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論開展信息系統(tǒng)審計(jì)的必要性和緊迫性

來源: 審計(jì)署駐上海特派員辦事處 張 磊/邵 錚 編輯: 2006/03/01 00:00:00  字體:

  在信息技術(shù)向人們工作、生活的每一個角落發(fā)起全面沖擊的大潮中,信息技術(shù)不僅改變著人們的行為方式,同時也改變著人們的思維方式。而審計(jì)這個以鑒證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、公允為目的的行業(yè)則不可避免地受到信息技術(shù)飛速發(fā)展所帶來的沖擊與挑戰(zhàn)。隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展,一些企事業(yè)單位不僅僅是會計(jì)實(shí)現(xiàn)了電算化管理,采購、銷售、保管等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也都實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理,這迫使我們?yōu)榱艘?guī)避審計(jì)風(fēng)險,確保審計(jì)質(zhì)量而必須加快信息系統(tǒng)審計(jì)的步伐。

  一、 審計(jì)對象的發(fā)展導(dǎo)致了審計(jì)人員必須開展信息系統(tǒng)審計(jì)

  企業(yè)的管理及信息處理經(jīng)歷了以下幾個階段:

  1、手工處理

  企業(yè)內(nèi)部的信息最初是以手工處理的方式進(jìn)行,一個企業(yè)的會計(jì)部門,通過不同崗位之間的分工協(xié)作,將企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行加工處理,形成企業(yè)內(nèi)部和外部需要的各種會計(jì)信息。這種手工系統(tǒng)的特點(diǎn)是以人為處理工具和以紙張為信息的載體。在這種情況下的審計(jì)方式毫無疑問是手工的形式,審計(jì)的對象也是人和紙質(zhì)文檔。

  2、部分計(jì)算機(jī)處理

  隨著計(jì)算機(jī)的普及尤其是微型計(jì)算機(jī)價格的大眾化,一些企業(yè)開始用計(jì)算機(jī)來處理部分會計(jì)資料。如:企業(yè)內(nèi)部自行開發(fā)的工資管理軟件、固定資產(chǎn)管理軟件等,逐步用機(jī)器來代替了部分的人工勞動。這是上個世紀(jì)80年代末期和90年代初期的一種景象。這時,由于有電子數(shù)據(jù)的存在,已經(jīng)為審計(jì)電子數(shù)據(jù)提供了可能。但由于計(jì)算機(jī)處理的范圍還比較小,審計(jì)人員完全可以忽略計(jì)算機(jī)的存在,直接對打印出來的紙質(zhì)文檔進(jìn)行審計(jì)。

  3、會計(jì)系統(tǒng)全面計(jì)算機(jī)化

  20世紀(jì)90年代中期以后,會計(jì)電算化工作在我國得到大規(guī)模的普及,企業(yè)的會計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)全面實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)管理。這時的審計(jì)人員已經(jīng)開始意識到計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要性,但對計(jì)算機(jī)審計(jì)的認(rèn)識還停留在對電子數(shù)據(jù)的采集和分析階段,實(shí)際上是運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì),充分發(fā)揮了計(jì)算機(jī)的運(yùn)算功能,在提高審計(jì)效率、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索起到了很大的作用。

  4、企業(yè)信息系統(tǒng)集成化

  20世紀(jì)90年代后期至今,會計(jì)電算化已逐步走向成熟,而企業(yè)的信息化建設(shè)并沒有就此止步,以ERP、MRP-Ⅱ?yàn)榇淼钠髽I(yè)信息系統(tǒng)的高度集成逐漸開始興起。這時的企業(yè)信息系統(tǒng)不僅僅是一個個孤立的系統(tǒng),而是集財(cái)務(wù)、人事、供銷、生產(chǎn)為一體的綜合性的信息系統(tǒng),財(cái)務(wù)信息只是這個系統(tǒng)所處理信息的一部分,單獨(dú)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)已不存在。在這種情況下,審計(jì)人員只有對整個系統(tǒng)進(jìn)行全面了解,才能把握審計(jì)對象的總體情況,避免審計(jì)風(fēng)險,將審計(jì)成果最大化。

  從企業(yè)信息化的發(fā)展歷史可以看出,由于審計(jì)人員所面臨的審計(jì)對象的不斷變化,促使審計(jì)方式也隨之改變,信息系統(tǒng)審計(jì)也就在這種歷史背景下應(yīng)運(yùn)而生。

