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國(guó)家審計(jì),是民主與法制的產(chǎn)物,更是民主與法制的工具。我國(guó)國(guó)家審計(jì)經(jīng)過長(zhǎng)足的發(fā)展,已經(jīng)取得了令人矚目的成績(jī),縱觀十幾年來國(guó)家審計(jì)的發(fā)展歷程,我們可以發(fā)現(xiàn),我國(guó)國(guó)家審計(jì)在促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,推進(jìn)民主法制建設(shè)、保證社會(huì)公平和效率方面發(fā)揮著越來越重要的作用。
一、國(guó)家審計(jì)的關(guān)注對(duì)象——有效支配社會(huì)資源的責(zé)任
黨的十六大提出要“從決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督,保證把人民賦予的權(quán)力真正用來為人民謀利益”,這對(duì)國(guó)家審計(jì)提出了很高的要求。目前政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理已經(jīng)從直接管理變?yōu)楹暧^調(diào)控,審計(jì)面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,國(guó)家審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)從微觀審計(jì)向宏觀審計(jì)層面的變遷,明確國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向和工作重點(diǎn)。
1.1 國(guó)家審計(jì)的首要責(zé)任是關(guān)注政府在公共財(cái)政的支配和使用情況中的責(zé)任
包括公共支出范圍的規(guī)范性、支出結(jié)構(gòu)的合理性、資金使用的有效性,政府采購(gòu)行為的公開性、公平性和真實(shí)性,專項(xiàng)資金的使用、分配和管理的真實(shí)性、有效性;尤其需要關(guān)注政府在預(yù)算執(zhí)行中的責(zé)任,政府的預(yù)算分配是國(guó)家權(quán)力的集中體現(xiàn),而審計(jì)預(yù)算的權(quán)力來自于人民,如果不能明確責(zé)任,預(yù)算的分配過程就有可能產(chǎn)生權(quán)利的尋租,使人民的權(quán)力落空。
1.2 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還應(yīng)廣泛開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
關(guān)注一切受托經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任,關(guān)注由于管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)的侵蝕問題,維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全有效,促使這些受托經(jīng)營(yíng)者在使用人民賦予的權(quán)力時(shí),時(shí)刻不忘對(duì)人民承諾的責(zé)任。在未來的幾年內(nèi),審計(jì)署計(jì)劃將要抽出50%的力量廣泛開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),使審計(jì)監(jiān)督向更高層次發(fā)揮作用。
二、國(guó)家審計(jì)的制度性保證——建立立法型審計(jì)體制
2.1 現(xiàn)行審計(jì)體制的弊端
我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制是按照憲法規(guī)定建立的在各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)下的行政型審計(jì)體制,這種審計(jì)體制是典型的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制,地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)除了受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)外,還要受同級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo),地方審計(jì)對(duì)政府的依賴性相對(duì)更強(qiáng),地方審計(jì)在審計(jì)過程中難免出現(xiàn)“自己審自己”的問題,審計(jì)監(jiān)督力度不夠,造成中央審計(jì)對(duì)地方政府的制衡能力降低,審計(jì)效率低下,難以發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督作用。隨著我國(guó)政府民主化和法制化進(jìn)程的加快,這種審計(jì)體制暴露出越來越多的弊端。
2.2 建立立法型審計(jì)體制
從世界范圍看,國(guó)家審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)體制有行政型、立法型、司法型、獨(dú)立型四種,在已經(jīng)建立國(guó)家審計(jì)制度的160多個(gè)國(guó)家中,大多數(shù)國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)都完全獨(dú)立于政府,直接對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)證明,外部監(jiān)督總是比內(nèi)部監(jiān)督更有效。我國(guó)審計(jì)署再獨(dú)立,畢竟仍隸屬行政系統(tǒng),不能完全排除內(nèi)部監(jiān)督可能帶來的問題。如果能夠?qū)崿F(xiàn)中央審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的單向垂直領(lǐng)導(dǎo),讓地方審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)中央審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),減少地方審計(jì)監(jiān)督的缺位現(xiàn)象,從而便于審計(jì)部門更好地履行職責(zé),藉此加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度,提高政府審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
