為促進單位的內部會計控制建設，加強內部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，財政部財會〔2001〕41號印發(fā)了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，本規(guī)范適用于國家機關、社會團體、公司企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，并要求這些單位根據(jù)國家的有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統(tǒng)的內部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。

　　企業(yè)的內部控制制度有很多，按其工作范圍不同可以分為內部會計控制和內部管理控制，以下所指的內部控制主要指內部會計控制。內部會計控制是指管理當局根據(jù)國家財務會計法律法規(guī)的規(guī)定和本企業(yè)生產特點、經(jīng)營性質及管理的需要，確保財務活動的合法性、會計信息的真實可靠性、財產物資的安全性和完整性而實施的控制，內部會計控制涉及會計事項方面的業(yè)務，主要采用會計處理程序及其他會計手段，對那些能用貨幣反映的經(jīng)濟業(yè)務活動進行控制：是否完整準確地記錄了所有有效的經(jīng)濟業(yè)務，是否維護了財產物資和會計信息資料的安全完整，不相容職務是否相互分離，不同機構和崗位之間是否權責分明、相互制約、相互監(jiān)督，經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否經(jīng)過授權批準，是否執(zhí)行內部控制預算，所有的這些控制是否經(jīng)過內部審計進行評價和監(jiān)督，等等。

　　企業(yè)內部審計是企業(yè)內部會計控制的重要組成部分，沒有內部審計的評價、監(jiān)督就不能完善企業(yè)的內部控制制度，內部審計旨在通過對企業(yè)內部會計控制制度和單位內部涉及會計工作的所有人員、涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位進行獨立評價，以確定：（1）上述控制制度或行為是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，是否符合本單位的實際情況。（2）上述行為是否符合企業(yè)內部會計控制制度規(guī)定的程序和標準（3）企業(yè)內部會計控制能否有效保證企業(yè)目標的實現(xiàn)有效和經(jīng)濟地使用資源，找出內部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)，并日臻完善。

　　企業(yè)的會計工作，由企業(yè)內部會計控制制度進行規(guī)范，財務部門按照內部控制的要求，建立必要的內部會計控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實、完整。但由于制度設計的局限性和制度執(zhí)行的人為因素，不可能保證部門和成員一定能夠完全按照制度去采取相應的行為，出于各種原因，企業(yè)內的部門或成員可能誤解或故意曲解管理當局的意圖，不執(zhí)行或采取對抗的態(tài)度：“上有政策，下有對策”。為了保證管理當局的意圖不折不扣地得以執(zhí)行，就必須有一整套的監(jiān)督措施，以適時地發(fā)現(xiàn)和糾正不符合管理當局指令或違反企業(yè)內部控制的行為。

　　我局在2001年根據(jù)《中華人民共和國會計法》、財政部頒發(fā)的《內部控制規(guī)范——基本規(guī)范》《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》以及從建局40多年以來摸索出的管理制度制定出了適合本單位特點的內容涉及貨幣資金、實物資產、工程投標、材料物資設備的采購、成本核算等經(jīng)濟業(yè)務方面的內部控制制度，重點在會計信息質量控制方面、實物資產的管理方面、控制環(huán)境方面強化了內部控制制度。為了保障控制制度的實施，相應成立了由計劃、財務、物資、人事等相關部門組成的獨立于被審計單位的內部聯(lián)合審計組，內部聯(lián)合審計組行使內部審計的職能，內部聯(lián)合審計組是工程局多年來總結出的經(jīng)驗，它是對企業(yè)內部控制的再控制，內部審計組通過內部審計考核項目部的工作績效，對本企業(yè)總經(jīng)理負責。每年定期審計兩次（年中一次，年末一次），對于有問題的單位還要進行隨機的不定期審計，適時地發(fā)現(xiàn)和糾正不符合指令和違反內部控制制度的行為。由現(xiàn)在的聯(lián)合審計組取代專門機構審計科從形式上好像弱化了內部審計職能，事實不然，專門的審計機構審計科很難保證審計人員專業(yè)的綜合性（人員配備上不可能配備綜合的全面的專業(yè)審計人員，有的側重于財務、有的側重于經(jīng)營、管理），沒有高素質的審計人員，審計職能得不到充分的發(fā)揮，審計科形同虛設，而工程局的職能科室除為各個工程項目作好指導、服務外，其中一個很大的職能也是監(jiān)督控制，這些部門從年初計劃的制定到實施，經(jīng)歷了管理活動的全過程，相對比外部審計而言，能更深層次地了解企業(yè)存在的問題，并且從計劃、財務、物資、人事各部門的業(yè)務交叉性，人員配備的專業(yè)性上，聯(lián)合審計組執(zhí)行內部審計業(yè)務，有其可操作性，通過審計及時反饋信息，不斷完善審計的目標和方法，保障了企業(yè)內部會計控制制度得到有效實施，結合我局的實際，在完善內部會計控制制度方面強化了以下幾方面的審計重點：

