一、會計信息的質量及質量特征

　　要正確地把握會計信息的質量特征，首先應弄清楚質量的基本涵義。國際標準化組織（ISO）在TCl76／DIS8402《質量保證一詞匯》中這樣認為： “產(chǎn)品、過程或服務滿足規(guī)定或內在需要的特征和特性的總和?！庇鴺藴蔅S4778《質量保證名詞術語匯編》對質量下的定義是：“產(chǎn)品或服務的全部特征和特性，能滿足給定要求能力的總和。”我國國家標準GB6583.1—86《質量管理和質量保證術語第一部分》對質量的定義為：“產(chǎn)品、過程或服務滿足規(guī)定或潛在要求（或需要）的特征和特性總和?！鄙鲜鰧|量的權威定義雖然在措辭上略有區(qū)別，但在本質上。是一致的，因此，我們可以借鑒通用的質量概念，對會計信息、產(chǎn)品質量下—個比較準確的定義，即“會計信息產(chǎn)品滿足規(guī)定或潛在需要的特征和特性的總和。”而會計信息產(chǎn)品質量特征就是“會計信息產(chǎn)品為滿足規(guī)定或潛在需要而必須具備的那些特征和特性要求”。

　　然而，要想全面、正確地理解上述會計信息產(chǎn)品質量特征的本質，還必須認識到會計信息產(chǎn)品質員是受到產(chǎn)品的使用時間、使用地點、使用對象、社會環(huán)境、市場競爭等因素的影響的。具體地說，在使用時間方面，當時符合質量要求的會計信息，會因報告時間的延誤而失去本來應有的價值；在使用地點方面，不同的區(qū)域、因技術因素、人文因素、自然資源和環(huán)境因素等不同，對會計信息質量有不同的要求；在使用對象方面，因使用對象的目標和用途及專業(yè)判斷能力不同，對會計信息質量會有不同的要求；在社會環(huán)境方面，社會的發(fā)展，經(jīng)濟形勢的變化，會使人們對會計信息質量的要求隨著改變，即從偏重某一質量特征轉為偏重另一或另幾個質量特征；在市場競爭方面，原來認為符合質量要求的會計產(chǎn)品，會因為競爭對手的出現(xiàn)而使人們改變對適用性的評價，從而對會計產(chǎn)品質量提出更新、更高的要求。綜上所述，我們可以揭示出會計信息質量特征的本質：它是一個動態(tài)、變化、發(fā)展、相對的概念，而不是固定的概念，即要求內含的質量特征和特性均滿足用戶需要，并在一定條件下實現(xiàn)諸特征的最佳結合。

　　根據(jù)對會計信息質量特征的本質認識，我們認為會計信息質量特征應包括以下幾個層次：

　　第一層次：最重要的質量特征一有用性（適用性）。J.M朱蘭博士認為“產(chǎn)品在使用時能成功地適合用戶目的的程度，稱為‘適用性’。 ‘適用性’這個概念通俗地用‘質量，這個名詞來稱呼”，它概括了質量特征和特性的全部涵義。SLAC N0.2也認為“對（用戶）決策的有用性（適用性）應作為最重要的質量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所需成本的利益”。有用性的含義主要包括五個方面：①即對不同用戶決策目標的適用性；②產(chǎn)品包含的各質量特性之間的相互適應性；③對不同用戶職業(yè)判斷能力的適用性；④對不同用戶使用上的經(jīng)濟適用性；⑤對社會的有用性。當然，會計信息是否有用，是否適合用戶需要，關鍵取決于其是否相關、是否可靠，是否能被用戶理解、接受，這又構成會計信息質量特征的第二層次。

　　第二層次：主要的質量特征—相關性、可靠性、可理解性。所謂相關性通常是指與用戶決策相關的特性。美國SPAC NO.2指出，會計信息只有具備“導致差別”的能力，方能確定它與某一決策相關。相關的會計信息應同時具備及時性、預測價值和反饋價值。這是大部分文獻所肯定的結論。但筆者同意斯坦普（StamP，1979）的觀點，即決定會計信息相關性的是會計信息使用者，而使用者的需求不同，相關性的具體形式和標準會隨使用者的價值取向和參照系的不同而明顯存在差異。相關性不是會計信息固有的屬性，而是使用者對使用信息所作的一種價值判斷。因此，在傳統(tǒng)條件下，會計信息不可能具有對所有使用者都適用的相關性，最大限度體現(xiàn)為對主要信息使用者的相關性。可靠性是指會計信息應能如實反映所要反映的對象，它至少應當包括真實性、合理性、完整性、中立性和可驗證性五個方面?？煽啃允菚嬓畔⒐逃械囊彩亲罨镜馁|量特征，是一切質量特征的基礎，但當它與相關性發(fā)生矛盾時，相關性就顯得相對重要，這是“用戶至上” 思想的反映?？衫斫庑允侵笗嬓畔⑶逦?、明了，能被具有一定專業(yè)知識和判斷能力的使用者理解和認識。

