我國新企業(yè)會計制度的一個重要特點在于擴大了企業(yè)對會計政策的選擇權，從而使得企業(yè)管理當局及會計人員面臨這樣一個問題：會計政策的選擇對企業(yè)將會產(chǎn)生什么影響？企業(yè)會計政策的選擇范圍有哪些？如何運用其職業(yè)判斷能力；在國家會計政策的范圍內(nèi)選擇適合的會計政策？本文就此談一點認識。

　　一、會計政策選擇的經(jīng)濟后果

　　選擇不同的會計政策對企業(yè)將會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。會計政策選擇的經(jīng)濟后果是指企業(yè)會計報告將影響企業(yè)、政府、投資者、債權入等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關者的利益。也就是說；不同的會計政策選擇將會產(chǎn)生不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益。

　　會計政策選擇的經(jīng)濟后果包括兩個方面的內(nèi)容：一是間接經(jīng)濟后果，即通過不同的政策選擇產(chǎn)生不同的會計信息，誘導出不同的經(jīng)濟行為，從而影響到市場上各行為主體的經(jīng)濟利益；二是直接經(jīng)濟后果，即企業(yè)外部各利益關系人所能取得的經(jīng)濟利益，有相當部分直接受由會計選擇指導下形成的會計報表上的“數(shù)字”的影響，比如：通過財務報表所反映的利潤的高或低，將會直接影響到利潤分配，即不同的利益關系入所取得的經(jīng)濟利益。

　　如某項原值為100000元的固定資產(chǎn)，預計使用年限為5年，預計殘值率為5％，如果采用直線法，第一年的折舊費用為19000元；如果采用雙倍余額遞減法，第一年的折舊費用應為40000元。

　　我們看到，同一事項在兩種處理方式下產(chǎn)生了兩種結(jié)果。在同一事項中存在多種方案、多種處理方法和手段的情況下，確定其中一種予以應用的行為稱為會計政策選擇。會計政策選擇是有經(jīng)濟后果的，因此，對于企業(yè)來說是一個十分重要的問題。但選擇又不是沒有限制的，需要遵循一定的規(guī)則——體現(xiàn)在會計規(guī)范中的國家會計政策。

　　二、會計政策的選擇空間

　　（－）國家會計政策留有選擇空間的必要性

　　國家會計政策是規(guī)范企業(yè)會計行為、納稅行為等的規(guī)則，是企業(yè)會計政策選擇的基礎。國家會計政策具有權威性的同時，也在一定范圍內(nèi)具有靈活性，為企業(yè)選擇會計政策確定了一個范圍。原因在于

　　1.會計政策是協(xié)調(diào)各方利益的手段

　　會計信息的提供者是企業(yè)，需求者是其相關的利益各方；包括政府、股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客以及企業(yè)管理當局；這些利益相關方與企業(yè)各自有獨立的利益要求；且利益不完全一致，會計政策是處理物質(zhì)利益關系的手段，政府為了平衡各相關方的利益，并使其制定的準則、制度能使各利益方接受，從而降低執(zhí)行成本，就會放寬準則中對一些經(jīng)濟業(yè)務事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計政策。

　　2.經(jīng)濟業(yè)務的多樣性和復雜性

　　由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營狀況各不相同，使得經(jīng)濟業(yè)務具有多樣性和復雜性。同時，會計所處理的事項很多是具有不確定性的，需要作出判斷；如取得某項固定資產(chǎn)后，其取得成本是確定的，但它能夠使用多長時間、預計殘值多少則都是不確定的，需要估計和判斷，固定資產(chǎn)的類別繁多、千差萬別，不可能在國家會計政策中作出統(tǒng)一規(guī)定。為了使企業(yè)會計信息的披露能夠從其所處的特定經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營狀況出發(fā)，最恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況；準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，允許企業(yè)在對經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理時，可以在不同的會計政策之間進行選擇，從而也留給會計人員越來越多地進行職業(yè)判斷的余地。

　?。ǘ嬚叩姆诸惣翱蛇x擇范圍

　　目前，我國會計政策大致可以分為兩大類一類是強制性會計政策；另一類是可選擇的會計政策。強制性會計政策是國家在相關法規(guī)中明確規(guī)定，由企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權變更的內(nèi)容。如會計期間的劃分、會計年度的起止日、記賬方法、記賬本位幣、會計要素劃分及各會計要素的確認標準、會計核算的基本核算原則。會計報告的構成、格式、編報期限等。處理具體業(yè)務應遵循的會計政策，包括：應收款項、短期投資、長期投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的入賬價值規(guī)定；期末計價方法及計提各種準備的計提范圍和標準；債務重組、非貨幣交易的處理原則；收入確認的原則、借款費用的處理原則、無形資產(chǎn)攤銷年限和攤銷方法、開辦費攤銷原則、不同類別固定資產(chǎn)的折舊年限區(qū)間等。

　　可選擇的會計政策是給企業(yè)留下選擇余地的內(nèi)容。如具體會計政策的選擇。企業(yè)根據(jù)有關制度要求，選定執(zhí)行某類型會計制度后，在制度規(guī)定的范圍內(nèi)；進行具體會計政策的選擇。從《企業(yè)會計制度》的規(guī)定看，具體包括：

　　1.壞賬準備的計提方法、計提比例等由企業(yè)自行確定；

　　2.存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、委托貸款減值準備的提取數(shù)額由企業(yè)自行確定；

