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我國國家審計產(chǎn)生和發(fā)展的基本規(guī)律
如果說會計的產(chǎn)生和發(fā)展是由于社會經(jīng)濟發(fā)展及經(jīng)濟管理需要決定的話，那么，審計的產(chǎn)生和發(fā)展則是在財產(chǎn)所有權與管理經(jīng)營權相分離以及多層次經(jīng)營管理分權體制所形成的經(jīng)濟責任關系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。由于兩權分離，經(jīng)濟責任關系的確立，財產(chǎn)所有者委派或委托專職機構和人員，對受托管理者或受托經(jīng)營者所負經(jīng)濟責任的履行情況必須實行經(jīng)濟監(jiān)督，從而產(chǎn)生了審計這一具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。國家審計的產(chǎn)生和發(fā)展則主要取決于國家財政經(jīng)濟監(jiān)督的需要。國家審計屬于上層建筑中經(jīng)濟監(jiān)督的范疇。
?。ㄒ唬﹪覍徲嬍菄野l(fā)展到一定階段的產(chǎn)物
當社會經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，國家機構日趨龐大，財政收支的“吞吐量”不斷增加，從而作為整個國家財富的“所有者”的皇帝，不能親自和經(jīng)常地進行財政審查和監(jiān)督的時候，國家審計便應運而生。在我國夏代，夏禹也曾“三載考功，五年政著，……乃大會計”于會稽山，但卻沒有指定專人代理行使審計職權。到了周代，情況發(fā)生了變化，疆域擴大，中央機構急劇膨脹，從而使財政收支迅速增長，周王沒有能力同時也不可能親自審理一切財政事務，于是便指派宰夫行使財計稽察之權，從此便產(chǎn)生了中國國家審計的雛形。歸根到底，國家審計產(chǎn)生的內(nèi)在原因還是財產(chǎn)的“所有者”——皇帝與財產(chǎn)的管理者——各級官吏之間所存在的經(jīng)濟責任關系。當皇帝不能親自檢查這種經(jīng)濟責任的履行情況時，審計人員和機構的出現(xiàn)便成為必然。中國的情形如此，西方情況也如此，如埃及。古羅馬、古希臘。西班牙以及法國等國都先后出現(xiàn)過這種類似的情況，這是國家審計產(chǎn)生的共同特點。
?。ǘ┲袊鴩覍徲嫷陌l(fā)展與封建中央集權政治的變遷基本上是同步的
從秦漢中央的三公九卿制度到隋唐的三省六部制，以及宋代的二府三司制，最后明清的內(nèi)閣六部體制，封建專制主義中央集權逐步發(fā)展強化，以至達到登峰造極的地步，與此相適應，國家審計從上計開始、到“刑部——比部”制度，戶部審計制度以至都察院審計制度，審計的地位和作用日益受到國家的重視。盡管宋代的審計成效不佳，但統(tǒng)治者借改革審計體制集中財權，加強財計審計監(jiān)督的良好愿望卻是顯而易見的。這種同步性說明，國家審計機構作為皇帝財務稽查的耳目，在封建國家機構中有著舉足輕重的作用。
（三）國家審計與國家的民主和法制建設水平有關
我國唐代的比部之所以能形成組織制度較為健全，工作成效較好的審計機構，這與唐代相對注重封建政治民主的環(huán)境是分不開的。法律健全，機構設置穩(wěn)定，有法可依，有令必行，比部雖然地位低下，但也能依法開展正常的審計工作。相反，典章不立，法令廢弛，或者法律制度隨皇帝的喜好而隨時置廢，權力凌駕于法律之上，即使有地位較高的審計機構，也不可能收到良好的成效，或者說不能持久穩(wěn)定地存在。在這方面，宋、明。清的審計狀況是很好的例證。中國國家審計后期的發(fā)展與西方國家相比，之所以落伍，其主要原因就在于封建專制主義中央集權阻礙和制約了國家民主和法制的建設。中國古代審計的財計監(jiān)察，是自上而下地由帝王賦予而不是自下而上地由民主賦予，這種狀況必然最終導致國家審計的停滯和畸形發(fā)展。審計必須由法律制度作保障，沒有制度不行；但是有了制度不認真加以貫徹實施，同樣也不行。
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