　　應當指出的是，眾多會計文獻把可比性也作為主要的質量特征之一，目的是增強同一企業(yè)的不同時期、不同企業(yè)、不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同國家之間的會計信息的可比性。然而，隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，會計主體面臨的將是競爭日趨激烈、風險日益增長的外部經(jīng)濟環(huán)境。具體表現(xiàn)為：商品價格、利率、匯率變動激烈，反復無常；知識和技術的飛速發(fā)展，使得產(chǎn)品和設備會很快過時，所占的市場和邊際利潤會在頃刻間被競爭對手槍走，產(chǎn)品壽命周期大大縮短；各種復雜的金融業(yè)務和金融工具的大量涌現(xiàn)，使金融市場更加變幻莫測，波動頻繁；電子貨幣的廣泛使用使資金流動輕型化，交易手段多樣化；知識經(jīng)濟的非線性、突變性和隨機性及爆炸性，迫使企業(yè)必須隨機應變。以滿足個性化市場的需要。知識經(jīng)濟的高風險性更使一個企業(yè)可以瞬間成立，也可以瞬間解散，而不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同國別之間的巨大差異，更使會計信息的可比性名存實亡。因此，從發(fā)展的角度看，可比性不應成為會計信息固有的質量特性，但在當前的中國，強調可比性仍有現(xiàn)實意義。

　　第三層次：限制性和輔助性質量持征-主要包括效益大于成本原則，各質量特征之間相互協(xié)調和平衡原則，以及重要性原則、實質重于形式原則、審慎原則等。

　　二、 網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息質量特征的實現(xiàn)

　?。ㄒ唬└鶕?jù)不同用戶決策目標，提供個性化的會計信息，以實現(xiàn)有用性的質量特征在現(xiàn)行會計模式下，會計信息的提供是通過編制標準化的、通用的財務報告來實現(xiàn)的，不同的使用者提供相同的財務報告，并使之標準化、程序化，這種報告模式是基于以下基本假設：

   （1）不同信息用戶對信啟、的需求是大量的、穩(wěn)定的、同質的需求，并且這些需求對信息提供者來說是已知的；

   （2）滿足這些信息需求的辦法是用標準化的格式來報告企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

   （3）提供標準化的財務報告對于報告單位、審計人員和監(jiān)管者是經(jīng)濟的、實用的和方便的，能夠給他們帶來規(guī)模效益。同時，標準化也簡化了財務報告程序并有利于保持不同公司提供會計信息的可比性。因為對一些人而言，可比性對信息使用者至關重要。另外，標準化使擁有有限資源的監(jiān)管者和準則制定者更能有效地監(jiān)督公司的財務報告行為。

　　其次，認為編制和提供標準化的財務報告能滿足不同用戶的信息需求，其理論依據(jù)源于程序理性，而不是結果理性是會計所可能實現(xiàn)的統(tǒng)一目標（Seal，1993）。當人們就會計規(guī)則制定權進行談判并作出合約安排時，人們實際關注的不是這一安排能達到一個什么樣完美的結果（實現(xiàn)目標），而在于這一安排是大家（至少是大多數(shù)）共同認可的，是遵循大家都能接受的決策規(guī)則與程序作出的，這是程序理性的思想。根據(jù)西蒙（Simon，1978，1979）的解釋，所謂程序理性是指行為是適當考慮的結果，該行為就是程序理性的，因此，行為的程序理性取決于它的產(chǎn)生過程；它強調的是行為機制（程序）的理性，而不是注重結果，結果總是一定行為程序的結果。只要保證了行為程序的理性，結果就是可以接受的；西蒙還認為，在不確定的環(huán)境下，人們無法準確地預測未來，從而也就無法按照實質理性的方式采取行動，只能依靠采用某一理性的程序來減少不確定性程度，因此。應以程序理性替代實質理性（結果理性）來進行經(jīng)濟學研究。正是在這一理論指導下、各國在制定會計準則時都遵循了程序理性思想，即會計準則的制定程序應是各方均能接受的，而不論按此程序制定出來的會計準則能否確保某一（些）目標的實現(xiàn)，能否滿足信息用戶的真正需要、會計信息的真實性并不體現(xiàn)在它自身是多么“真實”，而在于它是否依據(jù)該國公認的會計規(guī)則及其合約制定權安排進行加工處理，若是，那就是“真實”的。正因如此，盡管依據(jù)德國會計準則產(chǎn)生的會計信息在美國人看來是“荒唐”可笑，哪里談得上“真實”二字，但在德國人眼中卻是“真實的反映”，反之亦然。

