我國已連續(xù)11年成為遭受反傾銷調(diào)查的最大受害國。應對反傾銷已成為我國出口企業(yè)維護公平貿(mào)易、保護權益的重大課題。雖然某些反傾銷立案調(diào)查和裁決帶有明顯的政治、經(jīng)濟因素，但是我國企業(yè)涉及的案例中，有相當數(shù)量是由于企業(yè)沒有發(fā)送充足、有效和客觀的會計信號，沒有提供反傾銷調(diào)查需要的、具有公信力的高質(zhì)量會計資料，而導致反傾銷調(diào)查當局裁決我國企業(yè)敗訴，導致我國價廉物美的商品被驅(qū)逐的逆向選擇現(xiàn)象。因此，反傾銷調(diào)查中的會計舉證即會計信號發(fā)送是出口企業(yè)應訴和抗辯的關鍵環(huán)節(jié)。

　　信息經(jīng)濟學家認為信號發(fā)送、企業(yè)標準化和商譽等方法是改善由于信息不對稱造成逆向選擇的有效方法。為使出口企業(yè)在應訴反傾銷過程中發(fā)送的是具有公信力的會計信息，在此主要探討企業(yè)會計標準化的兩個重要方面：會計政策的選擇、會計國際化管理制度安排，這是出口企業(yè)規(guī)避反傾銷逆向選擇的重要會計策略。

　　一、關于應對反傾銷個性化需要的會計政策選擇

　　各進口國實施反傾銷的主要程序如下：進口國企業(yè)和行業(yè)協(xié)會提出反傾銷申請→調(diào)查主管機關接受反傾銷申請→進行反傾銷調(diào)查→裁定采取反傾銷措施等幾個步驟。其中，“進行反傾銷調(diào)查”是關鍵階段，在其過程中利害關系各方都有為自身利益進行辯護的充分機會，是出口企業(yè)有效地傳遞、發(fā)送涉案產(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營及其成本等信息的主要環(huán)節(jié)。具體工作一是填答反傾銷問卷和以其他書面形式提供證據(jù)，其中大部分是會計信息；二是為調(diào)查當局的實地核查做好準備，核查中要求企業(yè)有完整的財務記錄和稅務憑證等，特別要求在經(jīng)營管理中建立嚴格的、符合國際慣例的現(xiàn)代財務會計制度。如果調(diào)查中提供的信息不當或沒有在合理期間內(nèi)提供，視為不合作，而且肯定會導致比合作更不利的結(jié)果。可以看出，會計舉證即會計信號傳遞在反傾銷調(diào)查的整個過程中自始至終充當極其重要的角色，是會計職能的延伸，是會計目標的拓寬。出口企業(yè)應對反傾銷首先應該是積極應訴，然后是提供有利的會計證據(jù)，所以會計工作行為規(guī)范———會計政策的選擇，必須符合反傾銷個性化的需要。

　　（一）選擇應對反傾銷會計政策的意義

　　會計政策是指會計工作中的行為規(guī)范，是企業(yè)建立會計標準化的基礎。我國大部分會計政策由國家統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)必須遵守；另一部分則有一定的靈活性，可以根據(jù)需要依靠會計人員的職業(yè)判斷選擇性采用，尤其是新企業(yè)會計準則給企業(yè)提供了很大的選擇自主權，所以為了應訴反傾銷的調(diào)查，選擇會計政策既有其可能性，也有其必要性。

　　在反傾銷調(diào)查中容易被采信的會計證據(jù)，必須是在國際會計準則的規(guī)范之下的會計資料。前世貿(mào)組織總干事安德魯。斯道勒曾說過：“避免遭受反傾銷困擾的一個重要方法就是按照國際通行做法做好正確的生產(chǎn)和銷售記錄?！本唧w在國際反傾銷法中，無論是《WTO反傾銷協(xié)議》還是《歐盟反傾銷規(guī)則》都有專門條款規(guī)定：出口企業(yè)應該選擇與國際會計慣例趨同甚至一致的會計政策。我國新會計準則體系雖然已經(jīng)實現(xiàn)了與國際會計準則本質(zhì)上的趨同，但是尚存在著諸多方面的差異，如何選擇會計政策仍然是一項重要的工作。