　　1.基礎控制工作的審計（側重于會計信息質量方面），會計工作的兩大職能就是反映和監(jiān)督，會計人員完整準確地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務是每個會計人員應具備的基本素質和道德規(guī)范，審計時重點對所記錄經(jīng)濟業(yè)務的完整性、準確性、有效性進行審計：對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否進行確認并進行了完整記錄，是不是及時且充分詳細地描述交易，是不是正確計量了經(jīng)濟業(yè)務的價值和確定了經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的期間，在會計報表上是否公允地披露交易及相關事項。由于施工企業(yè)的特殊性，在工程款的撥付上，很多項目工程款不到位，尤其材料成本在工程成本中占有很大的比重，賒欠業(yè)務多，對材料的暫估入庫和采購員的報賬時間作符合性測試，審查是否嚴格執(zhí)行了內部控制制度（內部控制制度規(guī)定材料的暫估入庫必須有采購人、驗收人、銷售方三方簽字方可入庫，采購員采購材料返回工地后三天內必須報賬），審核其原始票據(jù)的簽字情況，采購人員的往來賬目及借款情況，從中發(fā)現(xiàn)問題，確保材料能夠及時、準確的入庫和攤銷，也便于對采購員的控制監(jiān)督。對人工費、機械費的結算進行實質性抽查測試，抽查現(xiàn)場施工人員開具的原始工票、機械設備的原始記錄，把對會計信息質量的控制控制在初始狀態(tài)。根據(jù)權責發(fā)生制的原則，是本期發(fā)生的收入和費用及時記入本期，嚴格執(zhí)行每月20日的結算時間，確保賬、表反映會計信息的真實、有效性，及時了解項目部的利潤、成本情況，通過審計記錄在案（每次審計都要有審計工作底稿），適時監(jiān)控，有效地控制項目部人為調解成本、利潤，突擊花錢的情況。

　　2.資產的安全性監(jiān)控，現(xiàn)金和銀行存款是流動性大資產，也是最容易出問題的地方，應作為審計的重點。重點對項目部的收款、記賬、現(xiàn)金出納，現(xiàn)金清查、盤點等制度的審查，評審項目部是否把此項業(yè)務作為重點，通過收款環(huán)節(jié)和現(xiàn)金保管環(huán)節(jié)突擊檢查和測試，評價工作人員在實際工作中是否按制度的規(guī)定進行現(xiàn)金盤點，評價是否“賬實相符”。對于銀行存款，審計小組應掌握每個工程項目的銀行賬號，進行函證，索取銀行對賬單，編制銀行存款余額調節(jié)表，每年年末都要與建設單位取得詢證函，了解項目部的撥款情況，評價銀行存款是否賬實相符。應收賬款的管理重點加大了核實和確認工作，由于我局是40多年的老企業(yè)，應收賬款近6000多萬，有的工程項目結算不規(guī)范而單方記賬，有的是幾家單位共同施工沒有統(tǒng)一的對外結算機構，使得幾家賬目對不到一起，積極的與建設單位取得聯(lián)系，核實賬款的真實性，取得對方的詢證函。存貨的控制在于材料的采購是否經(jīng)過授權，采購員、保管員、材料主管等不相容職務是否分離（不因人員少而身兼多職，重要的崗位還要求是一職多人）。購買、入庫、保管、領料、攤銷及成本的結轉是否符合公司的內部會計控制制度，進行實地測試，評價工作人員是否堅持按制度進行，實地盤點抽查，保證賬實相符。

　　3.紀律控制，也就是“內部牽制制度”。兩個或兩個以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的機會可能性很?。簝蓚€或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性也大大低于一個人或部門舞弊的可能性，規(guī)定有關經(jīng)濟業(yè)務或事項的處理不能由一個人或一個部門總攬全過程，內部審計重點評審一個人的業(yè)務與另一個人的業(yè)務是否相互彌補、相互牽制的關系，評審經(jīng)濟業(yè)務授權與執(zhí)行職務的是否分離：“批錢的不拿錢，管錢的不花錢，管賬的不管錢，財產保管與會計記錄職務相分離，總賬登記與明細賬的登記職務相分離。

　　通過幾年的內部審計，聯(lián)合審計組總結出了一套適合自己特點的方法和程序，健全和完善了企業(yè)的內部控制制度，內部審計已經(jīng)成為企業(yè)管理活動的重要組成部分，其意義在于：一是可以審視內部控制制度是否存在需要修正和完善之處；二是檢查企業(yè)的內部控制制度中是否存在與國家有關法律法規(guī)相抵觸的規(guī)定，三是隨著社會的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境會發(fā)生變化，內部控制制度也應隨環(huán)境有相應的變化進行改良，內部審計所負責的工作就是檢查和督促各種內部控制制度的執(zhí)行情況、評價內部控制制度的合理性，保證企業(yè)在特定的經(jīng)濟環(huán)境中有相對完善的內部控制制度。內部審計在健全和完善企業(yè)內部控制制度方面還應思考以下問題：

　?。?）企業(yè)內部審計是管理現(xiàn)代化的產物，是企業(yè)管理職能的劃分。企業(yè)需要內部審計，這種監(jiān)督，只能加強，不能削弱。

　?。?）內部審計只對企業(yè)管理者負責，也就是只對總經(jīng)理負責，應主要側重于企業(yè)的經(jīng)營管理，把對投資者負責的事情應交給企業(yè)外部審計去辦。

　?。?）企業(yè)內部審計需要開拓新的領域，內部審計不僅審查企業(yè)經(jīng)營活動和財務收支的合法真實性，還應把審查工作貫穿企業(yè)生產經(jīng)營的全過程，從決策、技術、生產、流通等環(huán)節(jié)入手，對資金、經(jīng)營活動的軌跡進行追蹤，從查錯防弊的財務審計圈子走出來，審計經(jīng)營活動的合理性，分析投入、產出的回報率，審核和評價經(jīng)營者的經(jīng)營責任，分析管理中的薄弱環(huán)節(jié)，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的前提下，能夠最大限度地獲得經(jīng)濟效益。

　　[參考文獻]

　　[1]財政部。內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）。

　　[2]企業(yè)管理出版社。企業(yè)內部控制制度設計。

　　[3]注冊會計師協(xié)會。審計。

　　[4]遼河工程局分公司。管理制度匯編。