　　然而，隨著新的生產(chǎn)技術和管理技術的廣泛運用，特別是知識因素和網(wǎng)絡技術的加盟，促使企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生著深刻的變革，主要表現(xiàn)為：生產(chǎn)方式由大批量、標準化生產(chǎn)向小批量、個性化發(fā)展；生產(chǎn)的最終目標是提供滿足不同使用者特定需要的個性化產(chǎn)品。而不是提供標準化產(chǎn)品；顧客不再是被動的接受者，而是主動的參與者，這種參與可提高他們的需求得到滿足的可能性。標準（包括會計準則）不再是生產(chǎn)的唯一依據(jù)甚至最終日標，而只是實現(xiàn)目標的手段，結果理性思想將成為指導思想，即在由既定的條件和限制所規(guī)定的范圍內，當行為適于達到既定的目標時，它就是結果理性。它強調結果的符合目標性，而不在意產(chǎn)生這一結果的行為程序。

　　正是由于企業(yè)內外部環(huán)境的深刻變化，招致了對現(xiàn)行會計報告模式的批評，主要表現(xiàn)為：

    （1）標準化信息是以高度綜合為基礎的，而每一次綜合過程都以不同程度的信息丟失為代價。

    （2）信息使用者的信息偏好是不同的，提供標準化的會計信息會導致信息過?；蛐畔⒉蛔?。

    （3）單一信息不便于比較不同計量和確認方式下得出的結論，也不利于確定不同信息的價值，從而使報告信息失去應有的靈活性。

    （4）這是最重要的一點，標準化報告抹殺了信息用戶的個性化需求，不能根據(jù)不同用戶的特殊要求提供針對性的會計信息，這導致會計信息的有用性大大降低，并最終影響財務報告的生存價值。因此，改革現(xiàn)行財務報告模式勢在必行，而網(wǎng)絡環(huán)境則為會計信息有用性的實現(xiàn)提供廠條件。

　　1.網(wǎng)絡交互技術為用戶參與會計信息生成過程，提供滿足用戶特殊需要的個性化會計信息提供了技術保證。網(wǎng)絡交互技術一般具有雙向交流、即時交換、建立一對一的信息聯(lián)系和多點、多層次、多環(huán)節(jié)介入的特點。

     （1）雙向交流：即會計信息不僅可從供給方流向需求方，而且信息使用者也可以根據(jù)自身的特殊需要向供方提出修正要求，供方據(jù)此采取調整和改進措施。

     （2）即時交換：在網(wǎng)絡環(huán)境下，會計信息供求雙方的交流幾乎是同步進行的，這就能保證供給能最大限度地適應需求的變化。

     （3）建立一對一的信息聯(lián)系：信息用戶通過因特悶、局域網(wǎng)直接進入企業(yè)信息網(wǎng)絡（數(shù)據(jù)庫），并通過對企業(yè)會計信息數(shù)據(jù)庫資料的調閱、分析，獲得自己所需要的信息。特別是隨著數(shù)據(jù)庫的完善，各種高級別的財務分析軟件的開發(fā)應用，用戶調用和分析數(shù)據(jù)庫信息變得更為容易和便捷，這將大大推動個性化信息需求的滿足，從而完全實現(xiàn)一對一的信息交流：

     （4）多點、多層次、多環(huán)節(jié)介入：信息使用者可在會計數(shù)據(jù)收集之后的任何一個信息處理層次節(jié)點介入，按照自己特定的要求選擇未經(jīng)加工、經(jīng)過初加工、深度加工、完全加工的信息，而不是僅僅局限于企業(yè)編制完成的財務報告。這種多點介入可以通過介入授權，對不同資格、不同利益相關者的信息用戶開放不同層次的數(shù)據(jù)庫來實現(xiàn)。

