目前，我國大多數(shù)商業(yè)銀行正在加速推進會計稽核的系統(tǒng)建設，各行會計稽核作業(yè)基本實現(xiàn)了向稽核作業(yè)電子化和處理集約化的轉(zhuǎn)變，業(yè)務操作已由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)為計算機操作，并且實現(xiàn)了會計稽核的流程控制和風險預警，使稽核作業(yè)效率大大增加，風險管理效果明顯。但是長期以來，我國商業(yè)銀行的會計稽核，缺乏現(xiàn)代化、高效率的稽核手段，已不能適應現(xiàn)代商業(yè)銀行全面風險控制的會計管理要求。計算機自動稽核，后臺人工集中稽核等新的稽核方式出現(xiàn)，已經(jīng)成為未來商業(yè)銀行提高效率，防范和化解風險的必然趨勢，但是由于新舊觀念和作業(yè)模式的更新過渡，商業(yè)銀行會計稽核工作出現(xiàn)了許多亟需解決的問題。

　　近年來，由于我國商業(yè)銀行會計管理改革的進一步深入，新技術(shù)、新手段越來越多地應用于會計管理工作中，特別是計算機技術(shù)的廣泛應用在銀行會計內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。目前，我國大多數(shù)商業(yè)銀行正在加速推進會計稽核的系統(tǒng)建設，各行會計稽核作業(yè)基本實現(xiàn)了向稽核作業(yè)電子化和處理集約化的轉(zhuǎn)變，業(yè)務操作已由傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)為計算機操作，并且實現(xiàn)了會計稽核的流程控制和風險預警，使稽核作業(yè)效率大大增加，風險管理效果明顯。會計稽核系統(tǒng)的實施更有利于上級會計管理機構(gòu)借助稽核系統(tǒng)以統(tǒng)一的稽核標準實施集中監(jiān)督，增強監(jiān)督力度，客觀反映了違規(guī)操作、有章不循的情況，有效提高風險揭示能力，在一定程度上對違規(guī)違章操作發(fā)揮了嚴格控制的作用。同時，風險點的有效揭示，也為管理部門、業(yè)務部門加強管理、調(diào)整制度、優(yōu)化系統(tǒng)提供了意見和建議。因此，計算機條件下的會計稽核在促進商業(yè)銀行會計工作穩(wěn)健經(jīng)營和健康發(fā)展中起著至關重要的作用。

　　但是長期以來，我國商業(yè)銀行的會計稽核一直是以基層機構(gòu)現(xiàn)場稽核和事后非現(xiàn)場稽核為主，以審查憑證、賬表、抽查流水賬為主要稽核方式，依靠稽核人員的經(jīng)驗進行識別、判斷，手工操作痕跡濃厚，缺乏現(xiàn)代化、高效率的稽核手段，已不能適應現(xiàn)代商業(yè)銀行全面風險控制的會計管理要求。計算機自動稽核，后臺人工集中稽核等新的稽核方式的出現(xiàn)，已經(jīng)成為未來商業(yè)銀行提高效率，防范和化解風險的必然趨勢，但是由于新舊觀念和作業(yè)模式的更新過渡，商業(yè)銀行會計稽核工作出現(xiàn)了許多急需解決的問題。

　　一、計算機條件下會計稽核工作出現(xiàn)的新情況

　?。ㄒ唬┚C合型高素質(zhì)稽核人員缺乏，稽核人員業(yè)務總體水平較低，人員缺口較大

　　會計稽核模式的改變，使會計稽核作業(yè)集中到后臺的稽核中心統(tǒng)一處理，稽核業(yè)務范圍變大，稽核中心所在地區(qū)具備銀行柜面業(yè)務經(jīng)驗的高素質(zhì)稽核人員的數(shù)量不能滿足后臺集中稽核的要求，達到專業(yè)稽核水平的人員配備明顯不足。另一方面，部分由前臺會計人員轉(zhuǎn)變的稽核人員，由于其在業(yè)務處理層面或工作范圍的限制，較多的稽核人員往往只偏重一方面的業(yè)務（如對公、對私），綜合素質(zhì)不高，在后臺大稽核的模式下，對各類綜合性前臺業(yè)務的稽核作業(yè)容易形成稽核空白點。同時，會計稽核系統(tǒng)需要計算機數(shù)據(jù)挖掘的技術(shù)支持和運用，要不斷優(yōu)化業(yè)務關鍵風險點預警模型和風險業(yè)務過濾規(guī)則，因此，稽核中心特別缺乏兼具計算機和會計業(yè)務知識的跨專業(yè)人才，而這方面往往是各商業(yè)銀行的人才空當。

