（一）下載客戶交易信息，分析查找異常賬戶

    在營(yíng)業(yè)結(jié)束后，通過(guò)電腦下載客戶資金余額、股票余額。對(duì)客戶資金余額及股票余額前五十名（樣本量的大小視營(yíng)業(yè)部開(kāi)戶量的大小而定）進(jìn)行排序，要求營(yíng)業(yè)部提供這些資金賬戶的開(kāi)戶資料。仔細(xì)核對(duì)開(kāi)戶資料的填寫(xiě)情況，一般地，正確賬戶的填寫(xiě)情況比較詳細(xì)，包括聯(lián)系的地址和聯(lián)系電話。有的營(yíng)業(yè)部通過(guò)假身份證或其他營(yíng)業(yè)執(zhí)照開(kāi)戶，在開(kāi)戶資料中一般通訊地址有填寫(xiě)，但聯(lián)系電話可能是空的。

    同時(shí)，查閱這些賬戶的資金流水和股票交易情況，一般很容易通過(guò)資金流水和股票交易情況了解這些賬戶是莊家和普通的大中戶。而營(yíng)業(yè)部參與炒作某口股票的可能性大。

    （二）與客戶開(kāi)發(fā)部及經(jīng)營(yíng)部交談

    證券公司的審計(jì)不能只與財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)系，電腦部、客戶開(kāi)發(fā)部、經(jīng)營(yíng)部也應(yīng)關(guān)注。應(yīng)取得營(yíng)業(yè)部的組織結(jié)構(gòu)圖，進(jìn)一步了解開(kāi)發(fā)部或經(jīng)營(yíng)部的職責(zé)。詢(xún)問(wèn)客戶經(jīng)理情況，如哪位客戶經(jīng)理負(fù)責(zé)哪些大中戶、有無(wú)代客理財(cái)?shù)鹊?；?jīng)營(yíng)部的情況，做哪些業(yè)務(wù)，業(yè)績(jī)?nèi)绾误w現(xiàn)等等。通過(guò)交談，關(guān)注賬外自營(yíng)的線索。假如一個(gè)與你交談的經(jīng)理是專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)自營(yíng)業(yè)務(wù)的，那他要介紹自營(yíng)業(yè)務(wù)之外他在做什么，將是一件難事。當(dāng)然，與客戶開(kāi)發(fā)部或經(jīng)營(yíng)部的交談并不能取得實(shí)質(zhì)性的證據(jù)，但可以提供一些審計(jì)思路或線索。

    （三）查閱客戶取款手續(xù)

    一般地，營(yíng)業(yè)部對(duì)大額的取款有較完善的內(nèi)部控制制度，如簽字，預(yù)約付款，收款單位與開(kāi)戶單位不一致時(shí)需有開(kāi)戶單位的授權(quán)委托書(shū)等等，如抽查的憑證中客戶取款手續(xù)不完整，無(wú)簽字，無(wú)授權(quán)委托書(shū)等，這些賬戶屬自營(yíng)賬戶的可能性很大。

    （四）關(guān)注資金賬戶的紅字余額

    自營(yíng)業(yè)務(wù)的來(lái)源之一是挪用客戶保證金，為了使開(kāi)立的賬外自營(yíng)賬戶在無(wú)其他資金來(lái)源情況下不影響其他正確資金賬戶，一般采用自營(yíng)賬戶“一紅一藍(lán)”的方式挪用客戶保證金，即電腦自營(yíng)資金賬戶的“紅字余額”等于“藍(lán)宇余額”。以后等自營(yíng)獲利后，或有其他融資渠道后，再將“紅字余額”沖銷(xiāo)。因此，“紅字余額”的出現(xiàn)，除客戶透支外，可能是自營(yíng)賬戶造成的。

    應(yīng)在交易時(shí)間及交易結(jié)束后查閱資金賬戶余額，有些營(yíng)業(yè)部為客戶提供透支額度，對(duì)透支戶可要求營(yíng)業(yè)部提供使用透支額度的協(xié)議及擔(dān)保情況（正?？蛻羧缧柰钢?，一般會(huì)與營(yíng)業(yè)部簽訂協(xié)議及擔(dān)保）。如未簽訂協(xié)議，應(yīng)關(guān)注這些賬戶是否屬自營(yíng)賬戶。

    注意不能只查閱交易結(jié)束后的情況，有些營(yíng)業(yè)部為避免監(jiān)督部門(mén)的檢查及內(nèi)控需要，不提供交易結(jié)束后出現(xiàn)的透支。

    （五）關(guān)注其他自營(yíng)業(yè)務(wù)的資金來(lái)源

    營(yíng)業(yè)部還可以通過(guò)將客戶代保管證券的賣(mài)出回購(gòu)，變相融資，占用客戶資金形成自營(yíng)，這種情況營(yíng)業(yè)部與客戶一般會(huì)簽訂融資協(xié)議，由客戶將資金打入客戶的賬戶后，購(gòu)入國(guó)債，營(yíng)業(yè)部將國(guó)債賣(mài)出回購(gòu)（只能該營(yíng)業(yè)部的席位上有國(guó)債，營(yíng)業(yè)部就可以進(jìn)行國(guó)債賣(mài)出回購(gòu)，只是，賣(mài)出的國(guó)債在瀆回之前，客戶將無(wú)法出售），形成自營(yíng)的資金。因此，必須向營(yíng)業(yè)部了解各席位的國(guó)債回購(gòu)情況，并向證券交易所進(jìn)行函證。如確認(rèn)營(yíng)業(yè)部有國(guó)債回購(gòu)，應(yīng)了解哪個(gè)賬戶進(jìn)行了國(guó)債回購(gòu)，該賬戶是否屬于正常的資金賬戶。

    （六）關(guān)注其他應(yīng)收款

    有的營(yíng)業(yè)部為回避監(jiān)管部門(mén)的檢查，先通過(guò)與其他公司簽訂<委托理財(cái)協(xié)議>或其他借款協(xié)議，而后將資金匯出，再以該公司的名義匯人，形成賬外自營(yíng)。這種情況形成的自營(yíng)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)而言，重點(diǎn)是關(guān)注其他應(yīng)收款的可收性，在協(xié)議簽訂完整的情況，不宜將這些賬外自營(yíng)并入報(bào)表。

    （七）打心理戰(zhàn)

    利用賬外自營(yíng)屬違規(guī)行為，與財(cái)務(wù)經(jīng)理及總經(jīng)理打心理戰(zhàn)。告訴他們需要填寫(xiě)自營(yíng)賬戶聲明書(shū)并簽字負(fù)責(zé)，如審計(jì)過(guò)程中提供出來(lái)，屬“主動(dòng)申報(bào)”，可以認(rèn)為“配合審計(jì)工作”。這一招在審計(jì)人員已掌握部分“證據(jù)”的情況比較有用。

    查出賬外自營(yíng)賬戶帶有一定的偶然性，以上技巧也不一定管用，在這方面，需要審計(jì)人員細(xì)心，對(duì)發(fā)現(xiàn)的線索步步追蹤，會(huì)有較好的審計(jì)效果。

    需要說(shuō)明的是，因?qū)徲?jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的區(qū)別，以上幾種方法可能不適用于證券公司正常的年度審計(jì)，對(duì)證券公司清算審計(jì)較為適用。