三、國(guó)家審計(jì)遵循的根本原則——依法審計(jì)
國(guó)家審計(jì)是對(duì)人民負(fù)責(zé)的審計(jì),具有相當(dāng)?shù)膰?yán)肅性和權(quán)威性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)必須堅(jiān)持依法審計(jì),依法處理的工作原則,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)家宏觀調(diào)控下健康有效的運(yùn)行。
3.1 完善現(xiàn)行法律法規(guī)
根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況對(duì)審計(jì)法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)中存在的不完善和不配套的問題進(jìn)行補(bǔ)充和修改,賦予審計(jì)憲法意義上的法律權(quán)限。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)都嚴(yán)格按照審計(jì)法律程序進(jìn)行,審計(jì)立項(xiàng)符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要,審計(jì)計(jì)劃安排合理,審計(jì)工作重點(diǎn)突出,審計(jì)取證有效,審計(jì)定性,處罰法律依據(jù)充分、適當(dāng),訴權(quán)、聽證交代清楚,審計(jì)結(jié)論文書規(guī)范得當(dāng),減少審計(jì)的隨意性,增強(qiáng)審計(jì)的前瞻性和有效性。
3.2 建立完善的審計(jì)結(jié)果公告制度
我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃在2007年實(shí)現(xiàn)全部審計(jì)結(jié)果的公開,增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。完善的審計(jì)結(jié)果公告制度應(yīng)該做到:讓審計(jì)結(jié)果公開成為“常態(tài)”,成為審計(jì)機(jī)關(guān)必須履行的義務(wù),而不是目前審計(jì)法所規(guī)定的一種權(quán)利,讓不公開稱為“非常態(tài)”;審計(jì)結(jié)果公告要采取“直通車”的形式,讓所有的信息需求者具有相同的信息量,不能像以往一樣,針對(duì)不同的報(bào)告對(duì)象設(shè)計(jì)不同的報(bào)告版本。只有這樣才能增強(qiáng)信息的可信度,充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
3.3 建立完善的審計(jì)追蹤報(bào)告制度
對(duì)審計(jì)結(jié)果公告中出現(xiàn)的問題,實(shí)行后續(xù)追蹤審計(jì),堅(jiān)持不整改不通過,不完善制度建設(shè)不放過的原則,對(duì)審計(jì)處理結(jié)果的整改情況進(jìn)行監(jiān)督,形成審計(jì)——公開——整改——制度補(bǔ)救的審計(jì)整改模式。為此必須協(xié)調(diào)審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)、司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)的步伐,分清責(zé)任,實(shí)現(xiàn)各部門監(jiān)督一體化,避免無效和重復(fù)監(jiān)督。
3.4 建立問責(zé)制度
將責(zé)任法制化,使腐敗行為者承擔(dān)“高風(fēng)險(xiǎn)”,獲取“低回報(bào)”?!皩徲?jì)風(fēng)暴”的強(qiáng)勁在于披露了許多部門的違法、違規(guī)事實(shí),可是如果想充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督作用,就必須建立完善的問責(zé)制度。目前我國(guó)問責(zé)制度的問責(zé)主體是政府,主要的問責(zé)對(duì)象是中高層領(lǐng)導(dǎo)者,問責(zé)事由是那些引起中央和公眾關(guān)注的重要事項(xiàng),缺乏對(duì)地方政府的問責(zé),缺乏公開、細(xì)致的問責(zé)程序,沒有將責(zé)任法制化。因此,及早建立一套由人大執(zhí)行的普遍、公開、細(xì)致的問責(zé)事由標(biāo)準(zhǔn)和程序勢(shì)在必行,實(shí)現(xiàn)人民對(duì)政府的監(jiān)督、部門之間的橫向監(jiān)督,同時(shí)提高政府工作透明度,形成行政公開責(zé)任追究制,部門責(zé)任公開道歉制、公務(wù)員行政責(zé)任賠償制等方式相結(jié)合的問責(zé)制度,真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督目的。
四 發(fā)揮國(guó)家審計(jì)作用的根本途徑——提高審計(jì)效率
4.1 提高審計(jì)效率必需運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以提高審計(jì)效率,使審計(jì)工作更加高效準(zhǔn)確,增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠程度。目前,我國(guó)國(guó)家審計(jì)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面,不僅明顯落后于發(fā)達(dá)國(guó)家,而且也明顯落后于被審計(jì)單位利用計(jì)算機(jī)的現(xiàn)狀,處于滯后狀態(tài)。李金華審計(jì)長(zhǎng)所講的“人、法、技”中的“技”就是指計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用。為了迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn),跟上時(shí)代的步伐,國(guó)家審計(jì)部門必須在這方面采取有效的措施:大力開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件;在審計(jì)中廣泛采用電算化的方法,使計(jì)算機(jī)在審計(jì)查證、分析性復(fù)核、審計(jì)信息的收集與傳遞等方面發(fā)揮應(yīng)有的作用;逐步實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化,利用現(xiàn)代科技手段(即計(jì)算機(jī)技術(shù))作為國(guó)家審計(jì)的必要手段,提供準(zhǔn)確的充分的信息,以達(dá)到?jīng)Q策科學(xué)合理,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理化的目的。