　　（二）會計稽核作業(yè)方式落后，稽核處理效率低下，關鍵風險難以揭示

　　計算機會計稽核降低了人工稽核的工作強度，提高了整體的稽核效率，但由于集中稽核，部分系統(tǒng)無法自動處理，需人工稽核的工作量還是較大。而傳統(tǒng)的稽核作業(yè)采取交易機構(gòu)或核算機構(gòu)為單位的平面稽核方式，尚不能依據(jù)稽核事項風險程度或業(yè)務條線進行分類的縱向?qū)I(yè)稽核，不同業(yè)務能力的稽核人員稽核相同的業(yè)務，缺乏專業(yè)化分工。在這種稽核業(yè)務綜合性、復雜性很強的集中作業(yè)模式下，原有的平面稽核方式對會計稽核、稽核人員的業(yè)務素質(zhì)要求很高，每個稽核員需要掌握和熟悉信用卡、儲蓄到信貸業(yè)務各經(jīng)營政策制度，工作難度很大。因稽核人員不熟悉業(yè)務而查閱相關的制度文件會耗費大量的時間，甚至可能因忙于應付工作量，忽視對表面現(xiàn)象深層次的分析。所以，這種基于分散機構(gòu)的平面稽核方式的稽核作業(yè)效率非常低下，稽核員只忙于完成每天稽核作業(yè)量指標，容易忽視對稽核事項的深度、細致分析，更多地停留在糾錯層面。

　?。ㄈ┗俗鳂I(yè)標準不夠精細化，稽核結(jié)果缺乏評價監(jiān)督

　　盡管各商業(yè)銀行會計稽核業(yè)務的主要稽核內(nèi)容已經(jīng)統(tǒng)一，但稽核作業(yè)的稽核步驟、審核要點、判斷尺度、整改要求等仍需要進一步明確與統(tǒng)一?；巳藛T大多憑借經(jīng)驗和能力，識別和判斷稽核事項，操作判斷尺度不一，且人員水平參差不齊，容易出現(xiàn)遺漏、疏忽，影響了稽核質(zhì)量和效率。另一方面，標準缺乏精細化也造成對稽核人員的作業(yè)質(zhì)量無法進行合理評價監(jiān)督，不利于稽核責任的認定。再一方面，標準缺乏精細化增加了稽核人員崗位輪換的適應時間和工作難度，增加了稽核中心支付培訓的成本。

　?。ㄋ模I(yè)務數(shù)據(jù)挖掘不夠，稽核風險預警模型管理需要加強

　　首先，我國商業(yè)銀行在基于數(shù)據(jù)挖掘的會計稽核系統(tǒng)風險預警方面仍處于原始的數(shù)據(jù)處理階段，部分預警模型設置條件單一，易產(chǎn)生海量信息，并不具有實際的可操作性，或者篩選條件過高，條件組合不合理，漏掉真正的風險事件。其次，預警模型設置風險覆蓋面較窄，尚局限在賬務性業(yè)務，且沒有將各項業(yè)務前后關聯(lián)，缺乏對業(yè)務事項的整體監(jiān)督。第三，部分業(yè)務信息缺乏趨勢分析，對發(fā)現(xiàn)的問題在一段時間內(nèi)的頻率、方向和周期性等缺乏規(guī)律的研究，影響了稽核系統(tǒng)的風險發(fā)現(xiàn)能力。

　?。ㄎ澹┗诵畔⒐芾砗投礁姆绞絾我?，與其他業(yè)務條線部門缺乏足夠的聯(lián)動

　　目前，稽核問題不論風險高低一律直發(fā)營業(yè)機構(gòu)整改，大量的預警信息交由網(wǎng)點核查、回復。這種管理方式一方面缺乏對問題的歸類、總結(jié)，營業(yè)網(wǎng)點更多地就事論事改正錯誤，不能自覺地、系統(tǒng)地、整體地認識問題，屢查屢犯、屢犯屢查的怪圈無法從根本上解決。另一方面，對條線上發(fā)現(xiàn)的管理問題，甚至是系統(tǒng)、制度本身的缺陷，條線主管部門并沒有得到足夠的信息，缺乏對問題的全面認識和了解，從而表現(xiàn)出部門間業(yè)務聯(lián)動力不足。

