重組改制幾年來，伴隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的迅猛發(fā)展， 未上市企業(yè)在市場(chǎng)開發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)行、經(jīng)營管理等各個(gè) 方面發(fā)生了巨大變化，特別是產(chǎn)權(quán)主體多元化、經(jīng)營 模式多樣化，以及管理流程再造、新技術(shù)應(yīng)用等，對(duì) 內(nèi)部審計(jì)多年來形成的傳統(tǒng)模式產(chǎn)生了較大的影響和；中擊。面對(duì)這些挑戰(zhàn)與機(jī)遇，如何在審計(jì)實(shí)踐中， 創(chuàng)新和改革內(nèi)部審計(jì)模式，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作的方式與方法，努力適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，使內(nèi)部審計(jì)始終融于企業(yè)的改革與發(fā)展、經(jīng)營與管理之中，最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值，是我們?cè)趯徲?jì)工作實(shí)踐中值得探討的問題。

　　一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式的理解和認(rèn)識(shí)

　　站在不同的角度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式有著不同的理解。作為審計(jì)一線的實(shí)踐者，我們認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)模式是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的總體思維與基本構(gòu)想， 是組織和部署審計(jì)工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計(jì)工作方向和基本方式的根本因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作 用的發(fā)揮起著決定性的作用。內(nèi)部審計(jì)模式一般由審計(jì)定位與指導(dǎo)思想、審計(jì)基本方式、審計(jì)保證措施三個(gè)部分組成。其中，內(nèi)部審計(jì)定位決定了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)思想，指導(dǎo)思想又決定著審計(jì)工作的基本方式，審計(jì)保證措施促進(jìn)審計(jì)指導(dǎo)思想、審計(jì)基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的定位和作用。

　　二、明確內(nèi)審定位、創(chuàng)新工作思路

　　審計(jì)定位決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用。經(jīng)過二十年的內(nèi)審工作實(shí)踐，我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位已經(jīng)形成了明確的認(rèn)識(shí)：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理服務(wù)。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)通過審計(jì)這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn) “審計(jì)-控制-管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

　　為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計(jì)工作指導(dǎo)思想 和觀念上努力實(shí)現(xiàn)五個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)定位實(shí)現(xiàn)從 旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)；二是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以查錯(cuò)防弊為主向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的轉(zhuǎn)變，進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)控；四是審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)從就事論事的單純性審計(jì)向綜合分析評(píng)價(jià)、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)涵，豐富審計(jì)信息；五是審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計(jì)綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大程度地提升內(nèi)審工作的綜合價(jià)值。

　　審計(jì)思想觀念的五個(gè)轉(zhuǎn)變，實(shí)際是要求審計(jì)人員重新審視內(nèi)部審計(jì)定位、審計(jì)職能和審計(jì)成果的體現(xiàn)，重新明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、審計(jì)程序的內(nèi)容，在思想觀念和審計(jì)方式上適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，推進(jìn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

　　三、改革審計(jì)的基本方式

　　為了體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作思路，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)通過改革和調(diào)整審計(jì)方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)”的全程審計(jì)監(jiān)督格局。

　?。ㄒ唬┝⒆銉?nèi)部財(cái)務(wù)信息的審計(jì)監(jiān)督。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化已普及應(yīng)用的實(shí)際，通過改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方式與手段，探索和推行財(cái)務(wù)審計(jì)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、開展“網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時(shí)審計(jì)”等，逐步實(shí)現(xiàn)“動(dòng)態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財(cái)務(wù)審計(jì)格局。這種以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進(jìn)一步提升審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序進(jìn)行的保證作用，應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)類審計(jì)工作的發(fā)展方向。

　?。ǘ┝⒆阗Y金使用的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)企業(yè)資金特別是對(duì)企業(yè)流出資金的載體-各類支出性經(jīng)濟(jì)合同，通過探索開展合同簽約前審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)等，實(shí)現(xiàn)“事前參與”；通過結(jié)算付款前審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評(píng)價(jià)”。這種以資金流為基本點(diǎn)的審計(jì)方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。

　　（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)監(jiān)督。通過探索開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，對(duì)企業(yè)重要經(jīng)營領(lǐng)域進(jìn)行管理審計(jì)，諸如經(jīng)營成果考核審計(jì)、經(jīng)濟(jì)齋仟宙計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查等，對(duì)企業(yè)重要經(jīng)營行為實(shí)現(xiàn)“事后評(píng)價(jià)”，從而將內(nèi)審作為企業(yè)管理控 制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

　　通過改革上述領(lǐng)域的審計(jì)基本方式，使內(nèi)部審計(jì)覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對(duì)企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基本定位與指導(dǎo)思想。

　　四、實(shí)施有力保證措施

　　為了使內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)思想和基本方式得到較好的貫徹落實(shí)，必須實(shí)施強(qiáng)有力的審計(jì)保證措施。

　　實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)來達(dá)到這一目標(biāo)。

　　所謂“制度化”，是將內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實(shí)現(xiàn)，一是制訂內(nèi)部審計(jì)制度，如企業(yè)審計(jì)管理辦法、財(cái)務(wù)審計(jì)辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、合同 審計(jì)辦法等，直接明確審計(jì)的有關(guān)規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調(diào)，在企業(yè)務(wù)專業(yè)領(lǐng)域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計(jì)規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)， 如在合同管理辦法中明確審計(jì)條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條款、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制管理辦 法中明確經(jīng)營成果考核審計(jì)條款等，做為審計(jì)制度的補(bǔ)充或輔助。這兩種方式相互響應(yīng)、互為補(bǔ)充，將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的制度層面實(shí)現(xiàn)全覆蓋，為審計(jì)工作開展奠定制度基礎(chǔ)與依據(jù)。

　　所謂“程序化”，是將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，在各個(gè)管理或作業(yè)流程中落實(shí)審計(jì)環(huán)節(jié)，使內(nèi)審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。 如在企業(yè)主要經(jīng)營領(lǐng)域中，建立“財(cái)務(wù)決算，不審計(jì)不決算”、“專項(xiàng)費(fèi)用，不審計(jì)不認(rèn)可”、：經(jīng)濟(jì)合同，不審計(jì)不簽約“、”資產(chǎn)損失，不審計(jì)不核銷“、”業(yè)績考核，不審計(jì)不兌現(xiàn)“、”基建工程，不審計(jì)不結(jié)算“、”對(duì)外結(jié)算，不審計(jì)不付款“的關(guān)鍵控制點(diǎn)，由內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)監(jiān)控職責(zé)，使審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得以確立，通過”控制“使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的目的。

　　所謂“規(guī)范化”，主要有兩層含義，一是在企業(yè)經(jīng)營管理與內(nèi)部控制的制度層面，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、范圍、具體程序與方法，使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到制度規(guī) 范、程序規(guī)范；二是在審計(jì)部門內(nèi)部，對(duì)具體的審計(jì)作業(yè)實(shí)行規(guī)范化管理，規(guī)范審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，使審計(jì)工作能夠滿足企業(yè)管理與控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要。

　　通過創(chuàng)新思想、轉(zhuǎn)變觀念，探索和建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)”的全程審計(jì)監(jiān)督格局，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)一控制一管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，必將增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在 企業(yè)中的價(jià)值體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)審發(fā)展的必然方向。