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互聯(lián)網(wǎng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

來(lái)源: 《北京財(cái)會(huì)》 李國(guó)良 編輯: 2003/11/25 09:01:03  字體:
  網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì):互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),是全球IT領(lǐng)域繼PC機(jī)后的第二次產(chǎn)業(yè)浪潮,它帶來(lái)了IT產(chǎn)業(yè)以及全球經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的重大變革。它對(duì)企業(yè)的影響是最直接和深遠(yuǎn)的。首先,電子商務(wù)成為網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的商業(yè)方式和企業(yè)生存形式;其次,企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理信息都以電子方式運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)數(shù)字化管理;第三,網(wǎng)上企業(yè)、網(wǎng)際企業(yè)、虛擬企業(yè)等新的企業(yè)系統(tǒng)開(kāi)始出現(xiàn),新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)如直接經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等逐步形成。

  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),互聯(lián)網(wǎng)使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境和 內(nèi)容都發(fā)生了深刻的變革。

  1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體有紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以紙張作為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體,在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行環(huán)境下,硬盤(pán)、內(nèi)存、軟磁盤(pán)、磁帶等磁介質(zhì)與光盤(pán)等光電介質(zhì)成為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的新載體。這種置換使得數(shù)據(jù)的記錄、存儲(chǔ)、傳遞由“機(jī)械形式”為“電磁形式”所取代。從理論上講,數(shù)據(jù)載體的改變,從根本上消除了信息處理過(guò)程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié);利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組,從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無(wú)限的自由空間。

  2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具有算盤(pán)、草稿紙變?yōu)楦咚龠\(yùn)算的計(jì)算機(jī),并且可以進(jìn)行遠(yuǎn)程計(jì)算。在算盤(pán)和草稿紙時(shí)代,由于計(jì)算工具落后,信息加工成本高。造成數(shù)據(jù)處理和信息生成的數(shù)量受到“成本效益原則”的嚴(yán)格約束。計(jì)算機(jī)的使用使得這一狀況發(fā)生巨大改變,而互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)更是帶來(lái)根本根本性的變化。數(shù)據(jù)處理、加工速度成千上萬(wàn)倍提高,不同人員、部門(mén)之間數(shù)據(jù)處理、加工的相互合作、信息共享不再受到空間范圍的限制。這種改變將使會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來(lái),進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的深加工,注重信息的分析,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

  3.會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式有慢速、單向向高速、雙向轉(zhuǎn)變。手工會(huì)計(jì)的慢速、單向自不用說(shuō)。單機(jī)運(yùn)用提高了輸入輸出速度。局域網(wǎng)使得雙向輸入輸出成為可能,互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),不僅改慢速、單向?yàn)楦咚?、雙向,而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要,實(shí)現(xiàn)適時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出。

  互聯(lián)網(wǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變革。必然要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的改革。那就是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。所謂網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì),指在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的會(huì)計(jì)活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)將以其先進(jìn)性和對(duì)環(huán)境的適應(yīng)能力成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。當(dāng)然,這種發(fā)展有一個(gè)過(guò)程,同時(shí)由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多層次性,網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主流,但不能完全取代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

  二、理論沖擊:互聯(lián)網(wǎng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的影響傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上,即會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四個(gè)假設(shè)適應(yīng)傳統(tǒng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,并為會(huì)計(jì)實(shí)踐檢驗(yàn),證明了其合理性、但是,在互聯(lián)網(wǎng)走進(jìn)現(xiàn)代人們的日常生活,并充斥于社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面時(shí),以前會(huì)計(jì)假設(shè)所依據(jù)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變革。在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)都面臨挑戰(zhàn)。

  1.對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)個(gè)體。指會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍,它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ),從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報(bào)表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。這個(gè)個(gè)體是有形的實(shí)體。而網(wǎng)絡(luò)公司存在于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)之中,它是一種臨時(shí)結(jié)盟體,沒(méi)有固定的形態(tài),也沒(méi)有確定的空間范圍。網(wǎng)絡(luò)公司是一個(gè)“虛擬公司”,它可以由各個(gè)相互獨(dú)立的公司,將其中密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來(lái),經(jīng)過(guò)整合、重組而形成,同時(shí)也可以根據(jù)市場(chǎng)變化或業(yè)務(wù)發(fā)展不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司,甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。因此,企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間中非常靈活,會(huì)計(jì)主體變化頻繁,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體在這種條件下已失去意義。如何在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中對(duì)會(huì)計(jì)主體作出新的界定或?qū)?huì)計(jì)主體假設(shè)本身進(jìn)行修正是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)無(wú)法回避的問(wèn)題。

  2.對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),指會(huì)計(jì)上假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái),企業(yè)不會(huì)被清算或破產(chǎn)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下,企業(yè)所持有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換,其所承擔(dān)的債務(wù)也將在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被清償。在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,會(huì)計(jì)主體十分靈活,存在的時(shí)間長(zhǎng)短有很大的小確定性?!疤摂M公司”可以隨業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要隨時(shí)成立,當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)束,或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí),“虛擬公司”可以隨時(shí)終止。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不再適用。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)適用清算會(huì)計(jì);在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中,是適用清算會(huì)計(jì)還是創(chuàng)建新的會(huì)計(jì)體系或方法,是必須予以明確的問(wèn)題。