　　（六）系統(tǒng)的分析和管理決策支持功能不足，風險分析深度不夠，重點不突出

　　會計稽核系統(tǒng)在會計管理中具有重要的管理決策作用，讓不同層次、不同部門、不同司職的管理人員、業(yè)務人員和技術(shù)人員了解業(yè)務運行的狀況，跟蹤業(yè)務發(fā)展的動態(tài)，發(fā)現(xiàn)問題的存在，分析問題的成因，做出相應的決策。目前，稽核工作重點更多地集中在稽核作業(yè)，偏重于對稽核問題的簡單反映，面面俱到，但對問題產(chǎn)生的深層次原因、基本動因、隱含的風險點、風險源缺乏深度分析，重點不突出，缺乏針對性的風險防控建議，風險揭示能力有待提升。

　　以上問題的存在不僅限制了商業(yè)銀行會計業(yè)務的正常發(fā)展，而且使會計工作面臨著較大的經(jīng)營風險。因此，我們迫切需要加強稽核工作，強化稽核監(jiān)督，提高稽核作業(yè)效率，以更好地完善和規(guī)范商業(yè)銀行的經(jīng)營管理和各項業(yè)務操作，提高商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制水平。

　　二、新條件下會計稽核工作的對策

　　（一）培養(yǎng)高素質(zhì)稽核人才，整合稽核隊伍

　　l.通過不同形式提高稽核人員的綜合素質(zhì)。一是采取實地跟班學習方式，派駐稽核人員到基層網(wǎng)點強化學習綜合業(yè)務系統(tǒng)各項業(yè)務操作規(guī)程，提高綜合業(yè)務系統(tǒng)業(yè)務水平；二是組織各種專項檢查，抽調(diào)稽核人員采取實地檢查，提高稽核人員實際工作能力和檢查水平；三是聘請專業(yè)老師傳授系統(tǒng)的稽核審計專業(yè)理論，以切實提高稽核人員的專業(yè)知識；四是加強金融法律法規(guī)知識和業(yè)務技能學習，提高稽核人員依法監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)、處理問題的能力，以適應新形勢下稽核工作的需要。

　　2.整合稽核各方面專業(yè)人才，組建稽核風險分析專家團隊。整合稽核人才就是通過了解稽核人員情況，了解每位稽核員特點，將掌握某一方面業(yè)務專業(yè)知識，或有豐富前臺經(jīng)驗的稽核人員合理搭配，取長補短，集思廣益，組成一個專家團隊，避免出現(xiàn)稽核空白點。專家團隊可以按業(yè)務條線、跨層級的研究分析和優(yōu)化調(diào)整風險預警模型、參數(shù)，分析一定時期內(nèi)操作風險的特點、趨勢，指導稽核作業(yè)，最終達到匯聚稽核專家、業(yè)務人員的經(jīng)驗和智慧，調(diào)整、完善作業(yè)流程，持續(xù)跟綜、優(yōu)化風險預警模型，不斷提升風險揭示能力的目的。

　?。ǘ┩菩谢朔诸愖鳂I(yè)，提高稽核作業(yè)效率

　　改變現(xiàn)有平面稽核的作業(yè)方式，將稽核任務管理從按網(wǎng)點分配的單維方式向按業(yè)務條線、交易內(nèi)容、風險等級等因素分配的多維方式轉(zhuǎn)變，將稽核任務按內(nèi)容、按復雜程度劃分為多類，實施分類作業(yè)。不同業(yè)務能力的人員承擔不同內(nèi)容等級的業(yè)務。比如：

　　一般稽核事務，由普通的稽核人員承擔，主要是審核業(yè)務處理較為復雜，風險程度一般，需要憑借一定的專業(yè)知識、經(jīng)驗和動態(tài)信息資料分析判斷的內(nèi)容。

　　高級稽核事務，由經(jīng)驗豐富的稽核專家承擔，主要是核對交易的關聯(lián)程度和風險程度都較高，業(yè)務操作復雜，不易通過人工直接審核的業(yè)務或交易事項。

　　為降低稽核崗位對人員的要求，對于劃分出的一般規(guī)范性稽核甚至可考慮將按照稽核要素拆分動作，每個人僅負責一種業(yè)務的單個要素稽核，多人流水作業(yè)，組合成一項業(yè)務的完整稽核，以達到降低稽核難度和作業(yè)成本，提高稽核效率的目的。

