財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目的申報(bào)立項(xiàng)、資金流向、管理活動(dòng)、制度運(yùn)作、資金使用、效果產(chǎn)出等環(huán)節(jié)的全過程、全方位的系統(tǒng)審計(jì)。筆者試對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)的重點(diǎn)談一些粗淺的看法。

　　1、申報(bào)立項(xiàng)審計(jì)。通過調(diào)查、觀察、分析等方法，做好對(duì)專項(xiàng)資金項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告及項(xiàng)目概預(yù)算的審計(jì)。一方面審查立項(xiàng)的可行性。即申報(bào)立項(xiàng)是否進(jìn)行了可行性研究，背景是否真實(shí)，建設(shè)條件是否落實(shí)，可行性研究?jī)?nèi)容是否完整，技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證是否切實(shí)可行，是否符合當(dāng)?shù)刈匀粭l件（資源、地理和環(huán)境）、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，技術(shù)經(jīng)濟(jì)支持能力、社會(huì)發(fā)展實(shí)際、市場(chǎng)前景和可持續(xù)發(fā)展的要求。有無虛假申報(bào)、多頭、重復(fù)申報(bào)立項(xiàng)的問題，有無隨意、盲目申報(bào)立項(xiàng)、選項(xiàng)不當(dāng)，違背科學(xué)規(guī)律、忽視和諧發(fā)展和長(zhǎng)期發(fā)展的問題。另一方面審查項(xiàng)目概預(yù)算的經(jīng)濟(jì)合理性。即是否體現(xiàn)科學(xué)、可行和節(jié)約的原則。涉及工程建設(shè)的還應(yīng)審查工程設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制是否合規(guī)、正確。

　　2、資金流向?qū)徲?jì)。首先，從資金來源渠道入手，摸清所審專項(xiàng)資金的性質(zhì)、主管部門、來源渠道、規(guī)模、構(gòu)成及具體用途，為深入審計(jì)做好準(zhǔn)備。如對(duì)通過上下級(jí)財(cái)政結(jié)算撥入的專項(xiàng)資金，可審查年度財(cái)政結(jié)算表、指標(biāo)賬、與上級(jí)往來、上級(jí)財(cái)政部門下達(dá)的指標(biāo)文件（單）、項(xiàng)目批件等資料；對(duì)非財(cái)政部門主管的其他專項(xiàng)資金可去相關(guān)主管部門調(diào)查。其次，了解主管部門資金管理、分配方式及撥付渠道。重點(diǎn)核對(duì)主管部門所分配的資金與使用單位申報(bào)的內(nèi)容是否一致，是否按規(guī)定及時(shí)下達(dá)分配指標(biāo)，有無隨意分配或“暗箱操作”的現(xiàn)象。第三，以資金流向?yàn)橹骶€，依據(jù)資金性質(zhì)、指標(biāo)、規(guī)模、用途、撥付路徑進(jìn)行跟蹤審計(jì)。通過有重點(diǎn)的詳查或抽查等方法，檢查各環(huán)節(jié)應(yīng)到位、已到位的資金數(shù)額是否真實(shí)及其到位的時(shí)間，揭示各級(jí)主管部門是否按指標(biāo)、計(jì)劃、進(jìn)度或規(guī)定程序，及時(shí)、足額、規(guī)范地?fù)芨顿Y金，中間環(huán)節(jié)有無滯留、截留、擠占、挪用以及損失浪費(fèi)現(xiàn)象；檢查地方應(yīng)配套的資金是否配足，配套資金的來源是否真實(shí)存在，有無假配套的情況，如以物資、債務(wù)往來、勞務(wù)等抵頂?shù)默F(xiàn)象。必要時(shí)向開戶銀行詢證，檢查銀行存款對(duì)賬單收付業(yè)務(wù)記錄，揭示有無已收到的?？钗唇?jīng)使用又違規(guī)流出使用單位的情況，若有則應(yīng)深入進(jìn)行追蹤審計(jì)。

　　3、制度運(yùn)作審計(jì)。目前專項(xiàng)資金撥付、使用中普遍存在的擠占、挪用、損失浪費(fèi)、效益低下等問題，從機(jī)制上分析歸結(jié)于體制上的不完善、制度上的不健全和運(yùn)作上的不規(guī)范。審計(jì)中首先要運(yùn)用公共財(cái)政理論、控制學(xué)、系統(tǒng)學(xué)等原理，審查相關(guān)部門、使用單位是否建立了規(guī)范有效的管理和內(nèi)部控制制度，是否制定了資金使用和項(xiàng)目管理單位“五專”（專項(xiàng)、專戶、專用、專賬、專人負(fù)責(zé)）責(zé)任制以及跟蹤反饋、績(jī)效考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度，各種制度正常運(yùn)作的保障措施是否健全有效。其次要通過調(diào)查、訪談、座談會(huì)及查閱資料等方式，查明有無流于形式的制度和措施存在，評(píng)估制度、措施的執(zhí)行程度。

　　4、資金使用審計(jì)。一是重點(diǎn)檢查專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ?。從賬證及票據(jù)等原始憑證入手，按照重要性原則，檢查使用程序是否合規(guī)，各項(xiàng)支出有無嚴(yán)密的審批手續(xù)；票據(jù)是否合法，資金投放是否符合政策，支出內(nèi)容是否真實(shí)，用途是否符合要求，有無截留、克扣、挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)、擅自改變用途的情況，如違規(guī)用于補(bǔ)充辦公經(jīng)費(fèi)，發(fā)放獎(jiǎng)金、津貼和福利，項(xiàng)目之外購(gòu)車、搞基建，擅自出借資金等問題。對(duì)稅務(wù)等部門“代開”的運(yùn)輸、勞務(wù)等票據(jù)要重點(diǎn)檢查是否以合法形式掩蓋虛假事項(xiàng)和不實(shí)內(nèi)容，要強(qiáng)化對(duì)白條支出的審計(jì)。二是使用過程是否體現(xiàn)合理、節(jié)約原則。檢查各項(xiàng)支出是否精打細(xì)算，是否按期編制計(jì)劃和辦理申請(qǐng)報(bào)告，有無大手大腳、貪大求洋，隨意擴(kuò)大項(xiàng)目規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，搞花架子，以致貽誤整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的現(xiàn)象；所購(gòu)物資是否必需，質(zhì)、量、價(jià)是否合理，有無辦理必要的驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用手續(xù)，有無盲目采購(gòu)、浪費(fèi)資金的現(xiàn)象。同時(shí)，也要檢查有無隨意縮小規(guī)模，以便達(dá)到侵占專用資金的目的。各種非生產(chǎn)性支出是否嚴(yán)格加以控制，有無因占比過大影響到整體建設(shè)或生產(chǎn)。三是專項(xiàng)資金是否按照項(xiàng)目進(jìn)度使用。能否滿足項(xiàng)目質(zhì)量要求，有無因付款不及時(shí)而影響項(xiàng)目實(shí)施、錯(cuò)過序時(shí)工期的情況，辦理工程資金結(jié)算是否履行了必要的審計(jì)或?qū)徍耸掷m(xù)。四是重視和加強(qiáng)對(duì)財(cái)政報(bào)賬制核算的審計(jì)。