　　2.數(shù)據(jù)庫技術在會計信息管理中的廣泛運用，為企業(yè)充分、快捷、有效地提供會計信息，滿足用戶個性化決策需要奠定了基礎。數(shù)據(jù)庫是計算機數(shù)據(jù)管理技術的產(chǎn)物，具備數(shù)據(jù)結構優(yōu)化、低冗余度、高獨立性、易擴充性、數(shù)據(jù)使用的非過程性以及數(shù)據(jù)共享等優(yōu)點，能夠有效地管理、維護海量信息。而數(shù)據(jù)倉庫是在數(shù)據(jù)庫發(fā)展的基礎上創(chuàng)制的一種更大規(guī)模的信息資源控制措施。其主要設計思想是將分析決策所需的大量數(shù)據(jù)從傳統(tǒng)的操作環(huán)境中分離出來，把分散的、難以訪問的操作數(shù)據(jù)轉換成集中統(tǒng)一、隨時可用的信息而建立的一個大的數(shù)據(jù)庫，其中存儲了公司所有業(yè)務數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)，如聯(lián)機事務處理（OLTP）系統(tǒng)中獲取的綜合數(shù)據(jù)等。

　　數(shù)據(jù)倉庫對信息的組織與控制方式一般具有以下特征（嚴怡民，1999）：

    （1）面向主題（Subject-orienled1）。數(shù)據(jù)倉庫將數(shù)據(jù)信息按照主題來組織。主題域在數(shù)據(jù)倉庫中體現(xiàn)為一系列相關聯(lián)的表，共同的鍵值將同一主題域內所有的數(shù)據(jù)聯(lián)系在一起。

    （2）集約化（Intcgratcd）。不同來源的多種數(shù)據(jù)一旦進入數(shù)據(jù)倉庫，就必須按照統(tǒng)一的結構與編碼規(guī)則重新組合，因而在數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)信息具有一致性的特點。

    （3）非揮發(fā)性（None、volatile）。數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)主要服務于信息分析和管理決策，需要長期積累而成，通常被大量加載和存取，而非一般意義上的修改。

    （4）時間變量（Time、variant）。數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)鍵始終包括有時間元素。數(shù)據(jù)內容為一系列過去變化的快照（SnaP—shot）。數(shù)據(jù)保存的時間通常是五至十年，具有作歷史比較和趨勢分析預測的長期數(shù)據(jù)基礎。

　　數(shù)據(jù)倉庫的建立離不開四個重要方面：對數(shù)據(jù)來源的分析；對數(shù)據(jù)轉化與綜合過程的定義；構造數(shù)據(jù)倉庫；提供用戶賴以從數(shù)據(jù)倉庫中獲取所需信息的工具。具體步驟為：

    （1）確定終端用戶的需要，為數(shù)據(jù)倉庫中存儲的數(shù)據(jù)建立模型。通過數(shù)據(jù)模型，可以得到企業(yè)完整而清晰的描述信息。

    （2）深入分析企業(yè)的數(shù)據(jù)源，記錄數(shù)據(jù)源系統(tǒng)的功能和處理過程。

    （3）利用現(xiàn)有系統(tǒng)的信息，確定從源數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)模型所必須的轉化／綜合邏輯。

    （4）生成元數(shù)據(jù)。元數(shù)據(jù)是關于數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)，類似于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)字典。它描述了數(shù)據(jù)的轉化與綜合邏輯，定義了數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)模型。

    （5）生成物理的數(shù)據(jù)倉庫，并從各種源系統(tǒng)中獲取數(shù)據(jù)裝入數(shù)據(jù)倉庫之中。

    （6）生成必須的終端用戶應用軟件，或通過其他方法為終端用戶提供查詢工具，以便終端用戶從數(shù)據(jù)倉庫小獲取所需的信息。需要特別說明的是，數(shù)據(jù)庫（數(shù)據(jù)倉庫）技術只是把計算機運用于數(shù)據(jù)管理而產(chǎn)生的-種新的技術，它僅是會計信息系統(tǒng)憑籍的一種新的管理手段，因此，對于數(shù)據(jù)庫的基本要素和管理對象-會計信息的源數(shù)據(jù)，并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎上，經(jīng)過了類似于會計流程中的原始憑證確認，統(tǒng)—會計科目的標準編碼等簡單加工。這方面的工作也將成為以后廣大會計人員的主要工作。