　　1.是處理好國家特色與國際趨同關系的需要

　　雖然，我國新會計準則體系已經(jīng)實現(xiàn)與國際財務報告準則本質(zhì)的趨同，但趨同不是等同，尤其在反傾銷調(diào)查的幾個敏感方面還存在差異，如何處理兩者的關系是提供反傾銷會計信息的基本前提。國際會計準則已經(jīng)得到大多數(shù)國家的認可。美國、歐盟作為當今世界上最有影響力的兩大勢力集團先后表態(tài)支持IASB，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計準則制定機構(gòu)也紛紛改變態(tài)度，積極與IASB展開實質(zhì)性合作。在這種形勢下，各個國家如果想要參與國際經(jīng)濟事務的合作與競爭，就必須在考慮自身特色的前提下，順應會計準則國際趨同的潮流。

　　會計的國家化是指會計政策在會計理論和會計方法中表現(xiàn)出的國家特色。我國新會計準則體系“立足國情”［1］的特點，具體表現(xiàn)在會計具體準則中的《關聯(lián)方披露》、《資產(chǎn)減值》、《企業(yè)合并》、《企業(yè)年金基金》、《政府補助》和公允價值計量屬性的適度引用等多個方面，而且這些差異與反傾銷調(diào)查的相關內(nèi)容有很密切的關系，如：我國《關聯(lián)方披露》具體準則中有一條與國際準則有著本質(zhì)的差異，就是我國準則中規(guī)定“僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)，不構(gòu)成關聯(lián)方”。而國際會計準則恰恰相反，在第27號中取消了對國家控制的營利性主體之間所作交易的豁免披露條款；還有，我國《政府補助》具體準則是政策性較強的準則，規(guī)范的主要內(nèi)容是國家對企業(yè)種類繁雜的補貼、補助、獎勵等等的分類、規(guī)定和會計處理。這個準則涉及到政府對企業(yè)資源無償?shù)剞D(zhuǎn)移，單向的資產(chǎn)流動等等反傾銷調(diào)查中敏感問題，與國際標準有著一定的差異。企業(yè)如何才能既遵循本國會計準則又符合國際慣例要求，這是很棘手的。以上兩個準則都涉及到企業(yè)與國家之間的關系，這恰恰是各國進行反傾銷調(diào)查中最敏感的因素，出口企業(yè)對此必須做出有利的選擇，在會計資料提供過程中予以充分的重視。

　　一般說來，會計國際化與會計國家化的關系是既相互排斥，又相互促進的，但是針對企業(yè)應對反傾銷的需要，必須處理好。因此，會計政策選擇應該是以遵循我國會計法規(guī)為本，輔之以國際會計準則的采用。企業(yè)應該掌握兩者的異同，對尚存差異的諸如研發(fā)費用的確認、公允價值應用、商譽確認和職工福利核算以及存貨確認計量等具體業(yè)務，必要時做好差異處理的雙份記錄以備應對反傾銷調(diào)查。