  3.對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響會(huì)計(jì)分期假設(shè),指為了在會(huì)計(jì)主體終止之前,能夠向夸獎(jiǎng)信息的需求者即使提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果信息,人為地將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程按照一定的時(shí)間間隔分割開(kāi)來(lái),形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用,可以使一筆交易在瞬間完成,網(wǎng)絡(luò)公司可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散。換言之,網(wǎng)絡(luò)公司因某種業(yè)務(wù)或交易而成立,因某種業(yè)務(wù)或交易完成而終止,其存續(xù)的時(shí)間長(zhǎng)度伸縮性很強(qiáng),在存在時(shí)間長(zhǎng)短具有不確定性的情況下,尤其是在存在時(shí)間很短的情況下,要人為地進(jìn)行分割,不僅是一件很困難的事情,而且其實(shí)際意義也不大。與此相應(yīng),在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下的成本、費(fèi)用的分配和攤銷,在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中必要性有多大,值得進(jìn)一步探討。

  4.對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響貨幣計(jì)量假設(shè),指會(huì)計(jì)核算以貨幣作為計(jì)量單位的最小單位。盡管會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位,但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息。貨幣計(jì)量假設(shè)有兩層含義:第一,貨幣是眾多計(jì)量單位中最好的計(jì)量單位;第二,貨幣價(jià)值穩(wěn)定不變。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)不會(huì)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)造成大的沖擊,互聯(lián)網(wǎng)對(duì)這一假設(shè)的用項(xiàng)主要表現(xiàn)為:由于互聯(lián)網(wǎng)突破了時(shí)間和空間的限制,不同貨幣之間的交易變得非常容易,尤其是在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國(guó)金融工具交易時(shí)。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中尚未得到很好解決的外幣會(huì)計(jì),在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)中是否有可能尋找到更好的計(jì)量單位?

  三、實(shí)務(wù)變革:互聯(lián)網(wǎng)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響十分廣泛,例如權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)核算手段等方面都會(huì)受到一定的影響。本文就網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)歷史成本計(jì)量屬性和財(cái)務(wù)報(bào)告的影響作一些分析。

  1.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)歷史成本原則的影響歷史成本原則是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要的原則,指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或變現(xiàn)價(jià)值。而是根據(jù)它的原始購(gòu)置成本計(jì)價(jià)。因此,在會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的是資產(chǎn)的歷史成本。歷史成本由于客觀、可靠、可核而得到普遍采用。但是,歷史成本所提供的信息對(duì)信息需求者缺乏相關(guān)性,在通貨膨脹條件下。它受到了來(lái)自各方面的尖銳批評(píng)。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,這一原則將受到更多的沖擊。首先,網(wǎng)絡(luò)公司的交易對(duì)象大多是存在活躍市場(chǎng)的商品或金融工具,其市場(chǎng)價(jià)格撥動(dòng)頻繁,歷史成本信息不能公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)性弱;第二,網(wǎng)絡(luò)公司的解散可能經(jīng)常發(fā)生,并且從成立到解散可能只有較短甚至很短的時(shí)間,在這種情況下,盡管歷史成本計(jì)價(jià)的時(shí)點(diǎn)與清算時(shí)的時(shí)點(diǎn)相距不遠(yuǎn)。但此時(shí)已屬非持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段,歷史成本不能反映公司的現(xiàn)金流量信息;第三,歷史成本是一種靜態(tài)的計(jì)量屬性。它對(duì)網(wǎng)絡(luò)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映是滯后的,公司管理當(dāng)局無(wú)法根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為企業(yè)提供決策支持的職能無(wú)法發(fā)揮出來(lái)。

  2.網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和附表、附注組成,包括定期報(bào)告和重大事項(xiàng)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表提供可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)營(yíng)信息。在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心;附表、附注提供報(bào)表以外貨幣性信息和非貨幣性信息,它們是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要補(bǔ)充。互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用,使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、加工、處理都可以適時(shí)進(jìn)行,不僅迅捷、而且可以雙向交流財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性得到極大的提高。甚至報(bào)表閱讀者可以根據(jù)自身的需要,以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原始數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。進(jìn)行再加工,獲得更深入的信息。另一方面,互聯(lián)網(wǎng)是高科技的產(chǎn)物,并將日益成為人類經(jīng)濟(jì)生活中不可缺的一部分。在以知識(shí)尤其是高科技為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì),財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的人力資源、環(huán)境保護(hù)等信息重要性迅速提高,以附表、附注形式披露的信息不再知識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充,以前并不重要的信息或受成本效益原則約束無(wú)法披露的信息,都必須進(jìn)行充分、及時(shí)的披露。由此,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都需要進(jìn)行較大的變革。

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