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小規(guī)模企業(yè)審計風險與審計重點

來源: 柴谷香 編輯: 2004/02/01 08:39:14  字體:
  一、小規(guī)模企業(yè)的審計風險

  小規(guī)模企業(yè)固有風險和控制風險通常很高,因其業(yè)務比較簡單,參加審計人員少,審計外勤的時間較短,實施的審計程序一般都可適當簡化,但注冊會計師應審慎考慮到審計風險,采取必要的防護措施,將審計風險降低至可接受的水平。具體執(zhí)業(yè)時應注意如下幾點:

 ?。ㄒ唬┖侠碓u價小規(guī)模企業(yè)的品格,了解其委托審計目的。

  在審計過程中:首先要對小規(guī)模企業(yè)的歷史情況加以了解,特別是要了解委托人對客戶、政府部門、員工是否有欺詐、違法行為,是否經(jīng)營失敗或財務陷入困境,以合理評價其品格。有些小規(guī)模企業(yè)出于以下動機,不惜采取粉飾報表的違規(guī)做法:一是為享受所得稅優(yōu)惠政策,故意作成盈利或虧損;二是為籌資需要,蒙騙貸款者;三是為應付上級管理部門或股東,虛報業(yè)績。這些做法一經(jīng)發(fā)現(xiàn),注冊會計師應要求企業(yè)對此予以書面說明,并將會計報表恢復原狀,避免日后可能發(fā)生的法律訴訟。當由于小規(guī)模企業(yè)中品行不端,內部控制形同虛設,會計記錄不真實等問題,可能導致審計工作無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時,注冊會計師應考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務約定。

 ?。ǘ⒅匾栽瓌t貫徹到審計全過程中。

  在實施實質性測試之前,應根據(jù)小規(guī)模企業(yè)的資產或業(yè)務規(guī)模,確定其重要性水平;在實施審計過程中,根據(jù)重要性水平確定會計報表各項目可接受的最大錯誤金額,并在工作底稿中作詳盡記錄;在編制審計報告階段,對比既定重要性水平與實質性測試的差異情況,結合注冊會計師的專業(yè)判斷能力,以決定出具審計意見的類型,以及在報告中應予以披露的事項。

 ?。ㄈ┰谶M行實質性測試時,應注意采用審計抽樣。

  往往由于缺乏成文的內部控制制度,小規(guī)模企業(yè)自控能力薄弱,固有風險和控制風險較高。注冊會計師應簡化符合性測試,而在實質性測試中擴大測試量。適當擴大樣品容量,盡可能避免抽樣的隨意性,以達到在有限的審計資源條件下,收集充分有效的審計證據(jù),形成和支持審計結論,并把審計風險降到可以接受水平。

  二、小規(guī)模企業(yè)審計重點

  (一)實質性測試的原則

  公告第十五條規(guī)定,注冊會計師進行實質性測試時,應當考慮成本與效益原則,一是對會計報表項目,特別是對損益表項目進行分析性復核;二是對賬戶余額,特別是對重要賬戶的余額進行測試;三是對重要交易或事項進行測試。

  對小規(guī)模企業(yè)報表項目進行分析性復核要從以下兩方面著手,以保障審計質量:一是計劃階段的分析性復核,了解被審計單位的經(jīng)營情況,確認財務資料間的異常關系和意外波動,以便確定報表項目的審計范圍;二是審計報告階段,可以最終確定被審計會計報表的整體合理性,測試其勾稽關系,以保證審計報告的質量。對于損益項目,報表使用者更為關心,需分配更多的時間和精力進行分析性復核,分析報表中潛在的錯報,確定是否擴大或減少其他審計程序。

 ?。ǘ┬∫?guī)模企業(yè)審計要抓住重點

  1.損益項目審計,務必謹慎。從表面看,損益表項目若發(fā)生差錯、遺漏、分類不當,勢必會影響資產負債表;從本質來看,損益表最終的(凈)利潤審定,直接關系到國家、投資者、企業(yè)員工、債權人和企業(yè)的自身積累的利益分配。所以確定收入,支出項目記錄是否完整、正確,是否遵循配比原則,報表披露是否充分恰當,是損益表審計的主要內容,務必謹慎。

  在損益項目中,還應對特殊問題給予關注:一是費用開支沒有合法票據(jù),憑白條入賬,這在小規(guī)模企業(yè)特別常見,應當在審計中指出。對企業(yè)開出的收據(jù)代替發(fā)票入賬,不能予以認可,應從成本中轉出;二是在成本項目中列支私人費用,常見如子女入學費、企業(yè)人情費用等,對這些與生產經(jīng)營無關的支出,應放在營業(yè)外支出中,同時調整其納稅所得額;三是通過關聯(lián)方運作,對經(jīng)營成果進行粉飾,這是注冊會計師的陷阱,對此要保持高度警惕性。

  2.對資產負債的項目審計要進行實質性測試,特別對重要賬戶余額和重要交易事項的測試,可從幾方面確定側重點:一是對貨幣資金的實質性測試。有些小規(guī)模企業(yè)多頭開戶,甚至用個人名義存款,信用卡使用范圍廣、種類多,注冊會計師必須逐一進行檢查、核對,以確認貨幣資金期末余額的真實性;二是對存貨項目的實質性測試。小規(guī)模企業(yè)在存貨管理方面,往往缺乏有效的內控制度,計價核算,賬實不符,隨意性大。注冊會計師應參與企業(yè)期末盤點,并進行監(jiān)督和抽查。對存貨管理特別混亂的企業(yè),注冊會計師要考慮用倒擠成本的方法,對其存貨整個年度的進、銷、存情況進行詳細審查;三是在債權債務項目審計中,應對關聯(lián)方交易予以必要的關注。一些企業(yè)會利用關聯(lián)方交易,暗設機關,進行違規(guī)違法操作,嚴重影響企業(yè)的財務狀況的真實性,注冊會計師在對往來款項進行審計時,必須對此予以關注;四是納稅審計,由于小規(guī)模企業(yè)在納稅觀念和稅法知識方面存在缺陷,注冊會計師應對稅金的項目審計予以關注。從企業(yè)本身角度來看,注冊會計師利用自身的專業(yè)優(yōu)勢,注重對企業(yè)納稅情況審計并提出改進建議,也是在替企業(yè)把關,避免因違反稅收法規(guī)而引起稅務罰款等,并用活用足優(yōu)惠政策,這也是維護企業(yè)法人的合法權益。
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