　?。ㄈ┙⒎诸惢藰藴屎突速|(zhì)量檢查機制，提高稽核質(zhì)量

　　通過結(jié)合各項業(yè)務的制度規(guī)定，制定標準化的稽核作業(yè)手冊，明確稽核基本步驟、基本審核要點、審核標準、稽核方式、風險分析、整改要求等內(nèi)容，減少稽核作業(yè)的人為差異，提升整體稽核質(zhì)量。

　　當稽核標準建立完善后，我們應以稽核標準為依托，建立稽核質(zhì)量監(jiān)督檢查機制，落實工作責任。比如：按照一定量的稽核人員合理設立專門的質(zhì)量檢查崗位，配備質(zhì)量監(jiān)督人員，按照稽核作業(yè)標準的完成情況，逐項對稽核人員的作業(yè)狀況進行質(zhì)量檢驗與評價。

　?。ㄋ模┻\用先進的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和統(tǒng)計分析方法，完善稽核風險模型

　　在我國商業(yè)銀行會計業(yè)務管理中，數(shù)據(jù)挖掘的應用還是一個空白，遠不及在市場營銷和信用評級中的應用。我們應組織專家團隊，充分研究并運用先進的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和統(tǒng)計分析方法，借鑒信用管理風險模型的成功經(jīng)驗，通過有效充分的數(shù)據(jù)挖掘，將前臺會計業(yè)務信息作不同角度的分析，對交易記錄和前臺柜員行為特征進行系統(tǒng)分析，明確柜員的操作傾向與交易差錯趨勢，預測柜員的風險性與差錯性，以預測其未來行為表現(xiàn)。例如：將某機構(gòu)未來一個月內(nèi)發(fā)生差錯的概率、違規(guī)涉及金額的大小進行統(tǒng)計，與該機構(gòu)人員配置、內(nèi)部管理水平、培訓水平等關鍵風險要素比對，找出關聯(lián)事件，以此作為對會計內(nèi)控的輔助手段，幫助業(yè)務管理人員制定符合銀行經(jīng)營宗旨的管理策略，以較高的精度有效地控制風險、挖掘不足，實現(xiàn)經(jīng)營管理的高效益。

　?。ㄎ澹┙L險提示制度，實行稽核問題的分類管理

　　在提升稽核作業(yè)效率，有效發(fā)現(xiàn)問題的基礎上，最大化降低因稽核結(jié)果對前臺人員工作的影響，稽核中心可以根據(jù)問題性質(zhì)、產(chǎn)生原因、風險程度，稽核發(fā)現(xiàn)問題劃分為一般規(guī)范類、風險差錯類兩大類問題，兩類問題采取不同的信息發(fā)布、督促整改和風險提示的方式。比如：對因操作人員技能水平或責任心等原因造成的一些規(guī)范性差錯，一般不會造成風險或引發(fā)案件的一般規(guī)范類問題，可以按網(wǎng)點、性質(zhì)歸類整理，按月定期通報，以揭示產(chǎn)生原因，提示管理與整改要求。對于交易事項或操作行為與規(guī)章制度存在較大差異的差錯，或重大風險案件等風險差錯類問題，由稽核中心實時發(fā)布，立即跟蹤整改。

　?。娀朔治?，促進發(fā)現(xiàn)問題有效整改

　　稽核人員應加強稽核信息、典型案例的風險分析，促進有效整改。根據(jù)不同的決策需求，稽核信息風險分析報告應采取定期和不定期方式的發(fā)布，內(nèi)容上可以是反映業(yè)務網(wǎng)點的總體，或是反映各種產(chǎn)品、各個時期或各個風險程度的局部情況；可以是反映現(xiàn)狀，或是預測未來。定期分析側(cè)重于全面分析、趨勢分析；不定期分析注重專題分析，突出及時性，對一類業(yè)務或一個典型案例進行深度剖析。值得注意的是，要實現(xiàn)稽核成果的長期有效利用，有必要建立稽核問題方法庫、知識庫、專家?guī)?。將各類稽核信息風險分析報告歸類整理，納入稽核信息庫統(tǒng)一管理，確保日后業(yè)務發(fā)展有借鑒依據(jù)。

　　【參考文獻】

　　童慧，“改進商業(yè)銀行會計稽核管理的思考”，《現(xiàn)代商業(yè)銀行導刊》2006年6月。