　　3.個性化信息服務系統(tǒng)的建立，將在企業(yè)數(shù)據(jù)庫與用戶使用終端之間架起直接溝通的橋梁，并最終滿足用戶對會計信息多樣化、個性化的發(fā)展要求。企業(yè)建立數(shù)據(jù)庫的主要目的不僅僅是為了儲存數(shù)據(jù)，更重要的是為內外用戶分析、運用數(shù)據(jù)提供方便、快捷的通道。因此，為不同用戶設計一個能滿足其多功能需要的動態(tài)的、開放的個性化服務系統(tǒng)，是網(wǎng)絡環(huán)境下實現(xiàn)會計信息有用性的最直接的方式。一個典型的個性化會計信息服務系統(tǒng)應具備以下基本功能：

　?。?）個性化的用戶界面或接口。根據(jù)用戶個人信息及其重要的數(shù)據(jù)，系統(tǒng)有效地組織頁面，并傳送到用戶的瀏覽器；準確而有效地獲取用戶的輸入信息，并記錄用戶動作，以供對用戶個性化需求的分析之用。這里的用戶界面應該是逼真的、易于理解的，并且應與多媒體、超媒體技術相結合，可聽可視，除了滿足用戶對文字數(shù)據(jù)資料的要求外，還能通過語音說明、生動的圖像、視頻新聞的形式全方位反映企業(yè)的重大經(jīng)營活動，特別是財務活動。

　?。?）信息庫。包括會計信息庫和用戶信息庫兩部分。前者主要依據(jù)數(shù)據(jù)庫技術進行管理，注重于對信息的分類、組織、維護、檢索等。后者主要包括有關用戶個性特征的信息，個性特征數(shù)據(jù)結構設計是這部分的關鍵問題，決定了個性化信息服務系統(tǒng)服務質量的優(yōu)劣，也是實現(xiàn)信息服務自動化和智能化的關鍵。

　?。?）信息判斷與搜索。這是系統(tǒng)中信息流控制的核心。其主要功能是接受系統(tǒng)前端傳來的信息需求，判斷需求指向的是已存在的信息，還是不存在的信息，抑或那一層次的信息。對已存在的信息可直接調出并推向用戶瀏覽器，對不存在的信息需要進行記錄，并判斷如經(jīng)適當可行的處理即可提供的，就進行處理并提供，否則，作為遺留習題申請?zhí)貏e處理。

　?。?）提供方便的財務分析模塊。網(wǎng)上的財務信息不是簡單的純文本意義上的傳統(tǒng)財務信息，它應是特定協(xié)議標準格式如超文本格式（HTML）的電子報表，所有數(shù)據(jù)只要點擊都可以被隨意移植利用。網(wǎng)上的電子報表按照一定的協(xié)議標準格式編制，目的是為了能有相配套的財務分析軟件把這些電子數(shù)據(jù)按用戶所設想的分析方法或直接采用網(wǎng)絡所提供的財務分析軟件加工出用戶想要的信息。在整個披露網(wǎng)絡上，如果要作比較分析，便可以便利、迅速地調入公司的同期或者歷史的財務資料，或其他同行資料，表中某一數(shù)據(jù)連結著其他相關數(shù)據(jù)，可以按需要調出，也可按訪問權限使用。

　　（5）提供報告生成器。信息使用者可以通過它選擇具體的信息項目，類型和表達形式。

     主要內容包括：

     ①設置報告框架。框架列有會計系統(tǒng)中與要素模塊相應的信息項目，框架中的項目與含有多種會計方法的對話框或序列框相聯(lián)，以便信息使用者選擇他們需要的會汁方法來處理其選擇的信息項目。

     ②原始設置。在報告生成器中，現(xiàn)行的會計準則和法規(guī)作為原始設置放置于對話框架或子對話框中。如不進行任何選擇，使用者可以得到一份通用的和標準的財務報告。

     ③選擇項目。除原始項目外，報告生成器還提供選擇項目來滿足使用者的不[司信息要求。這些選擇項目可以是會計準則和法規(guī)、會計計量和估價方法、財務信息與非財務信息的類型、報告的頻率、范圍、使用的語言、報告的形式等。提供選擇項目可以增強交互性相對話特征，既能滿足使用者的特殊信息需求，又可減少信息使用者的信息負擔。④網(wǎng)上幫助?？梢詠砣∪N方式：專業(yè)自動顯示技術概念解釋；在對話框中提供環(huán)境敏感幫助；一個全面的包括如何應用更復雜的會計技術和方法的目錄（肖澤忠，2000）。網(wǎng)上幫助可以避免用戶的“注意力”這種稀缺資源被“信息海洋”包圍，有利于及時尋找淹沒于“信息海洋”中的有用信息，提高信息的利用效率。