4.2 提高審計(jì)效率還應(yīng)采用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)方法
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)體規(guī)模不斷膨脹,以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)模式變得十分復(fù)雜。以評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),重點(diǎn)測(cè)試高風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)部門的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。這種審計(jì)模式對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)準(zhǔn)則300條《會(huì)計(jì)與內(nèi)控制度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估》規(guī)定審計(jì)人員必須在深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),規(guī)劃審計(jì)方案。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般認(rèn)為應(yīng)在4%到6%之間,常用5%,即審計(jì)人員有5%的可能性表示錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在說明審計(jì)結(jié)論不可能100%的正確。綜上所述,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以量化風(fēng)險(xiǎn)水平為重點(diǎn),在確定風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍,這種方法具有科學(xué)性和系統(tǒng)性,減少了經(jīng)驗(yàn)判斷的隨意性,提高了審計(jì)效率,審計(jì)結(jié)果更為客觀公正。國(guó)家審計(jì)應(yīng)以此方法為基礎(chǔ),對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理規(guī)劃和重點(diǎn)選擇,保證審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率。
五、國(guó)家審計(jì)的資源保證——進(jìn)行人力資源和信息資源建設(shè)
5.1 儲(chǔ)備高素質(zhì)的審計(jì)人才是保證國(guó)家審計(jì)質(zhì)量的重要途徑
國(guó)家審計(jì)職能的多樣性、審計(jì)工作的復(fù)雜性,要求我們必須注重國(guó)家審計(jì)人才的培養(yǎng)和建設(shè):一是抓好隊(duì)伍建設(shè),增加審計(jì)人員數(shù)量,建立審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)專家和審計(jì)管理三支人才隊(duì)伍,全面提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員隊(duì)伍綜合化,審計(jì)小組人員結(jié)構(gòu)的多專業(yè)化,形成既有審計(jì)師也有經(jīng)濟(jì)師、工程師、計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)師等等這樣一支綜合性的審計(jì)隊(duì)伍。目前國(guó)家審計(jì)署已經(jīng)對(duì)全國(guó)審計(jì)人員進(jìn)行了法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)方面的培訓(xùn),專有人才數(shù)量大大提高,但是同我國(guó)公共財(cái)政建設(shè)的監(jiān)督需要相比,審計(jì)資源仍然十分稀缺。二是整合審計(jì)的現(xiàn)有人力資源,按照審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)計(jì)劃的要求對(duì)人力資源進(jìn)行重新整合,打破行業(yè)界限,集中優(yōu)勢(shì)審計(jì)資源,對(duì)關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行突破,最大限度的發(fā)揮審計(jì)人員的潛能。
5.2 “金審工程”的全面展開為國(guó)家審計(jì)的信息資源建設(shè)提供了良好的契機(jī)
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立普遍性、多發(fā)性違紀(jì)問題的定性處理法規(guī)模板,為相關(guān)問題的處理提供案例依據(jù)。讓計(jì)算機(jī)模擬人的思維方式,將審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和思路模塊化、程序化,減輕審計(jì)人員工作;將歷年審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)歷年審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)項(xiàng)目檔案資料、審計(jì)業(yè)務(wù)決策信息和專題報(bào)告等業(yè)務(wù)信息,審計(jì)機(jī)關(guān)與人力資源,審計(jì)法律法規(guī)、被審單位情況、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)專業(yè)操作指南等基礎(chǔ)信息形成審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù),便于查詢和使用,提高審計(jì)的工作效率。
[參考文獻(xiàn)]
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