《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)該類業(yè)務(wù)采取公平價(jià)值核算，比目前有關(guān)銀行采用的收付實(shí)現(xiàn)制更為謹(jǐn)慎合理。遠(yuǎn)期外匯買賣、調(diào)期、期權(quán)等衍生工具是風(fēng)險(xiǎn)很大的交易品種，英國(guó)巴林銀行、日本大和銀行都曾經(jīng)在衍生工具的交易上釀成大禍，前者甚至因此而倒閉。但遺憾的是，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此類業(yè)務(wù)的規(guī)范和控制還基本處于空白階段。

　?。┧枚愡f延稅項(xiàng)的差異

　　這一差異和上述幾項(xiàng)差異是密切相關(guān)的。消除或減少上述差異，國(guó)內(nèi)、國(guó)際報(bào)告的遞延稅項(xiàng)差異也就可以相應(yīng)消除或減少。但該差異最終能否消除，關(guān)鍵還在于國(guó)內(nèi)外對(duì)于所得稅處理方法的統(tǒng)一。目前我國(guó)不少銀行（包括個(gè)別上市銀行，如深發(fā)展）對(duì)于所得稅的處理仍應(yīng)用應(yīng)付稅款法，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法，故只有統(tǒng)一有關(guān)所得稅處理方法，才能從根本上消除這一差異。

　　（七）應(yīng)付股利的差異

　　此差異的實(shí)質(zhì)是：資產(chǎn)負(fù)債表日后宣布的股利是否應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)？根據(jù)國(guó)內(nèi)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》以及新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中的非股票股利應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，而依據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則10號(hào)—資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，如果股利是在資產(chǎn)負(fù)債表日后提議或宣布發(fā)放的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將這些股利作為負(fù)債確認(rèn)。同時(shí)，根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》，企業(yè)應(yīng)披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前提議或宣告發(fā)放的股利金額，并可在資產(chǎn)負(fù)債中作為權(quán)益的一個(gè)單獨(dú)組成部分予以披露。

　　二、加快我國(guó)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際化的改革建議

　　目前，隨著國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步修訂和健全，我國(guó)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革已經(jīng)取得了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，上市商業(yè)銀行所采用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異已頗細(xì)微。但是，隨著中國(guó)加入世貿(mào)組織，2007年金融業(yè)全面放開后，銀行將面對(duì)更激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)銀行也將越來(lái)越多地參與到國(guó)際市場(chǎng)中，這必然要求銀行進(jìn)一步加快金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的過(guò)程。我們應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，逐步完善銀行會(huì)計(jì)規(guī)則體系，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，全面提升銀行管理及會(huì)計(jì)質(zhì)量。

　?。ㄒ唬┭苌鹑诠ぞ叩暮怂銌栴}

　　隨著金融市場(chǎng)的逐步國(guó)際化，衍生金融工具在我國(guó)已迅速發(fā)展起來(lái)。但目前我國(guó)商業(yè)銀行在此方面沒有適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，造成了商業(yè)銀行對(duì)衍生金融工具的會(huì)計(jì)核算和披露方面還不十分規(guī)范，各銀行間缺乏可比性。這不利于衍生金融工具的發(fā)展，也不利于金融企業(yè)規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)。

　　首先，在制定金融企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)以公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。1990年9月，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)（SEC）主席理查德。G.布雷登在美國(guó)參議院作證，指出了歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)助于預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，并首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的基本指導(dǎo)原則，也是目前國(guó)際上最為流行的計(jì)量屬性。忽視公允價(jià)值的存在，過(guò)分推崇賬面價(jià)值，反而容易造成賬面價(jià)值不實(shí)、會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)于銀行來(lái)講，由于大量的金融衍生工具交易的收益存在不確定性和高風(fēng)險(xiǎn)性，金融衍生工具更強(qiáng)調(diào)以公允價(jià)值為計(jì)量屬性。公允價(jià)值計(jì)量可以極大提高信息的相關(guān)性，使會(huì)計(jì)信息能反映出金融資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，從而有助于防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們?cè)谥贫ㄣy行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮如何保證：“公允價(jià)值”的公允，而不是否認(rèn)“公允價(jià)值”。