　　4.保護信息系統(tǒng)的安全對在網(wǎng)絡環(huán)境下實現(xiàn)會計信息有用性特征顯得尤其重要。在網(wǎng)絡環(huán)境下，任何有用的會計信息，只有通過信息通道及時、足額、安全地傳送到用戶手中，被用戶所理解和接受，才能真正發(fā)揮會計信息的作用。而現(xiàn)代信息系統(tǒng)是建立在計算機技術基礎上的，汁算機系統(tǒng)存在固有的脆弱性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面（嚴怡民，1999）：

　?。?）信息可存取性。在知道存取碼和得到有效的口令后，非法者可以進入系統(tǒng)，存取系統(tǒng)中的信息，并可按他的需要將其復制、刪改或破壞。

　?。?）軟件脆弱性。軟件前期基本上是迎合硬件發(fā)展起來的，操作系統(tǒng)的設計著重于提高信息處理的能力和效率，對于安全只作為一項附帶的條件加以考慮。因此，在操作系統(tǒng)中不安全的缺陽相當多，使入浸者有不少空子可鉆。

　?。?）存儲介質的不安全性。存儲介質易受意外損壞、也易被帶出。另外，在大多數(shù)汁算機操作系統(tǒng)中，刪除文件時僅刪除了文件名，釋放了相應的存儲空間而文件內容仍保留在介質上，這樣就會造成大量信息的丟失或被偷取。

　?。?）通信與網(wǎng)絡的弱點。通信線路易巡受物理破壞，易被搭線竊聽，串音易引起傳導泄漏。網(wǎng)絡規(guī)模越大，通信線路越長，這種弱點也隨之增加。

　?。?）電磁泄漏。計算機內的信息可以通過電磁波形式泄漏出去，任何人都可借助不復雜的設備在-定區(qū)域范圍內收到它而造成信息失密。

　?。?）滲透問題。在通用性設計思想指導下，計算機系統(tǒng)尤其是計算機網(wǎng)絡可以提供公用服務和資源共享，這樣雖然擴大了用戶群，方便了用戶，但同時也為入侵者提供了滲透的途徑。

　　計算機系統(tǒng)固有的脆弱性給信息系統(tǒng)安全構成三方面的威脅：

    （1）自然災害構成的威脅。如水、火、風的破壞，以及環(huán)境的影響，這些危害有的會損害系統(tǒng)設備，有的破壞數(shù)據(jù)，甚至會毀掉系統(tǒng)和數(shù)據(jù)。

    （2）偶然災害構成的威脅。如硬件設備故障，突然斷電或電源波動大，以及各種誤操作的人為錯誤。

    （3）人為攻擊的威脅。如競爭者非法竊取機密情報，內部人員的非法訪問，黑客的攻擊以及其他利用計算機進行經(jīng)濟犯罪等。

    針對會計信息系統(tǒng)安全的不[司威脅，應采取不同的控制措施，主要包括：

　?。?）行政管理控制，即主要是對信息系統(tǒng)的人事責任方面進行有效管理控制。主要措施有：一是嚴格把守職員甄別程序；二是職責分離。主要是防止個人對關鍵數(shù)據(jù)的管理權力的壟斷；三是工作轉換，主要是防止某一職位工作時間過長，當進行非法篡改系統(tǒng)程序時，別人難以察覺；四是設置存取控制權，對于不同管理層次的數(shù)據(jù)，應規(guī)定相應管理人員的存取權力；五是配置支援設備，即當出現(xiàn)故障時有應急的系統(tǒng)和設備。

　　（2）網(wǎng)絡安全技術控制。代表性的安全技術有：一是數(shù)據(jù)加密，即通過密碼技術達到隱藏信息內容，使非法用戶無法獲取信息真實內容；二是容錯技術，是為防止網(wǎng)絡上的某個元件失效而設計的—‘個幸免于該故障的方案；三是端日保護與主體驗證，其基本的安全要求有：用戶標識與驗證、有關安全的記錄與報告、限制對網(wǎng)絡的攻擊、保護傳輸信息等；四是防火墻技術。

　?。?）文件和數(shù)據(jù)庫的備份安全措施。保留文件和數(shù)據(jù)庫備份是信息系統(tǒng)管理的重要工作，有效的備份可以減少恢復系統(tǒng)的費用，否則信息系統(tǒng)可能產(chǎn)生嚴重后果。