　　2.是確認市場經(jīng)濟地位，裁定傾銷以及傾銷幅度的需要

　　加入世貿(mào)組織之后，我國不但成為全球反傾銷第一目標，而且遭受“非市場經(jīng)濟地位”的歧視愈來愈嚴重。出口企業(yè)或行業(yè)的市場經(jīng)濟地位的確認，直接影響正常價值的計算方法，繼而影響傾銷裁定以及傾銷幅度確定。根據(jù)反傾銷的一般原理，無論WTO的《反傾銷協(xié)議》，還是歐美等國的反傾銷法規(guī)，對傾銷以及傾銷幅度的確定，都是針對市場經(jīng)濟體制下的商品出口價格與正常價值的比較。一些國家視我國為“非市場經(jīng)濟國家”，不以中國企業(yè)的實際產(chǎn)品價值衡量正常價值和計算傾銷幅度，造成我國產(chǎn)品遭受嚴重的政策歧視和應訴結(jié)果的不確定性。歐、美兩大勢力集團對我國發(fā)起反傾銷數(shù)量最多。美國按協(xié)議在15年的過渡期內(nèi)不承認中國的市場經(jīng)濟地位，但是出口商如果能夠證明本企業(yè)為“市場導向”時，可以單獨享受市場經(jīng)濟國家一樣的待遇；歐盟雖然自1998年起將中國視為轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，最近又一次否決了我國的完全市場經(jīng)濟地位，對中國產(chǎn)品反傾銷調(diào)查時采取“個案個議”的方法。因此，如果出口企業(yè)可以進行恰當?shù)臅嬇e證，還是可以獲得“市場經(jīng)濟地位”的。如：歐盟05年發(fā)動的對華鞋產(chǎn)品的反傾銷是對華最大的反傾銷案，“金履鞋業(yè)”是中國鞋企中唯一獲得歐盟市場經(jīng)濟地位認可的企業(yè)，反傾銷稅率為9.7％，其他企業(yè)則高達16.5％［2］。

　　傾銷裁定和傾銷幅度確定的基本模型：

　　傾銷幅度DM＝涉案商品出口價格（EP）－正常價值（NV）

　　反傾銷稅AD≤傾銷幅度DM

　　反傾銷稅率（ADR）＝AD／EP100％

　　沒有市場經(jīng)濟地位，首先，對正常價值確認不合理，正常價值的確認不是利用我國出口企業(yè)的實際生產(chǎn)成本，而是采用“替代國成本計算法”；其次，出口價格確定也不公平，不認可我國企業(yè)的市場經(jīng)濟地位，歐美往往采取特定方法在某一范圍內(nèi)加權平均計算出一個不利于我們的出口價格。因此，應對反傾銷過程中，進行市場經(jīng)濟地位的抗辯，爭取企業(yè)單獨的市場經(jīng)濟地位待遇是非常重要的一步。

　　在反傾銷調(diào)查時，調(diào)查當局衡量企業(yè)或行業(yè)“市場經(jīng)濟地位”的標準中重要的一條就是國際會計準則的遵守情況。如對我國發(fā)起反傾銷最多的歐美兩大勢力集團，歐盟在反傾銷調(diào)查時，對我國市場經(jīng)濟地位的否決常常會提到我們會計核算問題，認為企業(yè)在執(zhí)行會計準則方面存在問題，不能提供可靠的會計資料；而美國在反傾銷調(diào)查時，也非常重視核查企業(yè)對國際會計準則的應用情況。因此，企業(yè)根據(jù)應訴反傾銷的需要，應該采用與國際會計準則協(xié)調(diào)甚至一致的會計政策，只有這樣才能夠既有利于滿足各利益相關方的需要，又使得反傾銷調(diào)查中發(fā)送的會計信號容易被采信。今年初我國新會計準則體系的建立無疑有利于出口企業(yè)的會計舉證，但是有差異的方面還應該有針對性地進行補充。

　?。ǘ┻x擇會計政策應該遵循的原則

　　會計政策是指導會計工作的行為規(guī)范。狹義的會計政策在我國具體會計準則中有明確的定義，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。這三項分別是指企業(yè)按會計法規(guī)所制定的，適合本企業(yè)會計制度的會計原則、會計的計量基礎，適合于本企業(yè)的會計處理方法。根據(jù)應對反傾銷個性化需要，會計政策選擇應該遵循的總體原則是：選擇能夠使會計信息保證相關性、可比性、配比性、謹慎性和充分披露等的會計政策。

