,以編制的電腦程序控制營業(yè)收入記錄的完整性;

 ?、芗訌姲l(fā)票管理,鼓勵消費者索取發(fā)票,對發(fā)票違規(guī)違法行為一經發(fā)現(xiàn),要嚴厲處罰。

  2.虛增營業(yè)成本

  餐飲部主要通過虛構或虛增原材料采購以虛增營業(yè)成本。審計主要采取以下三種方法發(fā)現(xiàn)虛增營業(yè)成本的問題:一是毛利率法。中檔菜肴毛利率一般在30%左右,高檔菜肴毛利率在50%以上,通過對餐飲收入結構的細分可能匡算出營業(yè)成本。

  二是審閱法。通過對各個月份原材料進銷存報表的審閱分析比較,可能發(fā)現(xiàn)明顯的進銷異常品種(企業(yè)由于要取得采購發(fā)票,虛構或虛增原材料采購行為一般是集中在幾個品種上,不會全面開花);

  三是核對法。將采購發(fā)票與其對應的每次采購的進貨單或供貨單位的送貨單進行匯總核對,將原材料耗用匯總表與其對應的每次領用的領用單進行總分核對(虛構或虛增原材料采購行為一般不會取得分次的進貨單或送貨單)。

  3.虛增費用開支

  根據酒店業(yè)的經營特點,一般酒店業(yè)可能隔3年左右花費巨資對酒店進行重新裝修、改造、更新家具用品設施。這時企業(yè)往往利用虛假合同,虛構或虛增裝修工程和采購家具用品設施的價值以抬高資產價值,虛增當期費用開支或在建工程和固定資產價值(在以后的使用年限內計提折舊即虛增以后年度的費用)。審計中不僅要取得裝修工程審核報告,還要索取工程監(jiān)理單位的監(jiān)理記錄;查詢舊的家具用具的處理記錄(因為更新家具用品設施的同時必須淘汰舊的家具用具),可以推算出更新家具用品數(shù)量。對照項目預算、決算,分析預算超支的合理性。

 ?。ㄈ┚频陿I(yè)可能存在的其他違規(guī)問題

  1.酒店業(yè)賬面反映的業(yè)務招待費一般很少,實際上發(fā)生招待客人的時候是直接用餐,同時漏計營業(yè)收入和費用,偷逃營業(yè)稅;另外一般免費提供給員工的工作餐(或象征性地低收費),同時漏計(少計)營業(yè)收入和福利費支出,偷逃營業(yè)稅。

  2.由于酒店業(yè)之間的競爭激烈,不少酒店支付帶來旅客的出租車司機業(yè)務“回扣”成為一項公開的秘密。如果賬面上沒有反映此項回扣支出,則可能存在其他賬外收入抵補這項支出的違規(guī)行為。

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