有觀點認為就全世界而言，內部審計獲得如此矚目的地位應歸功于美國頒布的SOA法案。 SEC強制規(guī)定上市公司設立內部審計職能的最新規(guī)則也起到了推動作用?？梢姡稍谔嵘齼炔繉徲嫷匚环矫?，效果十分明顯，因此我國可以效仿。

　　（一）對我國內部審計現(xiàn)有法規(guī)體系的分析

　　在我國內部審計規(guī)范按照法律效力由高到低并考慮適用范圍的大小分為四類 ：

　　第一類是相關法律，它是以2006年修訂的《審計法》 為核心，包括其他如《中華人民共和國會計法》等相關法律；

　　第二類是部門規(guī)章，以2003年實施的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》為核心，包括依據(jù)該規(guī)定于2004年實施的《中央企業(yè)內部審計管理暫行辦法》、《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》、《國務院機關事務管理局內部審計工作規(guī)定》、《廣播電影電視系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》、《交通行業(yè)內部審計工作規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》等部門規(guī)章

　　第三類是地方法規(guī)，2004年實施的《黑龍江省內部審計條例》、《青島市審計監(jiān)督條例》、1999年實施的《安徽省內部審計辦法》、1998年實施的《重慶市內部審計工作辦法》、《江蘇省內部審計工作規(guī)定》、1997年實施的《河南省內部審計工作辦法》和《廣州市內部審計工作規(guī)定》、1995年實施的《南京市內部審計管理辦法》等法規(guī)。

　　第四類是內部審計準則和職業(yè)道德類規(guī)范，主要指2003年以后中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內部設計具體準則1－20號》、《內部審計執(zhí)業(yè)指南1－2號》等行業(yè)準則。

　　現(xiàn)有的法規(guī)體系存在三個方面的不足：

　　1、適用面有局限性

　　比如2006年修正實施的《審計法》第二十九條規(guī)定，“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督”。原1994版的審計法二十九條規(guī)定為“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度。各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的內部審計，應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。”看起來修訂后有了文字上的區(qū)別，但由于2006版的《審計法》第二條并未作修改，仍然是“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織的財務收支，以及其他依照本法規(guī)定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督?！币虼恕耙婪▽儆趯徲嫏C關審計監(jiān)督對象的單位”實質上還是“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織”。

　　即實質上，修改后的《審計法》仍然只對國有企事業(yè)單位應當設立內部審計機構做出規(guī)定，而將非國有企業(yè)排除在內部審計法規(guī)體系之外。 隨著國有企業(yè)改制上市，該法規(guī)對于國有企事業(yè)單位內部審計的有關規(guī)定已經(jīng)不適用了。適用于現(xiàn)代企業(yè)的《證券法》 、《公司法》 卻沒有明確的關于內部審計的規(guī)定，造成現(xiàn)在企業(yè)內部審計缺乏法律地位，在企業(yè)的設置具有隨意性。

　　2、口徑不一致

　　內部審計法律條文分散在各項相關法律的少數(shù)章節(jié)，或是不同部門政府頒布的規(guī)定中，缺乏統(tǒng)一性，互相之間難免存在漏洞和相互矛盾。

　　3、權威性不足

　　明顯的，內部審計規(guī)范眾多，但是高層次的較少，具有全國性法律效力的，且與內部審計關系密切的法律僅有《審計法》中的少數(shù)條款，部門規(guī)章僅有《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》。

　?。ǘ└倪M建議

　　1、制定并頒布單一的、統(tǒng)一的《內部審計法》

　　2005年10月22日，國家審計署審計長李金華受國務院委托，向十屆全國人大常委會第十八次會議作了關于審計法修正案草案的說明。此次《審計法》的四項修正大大增強了審計工作的威懾力，它們是：強化監(jiān)督手段——可查被審計單位存儲賬戶；處罰師出有名——執(zhí)法主體地位得到明確；人事任免——上級審計機關話語權增大；進行再監(jiān)督——可檢查社會審計機構報告。但是修訂之前一直討論熱烈的內部審計地位加強問題未能解決。

　　從該會議分組審議的情況看，委員們主要針對國家審計的問題提出審議意見，鮮有涉及內部審計的意見，甚至有觀點提出廢除內部審計的條款。

　　2006年2月新的審計法頒布實施，最后頒布的條款僅有兩個涉及內部審計和社會審計。一個是第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。”另一個是第三十條規(guī)定：“社會審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的，審計機關按照國務院的規(guī)定，有權對該社會審計機構出具的相關審計報告進行核查?！?/p>