　　1.相關性原則。衡量財務會計信息質(zhì)量的兩個主要標準是可靠性和相關性。兩者并列為各國的財務會計信息的首要特征，兩者的辯證關系，如何權衡輕重一直是會計理論界研究的難題，但是縱觀美國會計準則和國際會計準則近幾年的發(fā)展動態(tài)，都體現(xiàn)出愈來愈注重“決策有用觀”的傾向。如美國FASB2005年6月頒布的“公允價值計量”準則，以及11月美國頒布的與國際會計準則基本一致的“存貨成本”準則；而我國雖然在新基本準則中對財務會計報告目標的規(guī)范是兩者并重，但是具體準則中卻是體現(xiàn)出對相關性的強調(diào)，如公允價值、現(xiàn)值和實際利率法的適度引用。對此建議出口企業(yè)為應對反傾銷的需要，在選擇會計政策時應該把會計信息對使用者的決策有用這一相關性放在重要的方面，體現(xiàn)出與國際會計慣例的趨同，使生成的會計信息對反傾銷調(diào)查相關有用。

　　2.可比性原則。裁定傾銷及傾銷幅度的核心概念是正常價值、出口價格以及這兩者的比較［3］，因此可比性原則是選擇會計政策的基礎。這一原則包含兩層含義：一是要求企業(yè)選擇的會計政策應該前后期保持一致，不得隨意變更，主要指企業(yè)內(nèi)部的縱向可比，即一貫性原則。只有這樣才可以避免有利用會計政策的變更來規(guī)避反傾銷法規(guī)的嫌疑，這是反傾銷調(diào)查問卷、抽樣調(diào)查和實地核查中對出口商品成本資料檢查的一個重點項目，當被調(diào)查企業(yè)不能合理地解釋會計政策的變更原因時，其提供的會計證據(jù)就很難被采信；二是為了滿足各利益相關方?jīng)Q策的比較分析，企業(yè)對相同或類似的經(jīng)濟業(yè)務盡可能采用與其他企業(yè)相同的會計政策，以便于企業(yè)之間特別與國外競爭對手的可比，即橫向可比原則。根據(jù)傾銷的定義，將“正常價值”與“出口價格”進行公平比較后，才能判斷是否存在傾銷或傾銷的幅度的大小，這一比較是調(diào)查中爭議的焦點。因此在應訴反傾銷過程中，會計政策選擇時必須充分考慮生成的會計信息能夠縱、橫兩個方面的可比。

　　3.因果配比原則。這并不是“收入費用觀”的配比含義，而是針對反傾銷相關要素在因果關系和時間上要相配合、相比較。反傾銷調(diào)查中“因果關系”是核心概念，不但是確認傾銷與損害之間關系的依據(jù)，也是填寫有關成本的指標及計算方法等應訴反傾銷調(diào)查的證據(jù)時關注的重要信息。如美國反傾銷法規(guī)定由于比較的出口價格和正常價值應該處于相同的貿(mào)易水平，兩者應該有共同的比較基礎，其商務部需要對各影響因素進行調(diào)整，調(diào)整的依據(jù)就是合理的因果關系；因此，應該在配比原則指導下，選擇既可以使生產(chǎn)成本計算過程共同性費用得到合理的分配，也可以清晰地劃分收益性支出和資本性支出的會計政策，以增強會計信息的可靠性。

　　4.謹慎性原則。這是指在會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)，盡量多報可能的費用和損失，少報可能的資產(chǎn)和收益。根據(jù)這個原則選擇的會計政策，可以顯示出企業(yè)利潤指標真實可靠，沒有虛計，增強會計信息的公信力，有利于反傾銷調(diào)查當局對我方會計證據(jù)的認可。