　?。?）建立電子商務的權威認證中心（CA）。它通過自身的注冊審核體系，檢查核實進行證書申請的用戶身份和各項相關信息，并將相關內容列入發(fā)放的證書域內，使用戶屬性的客觀真實性與證書的真實性一致。企業(yè)對各種單據(jù)的鑒別，對往來客戶的付款能力的判定，都要借助這一認證中心進行。這種通過購銷雙方共同信賴的第三方機構（CA）作為中介，以實現(xiàn)信賴傳遞，是企業(yè)在電子商務環(huán)境下開展會計工作，取得可靠信息的重要保障（莊明來，2000）。

　?。?）建立網(wǎng)站安全評估系統(tǒng)。美國注冊會計帥協(xié)會（AICPA）和加拿大特許會計師協(xié)會（CICA），設立了注冊會計師網(wǎng)站真實測試系統(tǒng)。該系統(tǒng)把電子商務的危險性細分為完整交易危險、信息受侵危險以及未知實體進人交易所產(chǎn)生的交易過程危險。兩家協(xié)會對商業(yè)web站點進行評估，并確認其是否達到AICPA和CICA定義的信息保護和完整交易的標準（賀壽昌，1998）。目前，我國尚未開展對網(wǎng)絡安全進行評估的審計業(yè)務，但隨著電子商務技術的廣泛運用，企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動日益網(wǎng)絡化、電子化，這項審計業(yè)務必將成為注冊會計師審計業(yè)務發(fā)展的新的增長點，對提高網(wǎng)絡傳輸會計信息的有用性大有裨益。

　?。ǘ┚W(wǎng)絡環(huán)境下相關性和可靠性可以很好兼顧，同時實現(xiàn)

　　在評估會計信息的質量時，突出地提出相關性和可靠性，并且強調二者并重，這在西方財務會計理論中是一個新的轉折點，也可看作是SFAC NO.2的一個重要貢獻。相關性和可靠性不僅對信息的有用性至關重要，而且對其他質量特征也有制約意義。有用的信息一要可靠二要相關早已成為信息使用者和信息提供者的共識，如果信息相關性失去可靠性支持，那就會降低甚至失去相關性，并對信息使用者產(chǎn)生誤導作用；同樣，如果信息雖然真實可靠，但與使用者的需求相去甚遠，也會因不具備相關性而失去可靠性存在的意義。

　　會計信息的可靠性與相關性是由會計信息的不同用途所決定的。用于傳統(tǒng)財富分配的會計信息要求具有很高的可靠性，而用于投資決策的會計信息則要求具有很強階相關性，盡管隨著資本市場的進一步發(fā)展，會計信息的決策用途已變得越來越重要，但它的重要性程度卻并沒有使會計信息的財務分配用途完全退出歷史舞臺。因此，提供可靠與相關的信息以同時滿足兩種不同用途的信息需要，構成了會計職業(yè)賴以存在的重要因素。由于傳統(tǒng)會計系統(tǒng)是圍繞會計信息的財富分配用途建立和發(fā)展起來的，因此，從根本上說，傳統(tǒng)會計側重強調了會計信息的可靠性（薛云奎，1999），并通過程序理性來強化會計信息的可靠性，使之在一系列假設的前提下同時披上了相關性的外衣。但其本質上仍是依據(jù)各國公認的會計規(guī)則及其合約制定權安排進行加工處理而得到的“可靠”信息。盡管規(guī)范會計信息生產(chǎn)與交換的權威機構如美國FASB在制訂會計準則時，在確保較優(yōu)先的程序理性的同時，也試圖將結果理性納入其中，使制訂出來的會計準則能前后一貫地保證某些目標的實現(xiàn)。為此，他們進行了財務會計概念框架（FACF）的研究，嘗試構建一個以會計目標為起點的精密的演繹理論體系以指導會計準則的制定，以實現(xiàn)結果理性。近幾年來，英國關于高質量會計準則的討論，也體現(xiàn)著他們在制訂會計準則方面朝著結果理性方向的努力。但是，由于可靠性和相關性存在固有的矛盾，它們并非總是在同一方向上影響會計信息的有用性。例如，歷史成本信息依據(jù)可資驗證的實際交易數(shù)據(jù)，具有高度的可靠性，然而在價格變動情況下卻不能反映正確的財務狀況和經(jīng)營成果，或者無法提供有關的現(xiàn)行價值信息而可能與使用者的具體決策需要不相關，而現(xiàn)行成本信息雖可以滿足特定用邊的信息需要，但它在現(xiàn)階段的計量和計算上或多或少地存在許多不準確的估計與人為假定，難以實際驗證。因此，試圖通過單一屬性的會計信息來實現(xiàn)會計信息的可靠性與相關性，幾乎是不可能的。但是如果拋開單一會計信息揭示的基本構想，而代之以多元信息揭示途徑，那么會計信息的可靠性和相關性或許可以和諧地統(tǒng)一十有用性之下，而現(xiàn)代信息技術的高度發(fā)展，特別是網(wǎng)絡技術的發(fā)展則為這種多元揭示提供了技術支持。