　　這兩個條款都是從國家審計的審計權限角度來規(guī)定的，即強調內部審計和社會審計都要接受國家審計的監(jiān)督?？梢燥@見，目前對于《審計法》的定位是對國家審計進行規(guī)范的法律，對于內部審計和社會審計則是附帶性的

　　又社會審計的法律《注冊會計師法》已經(jīng)頒布，三大審計中唯有內部審計沒有專門的法律來規(guī)范，因此，盡快制定、頒布《內部審計法》是當務之急，它有利于健全我國審計法規(guī)體系，界定內部審計與國家審計、社會審計的關系，促進內部審計在法律的軌道上更好的發(fā)展。

　　據(jù)文獻記載 ，1992年以色列頒布了《內部審計法》，成為世界上最早頒布內部審計法律的國家，以色列議會認為只要加強內部審計就能加強國營和私營部門的控制和管理。

　　該法律的要點包括：

　?。?）每一個公共機構或組織包括各部、政府、企業(yè)單位和由政府資助的組織，都有責任委任一名內部審計師，并進行內部審計。

　?。?）對內部審計師的任職資格有嚴格規(guī)定。內部審計師必須是以色列的居民，不能被宣判有犯罪行為，包括道德墮落；必須已經(jīng)獲得學位。投考者必須有2年的審計經(jīng)歷，或者必須學完由一個特殊審查委員會已經(jīng)批準的深一層的內部審計課程。如果不符合上述要求的投考者不接受審查委員會的特殊授權，他們就不能做內部審計師的工作。

　?。?）規(guī)定了公共機構內部審計師必須審查的內容。公共機構是否遵守效率、經(jīng)濟、效果和道德標準；公共機構是夠遵守有約束力的規(guī)章制度；公共機構如何管理其資產(chǎn)與債務，包括其簿記程序、保護財產(chǎn)和控股與投資基金；公共機構的決定是否按照恰當?shù)某绦蜃鞒?；如果按照國家主計長法該公共機構是一個“監(jiān)察機構”的話，由國家主計長指出缺點是否得到克服。

　?。?）規(guī)定內部審計師必須按照公認專業(yè)標準進行審計。

　　以色列的這些做法可以作為我國如何制定《內部審計法》的借鑒和參考。

　　2、修改《審計法》中的內部審計條款

　　如果仍將《審計法》作為內部審計法規(guī)的母法，則應當對企業(yè)中內部審計的地位做出強調和明確規(guī)定，擴大強制設立內部審計的企業(yè)范圍，將民營企業(yè)納入法律規(guī)范的范圍之內。同時厘清內部審計與國家審計的關系，加強內部審計的企業(yè)性，削弱其政府性，加強內部審計的內向型定位。

　　3、在《證券法》、《公司法》和相關法律中增加有利于確立內部審計地位的規(guī)定。

　　建議強制所有適用這兩個法律的企業(yè)，尤其是上市企業(yè)設立內部審計部門。同時統(tǒng)一要求內部審計部門隸屬于董事會或者其下屬的審計委員會，提高內部審計在企業(yè)內部的獨立性，促進其發(fā)揮在公司治理中的作用。

　　建議規(guī)定擬上市企業(yè)向國務院授權的部門或者國務院證券監(jiān)督管理機構報送的文件中包含說明內部控制制度的文件。擬發(fā)行新股的企業(yè)報送文件中包含反映最近三年內部控制執(zhí)行情況的文件，披露內部控制中存在的重大風險。

　　建議規(guī)定上市企業(yè)的高級管理層在年度報告中對企業(yè)的內部控制有效性作出評價，不僅對與財務報告相關的內部控制，還包括對經(jīng)營相關的內部控制的有效性做出評價。這樣相當于在SOA法案規(guī)定的基礎上進行了擴展，有利于內部審計在協(xié)助管理層完成法律要求時，兼顧企業(yè)的財務風險和經(jīng)營風險。

　　參考文獻：

　　[1]Larry Rittenberg Christy Chapmansince.  On the road of change： it's been five years The IIA adopted a new definition of internal auditing. Internal Auditor，  June， 2004

　　[2]該分類法律法規(guī)主要參考中國內部審計協(xié)會網(wǎng)站上公布的法規(guī)

　　[3]中華人民共和國審計法（2006）

　　[4]證券法

　　[5]公司法

　　[6]陸志明。 四大修訂強化審計獨立性，證券時報

　　[7]發(fā)言摘登：分組審議審計法修正案草案（一）2005-10-28 上午 09：20：00 全國人大網(wǎng)

　　[8]鄒傳華。 以色列內部審計法簡介[J] 審計研究，1999（1）