　　5.充分披露原則。是指對于反傾銷調(diào)查需要的有關會計資料，突出充分披露原則。反傾銷調(diào)查時需要的會計資料不僅應包括自己的財務資料，還應包括競爭對手的基本資料，如提供對方的成本資料、成本結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品研發(fā)、市場份額、經(jīng)營策略等財務與非財務信息，以幫助管理者進行及時的應對反傾銷決策。這也是向反傾銷調(diào)查當局充分傳遞會計信號規(guī)避逆向選擇的重要方面。這是新企業(yè)會計準則體現(xiàn)的一個特點，企業(yè)會計準則對現(xiàn)行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，每項具體準則都專門有一章規(guī)范披露或列示。企業(yè)應該抓住執(zhí)行、落實新準則的契機，選擇滿足反傾銷調(diào)查需要的會計政策。

　　二、關于應對反傾銷個性化需要的會計管理制度安排

　　由于信息不完全和不對稱導致的劣品驅(qū)逐優(yōu)品的逆向選擇現(xiàn)象，有效的解決方法之一就是標準化。而完善的會計國際化管理制度體系就是企業(yè)標準化的一個重要方面。

　　從以往對我國出口商品發(fā)動的反傾銷案例來看，許多涉案企業(yè)受自身管理水平、應訴能力所限制，不能積極應訴，沒有向調(diào)查當局提供全面和可靠的會計證據(jù)，所以出現(xiàn)我國企業(yè)敗訴，被征收高額反傾銷稅，出現(xiàn)物美價廉的商品被驅(qū)逐的逆向選擇現(xiàn)象，嚴重影響了我國出口貿(mào)易，這是國際貿(mào)易市場失靈的一種表現(xiàn)。另外，在以往中國企業(yè)申請享受正常調(diào)查待遇時，被西方國家駁回的主要原因之一就是：財務會計資料不完整。根據(jù)信息經(jīng)濟學理論，出口企業(yè)構(gòu)建一套完整的符合反傾銷個性化需要的會計國際化管理制度體系，為企業(yè)建立一個標準化的財會工作模式，使得生成的會計信息更科學、合理，更容易被反傾銷調(diào)查當局采信、認可，有利于我國企業(yè)的舉證和抗辯。反之，一旦調(diào)查當局發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)提交的會計證據(jù)所基于的這些會計管理制度存在問題，則難以相信提交信息的真實性、可靠性和可驗證性，對案件的應訴會產(chǎn)生極大的負面效應。

　　企業(yè)建立符合反傾銷個性化需要的會計管理制度，其原則應該是漸進式變遷，而不是全盤推翻原有的管理制度。具體做法是在國家統(tǒng)一的會計法規(guī)指導下，財會部門結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務管理的特點，按照應對反傾銷會計舉證要求，進行必要的補充，建立和完善符合反傾銷法規(guī)，符合應訴和抗辯具體需要的企業(yè)內(nèi)部各項會計管理制度。

　　（一）國際化會計管理制度的構(gòu)成

　　目前我國各單位的內(nèi)部會計制度和內(nèi)部財務制度是合而為一的，符合我國會計實踐工作習慣，其框架基本滿足反傾銷調(diào)查對會計信息取證的需要，可以不變。因此，在既要滿足反傾銷調(diào)查需要，又要保證切實可行的前提下，國際化會計管理制度的建立需要在企業(yè)原有的內(nèi)部會計管理制度的基礎上進行修訂性和補充性設計與完善。

　　其構(gòu)成并不需要做很大的改動，包括會計工作組織制度、財務會計核算制度、各業(yè)務環(huán)節(jié)處理制度、成本與費用管理制度和內(nèi)部會計監(jiān)督制度等，由于需要將計算機技術應用到各制度設計當中，故需要專門設計會計電算化制度。但是，為應對反傾銷進行會計舉證，各項具體會計管理制度的內(nèi)容就應該結(jié)合反傾銷調(diào)查進行修訂和必要的補充。

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　　在反傾銷案訴訟中，要求會計舉證所涉及有關生產(chǎn)企業(yè)及出口公司的賬本、生產(chǎn)記錄、購銷合同、發(fā)票、運輸、保險等資料必須可靠，賬務處理方法符合國際通行做法，并能在相關會計資料之間具有可驗證性，否則會導致會計舉證無效，因此，考慮對現(xiàn)有會計管理制度做出如下修訂和補充：