　　在傳統(tǒng)條件下，由于受成本效益原則的制約，當面臨多種會計政策、多種計量手段選擇時，往往只能選擇其中一種來進行計量和反映、且這種選擇往往傾向于采用歷史成本信息，而能提高會計信息相關性的公允價值信息往往被忽視。而在網(wǎng)絡環(huán)境下。由于市場容量的擴大和市場機制的健全。公允價值所代表的更具相關性的各種計量屬性將較易得到，同時互聯(lián)網(wǎng)、計算機技術在會計中的應用也將極大地降低會計信息的處理和生成成本。而信息產(chǎn)品具有不同于物質產(chǎn)品的特征：即信息產(chǎn)品是不滅的，原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存；是可以由多個人共享的；容易復制；可以不斷地合計與再分解或分類與再分類；可以不同的表達方式和在不同媒體上再現(xiàn)；易于模塊化和組合（肖澤忠，2000）。這些特征能使信息使用者能以相對低的成本滿足不同的信息需求。在這樣的背景下，企業(yè)完全可能提供兩種甚至多種屬性的會計信息來滿足用戶的特殊需要：即除繼續(xù)提供可靠性根強的歷史成本信息外，有針對性地提供相關性信息，從而使兩者在網(wǎng)絡環(huán)境下得到和諧統(tǒng)—。

　　這里需要特別指出的是，鑒于目前尚缺乏網(wǎng)上報告準則，這就要求信息、提供者在網(wǎng)上發(fā)布會計信息時仍要遵循目前頒布的會計準則和制度，當為提高會計信息的相關性而采用公允價值原則而義沒有相應的準則和制度可參照時，應詳細報告會計信息的生成過程及相關依據(jù)并說明理由。以便使用者作出正確的判斷。

　?。ㄈ┚W(wǎng)絡環(huán)境下成本效益原則的實現(xiàn)

　　會計信息系統(tǒng)是一個復雜的系統(tǒng)，從開發(fā)研制到運行、維護、管理需要投入大量的人力、物力、財力和時間，其主要費用包括：投資費用、運行費用、輔助費用、機會損失和潛在損失-即因會計信息系統(tǒng)建設可能產(chǎn)生某些副作用或不利影響而付出的代價。

　　會計信息系統(tǒng)的經(jīng)濟效益主要表現(xiàn)為：

   ①面向企業(yè)或組織內部實體的會計信息系統(tǒng)，可以減少數(shù)據(jù)處理人員的數(shù)量。提高數(shù)據(jù)處理的速度和質量，為決策人員提供豐富、完備的背景信息，提高決策支持模型的質量，減少管理決策中的不確定性，從而改善經(jīng)營管理工作，提高生產(chǎn)效率。

   ②面向外部的會計信息系統(tǒng)，可以滿足不同用戶的個性化、全面的信息需求，最大限度地減少因信息不對稱或信息需求得不列滿足而導致的用戶決策失誤和資本市場效率低下帶來的損失。其次，由于采用數(shù)據(jù)模塊化和提供完善的分析軟件，減輕了數(shù)據(jù)固化問題，有利于降低使用者分解數(shù)據(jù)的成本和分析成本。最后，網(wǎng)絡環(huán)境為實施實地審計、遠程審計創(chuàng)造了條件，有利于促成內部審計向提供確信與咨詢服務，為企業(yè)增加價值，改善經(jīng)營服務的方向發(fā)展，并最終導致內部審計的外化和逐步與外部審計的融合，從而提高整個審計行業(yè)的效率?？梢娫诰W(wǎng)絡環(huán)境下，成本效益原則將比傳統(tǒng)條件下得到更好、更充分的體現(xiàn)。