  二、開展信息系統(tǒng)審計(jì)的緊迫性

  由于我國的信息系統(tǒng)審計(jì)工作尚未完全開展,一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索與嘗試還局限在電子數(shù)據(jù)的采集與處理領(lǐng)域,對信息系統(tǒng)的安全與控制的問題還沒有充分的認(rèn)識。從邏輯上講,對系統(tǒng)的依賴是現(xiàn)代審計(jì)的基本策略,如果被審計(jì)對象全面采用計(jì)算機(jī)化的信息系統(tǒng),而審計(jì)人員又沒有對信息系統(tǒng)進(jìn)行了解和審計(jì),那么這種審計(jì)得出結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑。整個審計(jì)行業(yè),包括政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在這方面所面臨的問題日益嚴(yán)峻,已經(jīng)危及到了審計(jì)行業(yè)的生存。“不搞計(jì)算機(jī)審計(jì),我們就會失去審計(jì)的資格”已經(jīng)逐漸成為審計(jì)業(yè)界的共識。作為一名國家審計(jì)人員,在日常審計(jì)工作中逐漸意識到這一點(diǎn)。如我們在對某醫(yī)院進(jìn)行審計(jì)時,通過審查該醫(yī)院業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的藥品調(diào)價記錄發(fā)現(xiàn)存在未按國家規(guī)定時間調(diào)整藥品零售價的違規(guī)行為,但對于電子數(shù)據(jù)記錄中按時調(diào)價的藥品,業(yè)務(wù)系統(tǒng)是否按人工輸入時間準(zhǔn)時自動的進(jìn)行了價格調(diào)整,我們只能通過審查該業(yè)務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部程序才能準(zhǔn)確知曉該系統(tǒng)在此功能上合規(guī)與否。

  三、開展信息系統(tǒng)審計(jì)面臨的問題

  1、審計(jì)觀念的轉(zhuǎn)變

  觀念問題也就是認(rèn)識問題。如果不轉(zhuǎn)換審計(jì)觀念,將審計(jì)目標(biāo)僅僅局限為查錯糾弊,勢必將信息系統(tǒng)審計(jì)與當(dāng)前中心工作對立起來。把審計(jì)僅僅理解為“查賬”,則對信息系統(tǒng)審計(jì)的理解也只能停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或輔助審計(jì)軟件開發(fā)及應(yīng)用的層次上。只有全面樹立系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)或風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)的觀念,才能理解信息系統(tǒng)審計(jì)的重要意義。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的很多錯弊,都是由于管理上出了漏洞,也就是系統(tǒng)出了問題。如我們在對某企業(yè)審計(jì)時,通過分析倉庫進(jìn)出電子數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)存在管理人員隨意將自己在管理系統(tǒng)中的用戶名和密碼給他人使用的現(xiàn)象,導(dǎo)致管理存在很大漏洞。一個管理完善的、控制良好的系統(tǒng),應(yīng)該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題。審計(jì)的任務(wù)就是幫助和促進(jìn)被審計(jì)者建立、健全這種機(jī)制,而不應(yīng)該是代替被審計(jì)者去履行他們的“管理責(zé)任”或“會計(jì)責(zé)任”。

  2、信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)人才

  開展信息系統(tǒng)審計(jì)不僅僅需要審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面有很強(qiáng)的能力,并且在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫理論、實(shí)物操作、設(shè)計(jì)等方面有很高的要求,即需要一批既掌握現(xiàn)代審計(jì)理論與實(shí)務(wù)又了解計(jì)算機(jī)技術(shù)并且通曉被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)合型專業(yè)人才。但從目前的人員數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)上看,還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到要求。

  3、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)指南

  信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展到一定階段,必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié),并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定、統(tǒng)一起來,形成行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。這將是信息系統(tǒng)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)。這也是所有行業(yè)發(fā)展的共同規(guī)律。沒有標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范,所有的實(shí)踐活動只能局限在低水平。

  四、信息系統(tǒng)審計(jì)的未來發(fā)展前景

  未來審計(jì)技術(shù)發(fā)展的動力來自于信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展,這是國外審計(jì)界的一個共識。信息系統(tǒng)審計(jì)將擴(kuò)展審計(jì)的領(lǐng)域,有專家預(yù)言,隨著企業(yè)信息系統(tǒng)所覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大,會計(jì)作為一個獨(dú)立的信息系統(tǒng)將逐漸消失,但這并不意味著審計(jì)行業(yè)的消失。相反它對審計(jì)提出了更高的要求,審計(jì)人員對被審計(jì)對象的了解必須更加深入、全面。從注冊會計(jì)師審計(jì)來看,這種趨勢導(dǎo)致了更多的增值服務(wù)的出現(xiàn),這些增值服務(wù)已經(jīng)超過了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的業(yè)務(wù)量。從國家審計(jì)的角度來看,查錯糾弊式的審計(jì)已經(jīng)越來越不能滿足政府和社會公眾的要求。正如對財(cái)務(wù)信息的可靠性的要求造就了注冊會計(jì)師行業(yè)一樣,信息社會的到來使得人們對信息系統(tǒng)的可靠性更加依賴,這種依賴為信息系統(tǒng)審計(jì)提供了十分廣闊的發(fā)展空間,也代表了審計(jì)未來發(fā)展的一個重要方向。預(yù)見這一發(fā)展方向,并著手準(zhǔn)備,踏實(shí)工作,積極應(yīng)對這場審計(jì)革命的到來,就一定會把握住這個機(jī)遇,使我國的審計(jì)事業(yè)煥發(fā)出更加旺盛的生命力。

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