　　1.會計工作組織制度的修訂和完善

　?。?）增加“關于應對反傾銷相關工作人員的職責分工和責任確認的規(guī)定”。應對反傾銷調(diào)查已經(jīng)成為許多出口企業(yè)一項重要的工作，應該設置專門或兼任的應對反傾銷人員，認真研究如何進行人員職責分工和責任認定是應對反傾銷勝訴的保證。（2）增加“關于出口商品會計資料特殊歸檔保管的規(guī)定”。會計資料歸檔保管是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項基礎性工作。填答反傾銷調(diào)查問卷基本內(nèi)容就是會計信息，因此出口商品會計資料歸檔應該考慮應對調(diào)查的需要，應該是更完整、更規(guī)范和便利的，只有這樣才能為反傾銷調(diào)查的會計取證提供有力的佐證作用。應訴企業(yè)會計檔案保存完整、真實是以往勝訴案件重要的原因之一，因此，必須強化現(xiàn)代企業(yè)會計檔案制度的建設。

　　2.各業(yè)務環(huán)節(jié)處理制度的修訂和完善

　?。?）關于采購業(yè)務處理制度的完善。應注意建立完備的材料采購信息，注意能夠提取原材料、燃料消耗數(shù)量、生產(chǎn)工時、人工成本等生產(chǎn)要素實際投入數(shù)據(jù)。尤其是對從市場經(jīng)濟國家直接進口的原材料，調(diào)查機關對其采購價格予以較高的可信度，因此與這類采購相關的各種憑證合同需要妥善完整地保存，包括采購合同、發(fā)票、議付通知單、相關交易的付款憑證應付賬款記錄，甚至不能忽視采購時的運輸發(fā)票以及運輸方式、運輸距離等明細信息。（2）關于銷售管理制度的完善。注意能夠提取在各出口國銷售的情況，在國內(nèi)銷售的情況，具體到銷售日期、銷售數(shù)量、銷售價格（出廠價格、到岸價格等）、運輸方式、距離及費用、保險費、折扣或傭金、合同資料、銷售成本及其計算方法等。

　　3.財務會計核算制度的修訂和完善

　?。?）完善原始憑證處理制度。原始憑證可以忠實地記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生過程，是會計舉證資料客觀性的保證，為此應該在原始憑證格式設計、傳遞和保管等環(huán)節(jié)對其完整性、特殊性等方面加以補充規(guī)定；（2）完善會計賬簿明細賬簿登記制度。由于反傾銷調(diào)查的需要，出口企業(yè)對原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本和銷售等明細賬的登記需要做出特殊的規(guī)定。

　　4.成本與費用會計管理制度的修訂和完善

　?。?）在現(xiàn)有制度中，另外制定出口商品的成本及費用采用國際會計準則認可的計算與核算方法的規(guī)定。由于出口商品的成本及費用信息在反傾銷調(diào)查中的特殊重要地位，企業(yè)對此應做出嚴密的制度安排。（2）制定“競爭對手產(chǎn)品成本資料管理制度”。制定對競爭對手產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要素、成本結(jié)構(gòu)、費用開支、市場份額、經(jīng)營策略等財務與非財務信息如何取得的規(guī)定和說明。國外的公司為了更好地適應國際市場競爭，適應應對反傾銷的形勢，都紛紛啟動了競爭對手會計檔案。我國企業(yè)也要借鑒這一做法建立包括國內(nèi)、國外競爭對手的會計檔案，先從收集競爭對手的成本與費用資料做起。

　　5.內(nèi)部會計監(jiān)督制度的修訂和完善

　　補充關于保證應對反傾銷各項制度正常實施和會計舉證相關工作監(jiān)督的規(guī)定。

　?。蹍⒖嘉墨I］

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　　［2］杜娟。中國鞋企將向歐洲法院提起訴訟［N］。廣州日報，20061014（15）。

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