　　因此，我們應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快制定衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面進(jìn)行全面的規(guī)范。主要內(nèi)容應(yīng)包括：1.對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)采用“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法”進(jìn)行初始確認(rèn)和終止確認(rèn)；2.以公允價(jià)值作為衍生金融工具的計(jì)量基礎(chǔ)；3.改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，增設(shè)衍生金融工具明細(xì)表，具體披露衍生金融工具的性質(zhì)及交易條件、實(shí)際成本與公允價(jià)值、損益金額以及有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)狀況等。

　?。ǘ┬屡d業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)的規(guī)范問題

　　隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，尤其是“入世”以后，商業(yè)銀行通過(guò)存貸利差取得收益的占比越來(lái)越小，因此，各商業(yè)銀行都在千方百計(jì)尋找新的收入增長(zhǎng)點(diǎn)。近年來(lái)，中間業(yè)務(wù)的研究與開發(fā)已成為理論界與實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)，商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)也在進(jìn)一步拓展。如何對(duì)這些現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，是在表內(nèi)核算，還是在表外披露，都是值得認(rèn)真研究的重要課題。

　　與國(guó)際同業(yè)相比，我國(guó)商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)存在著范圍相對(duì)狹窄、業(yè)務(wù)量較小、會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范、信息披露不充分等問題，特別是信息披露方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和巴塞爾原則的要求還有很大差距。中國(guó)加入WTO后，國(guó)內(nèi)各商業(yè)銀行必將在短時(shí)間內(nèi)加大力度，迅速拓展表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)要發(fā)展，建立和維護(hù)科學(xué)、嚴(yán)密的核算體系，進(jìn)行真實(shí)、完整的信息披露非常重要。而我國(guó)各商業(yè)銀行目前的表外核算體系，還無(wú)法迅捷、完整、真實(shí)地披露表外業(yè)務(wù)信息。我們有必要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和巴塞爾原則，規(guī)范表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，改善表外業(yè)務(wù)的披露標(biāo)準(zhǔn)，增加對(duì)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的量化分析，充分披露其風(fēng)險(xiǎn)狀況。

　　（三）票據(jù)貼現(xiàn)的核算問題

　　現(xiàn)行將票據(jù)貼現(xiàn)的利息收支全部確認(rèn)為當(dāng)期損益的做法，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表最大的影響就是不能真實(shí)反映當(dāng)期損益；同時(shí)會(huì)造成收支在各會(huì)計(jì)期間分布不均，為人為調(diào)整報(bào)表提供可乘之機(jī)。筆者建議，統(tǒng)一國(guó)內(nèi)外相關(guān)利息收支的核算原則，向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏，對(duì)利息收支在考慮資產(chǎn)與負(fù)債的實(shí)際收益率或成本在時(shí)間比例的基礎(chǔ)上予以確認(rèn)。

　?。ㄋ模┐凼阶C券投資收益的核算問題

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定待售式證券以公平市價(jià)計(jì)量，所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益一律計(jì)入當(dāng)期損益，而按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前上市銀行的待售式證券（即短期投資）均采用成本與市價(jià)孰低法核算。因此對(duì)于由待售式證券的市價(jià)升高而帶來(lái)的未實(shí)現(xiàn)利得并未在國(guó)內(nèi)報(bào)告中得以確認(rèn)，從而使得國(guó)內(nèi)報(bào)告中的待售式證券的投資收益較按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的投資收益偏低。但考慮到我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于初級(jí)階段，完全采用公平市價(jià)的條件尚未具備，建議此項(xiàng)問題的解決和改進(jìn)與資本市場(chǎng)的發(fā)展進(jìn)程相結(jié)合而逐步實(shí)行。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化必然帶來(lái)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，中國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境迫切需要加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程。實(shí)際上銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容是相當(dāng)豐富和復(fù)雜的，有許多問題在國(guó)際上還存在爭(zhēng)論。如何通過(guò)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性規(guī)定，實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，積極提高管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的作用等都值得我們繼續(xù)深入研究。