　　3.短期投資的期末計價方法采用成本與市價孰低計價時，既可以采用按投資總體計提準備的方法，也可以采用按投資類別計提準備的方法，還可以按單項投資計提準備的方法。

　　4.存貨的計價方法可以選擇先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。

　　5.長期股權投資的核算可以根據(jù)持股比例及控制程度的不同分別采用成本法和權益法。

　　6.固定資產(chǎn)折舊的核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。

　　7.所得稅的核算可以選擇應付稅款法和納稅影響會計法，在納稅影響會計法中可以選擇遞延法和債務法。

　　在上述范圍內(nèi)，企業(yè)選擇哪種會計政策，決定于企業(yè)自身的特點和需要，但不同的政策會產(chǎn)生不同的后果。以存貨計價方法為例，選擇不同的存貨計價方法會直接影響期末存貨價值的確定和銷售成本的計算；進而對企業(yè)的利潤、稅收負擔、現(xiàn)金流量、財務比率等產(chǎn)生影響。這就需要企業(yè)必須在對國家會計政策的選擇空間進行充分分析的基礎上，結(jié)合企業(yè)自身的特點，制定一套企業(yè)會計政策選擇的制度程序，保證其會計政策選擇的合理性。

　　三、會計政策選擇的原則和制度程序

　　《企業(yè)會計制度》的頒布，為廣大會計人員在會計政策的選擇上預留了一個廣闊的空間，站在企業(yè)的角度，以企業(yè)管理當局以及會計機構負責人為代表的會計政策選擇主體如何進行會計政策的選擇，是新制度實施后企業(yè)面臨的首要問題。筆者認為，企業(yè)會計政策選擇應適應企業(yè)的需要，遵循一系列基本原則，并建立一個科學的制度程序，避免隨意性。

　?。ㄒ唬嬚哌x擇應考慮的主要因素

　　企業(yè)進行會計政策選擇時首先應考慮企業(yè)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營特點的需要。企業(yè)的規(guī)模不同、類型不同、生產(chǎn)經(jīng)營特點不同，必然需要有不同的會計政策選擇；其次，應適應融資結(jié)構以及企業(yè)組織形式的要求。以獲取貸款為主要資金來源的企業(yè)，會計上應反映以債權人需要的信息為主，會計政策選擇更加保守穩(wěn)健；以股東出資為主要資金來源的企業(yè)，其會計政策選擇應強調(diào)投資者的需要；另外，企業(yè)組織形式不同，會計信息公開程度的要求也不同。例如，在證券交易所上市的公司，其會計信息必須按照有關法規(guī)的規(guī)定予以公開披露，其采用的會計政策必須予以說明，而在非上市公司的企業(yè)中，就可以通過會計政策把大量有效的財務信息限制在“內(nèi)部”信息傳遞的渠道中。

　　（二）會計政策選擇的基本原則

　　1.合法性原則。企業(yè)必須在國家會計規(guī)范的范圍內(nèi)進行選擇。比如，會計制度中規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的計算方法，具體包括年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法，企業(yè)選用的會計政策就只能在此范圍之內(nèi)。

　　2.適用性原則。企業(yè)選擇的會計政策必須適應企業(yè)所有權的性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模及復雜程度、企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展階段和生產(chǎn)經(jīng)營的特點等要求，這是保證會計政策發(fā)揮應有作用的必要保證。

　　3.一致性原則。企業(yè)擇定的會計政策，前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如按規(guī)定變更會計政策時，必須采用一定的方法進行處理，并在會計報表中予以披露，只有這樣，才能保證會計信息的連續(xù)和可比。

　　4.重要性原則。會計政策的重要性取決于在會計政策的省略或差錯的特定環(huán)境中判斷的項目或差錯的大小。重要的會計政策既不應當刪略遺漏，更不應當作出錯誤表達。

　　5.謹慎性原則。謹慎性是指在有不確定因素的情況下作出所要求的預計時，在所需用的判斷中加入一定程度的謹慎；以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債和費用，從而促使各種經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在的內(nèi)在風險和不確定因素得到最恰當?shù)奶幚?。謹慎性在很大程度上反映了市場?jīng)濟條件下企業(yè)會計政策的一個重要特征，即會計政策的擇定必須充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的不確定性和風險性，必須在提高企業(yè)應付風險的能力和增強企業(yè)后勁方面有所作為。

　　應用謹慎性原則擇定會計政策，并不意味著可以隨意地報告不確定的損失，也并非排斥對能夠確立的可能收入的預計，而是要求在會計計量中全面考慮各種不確定因素之后，謹慎地制定或選用會計政策，以作出有科學根據(jù)的判斷或估計。但是，無論何種情況，會計政策的選擇都不允許以“謹慎”為借口，建立秘密準備，給人為地操縱會計計量留下空子。

　　6.成本原則。在會計選擇中，追求經(jīng)濟效益的最大化和選擇成本的最小化，應當是必須遵循的原則。

　?。ㄈ┢髽I(yè)會計政策選擇的制度程序

　　企業(yè)會計政策選擇的制度程序一般應分為三個階段，即準備階段、政策分析階段和決策階段。在準備階段，應精通會計規(guī)范的內(nèi)容和要求，確定會計政策選擇的空間，并在該空間內(nèi)確定關鍵政策，進行資料的收集與整理，根據(jù)企業(yè)本階段的戰(zhàn)略目標，確定選擇的基本原則，如是穩(wěn)健型，還是開拓型；在政策分析階段，就所確定的關鍵政策尋求各種可行的方案，進行經(jīng)濟后果的測算和分析，根據(jù)成本效益原則確定每一個方案的效率高低，并排出優(yōu)劣；決策階段即在上述分析的基礎上，選擇出最佳方案。