作為國有大型企業(yè)，中國儲備糧管理總公司及所屬各級核算單位2004年底已完成了行業(yè)會計制度向《企業(yè)會計制度》的轉(zhuǎn)換。在執(zhí)行新會計制度中，調(diào)整變化最大的是固定資產(chǎn)核算。筆者現(xiàn)結(jié)合實際工作，談?wù)勂髽I(yè)在執(zhí)行新會計制度中，對固定資產(chǎn)界定標準和入賬價值的幾點認識。

　　一、注意固定資產(chǎn)界定標準

　　行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了具體的價值判斷標準，如不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，且使用期限超過兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。而《企業(yè)會計準則》以下簡稱《準則》中對固定資產(chǎn)的定義為：“固定資產(chǎn)是指同時具備以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用年限超過1年；3.單位價值較高。”《準則》只是強調(diào)“單位價值較高”，沒有給出具體的價值判斷標準，并突出固定資產(chǎn)持有的目的和實物形態(tài)的特征。固定資產(chǎn)的基本特征在于，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，而不是直接用于出售。概念除強調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實物形態(tài)這兩個特征外，還強調(diào)了固定資產(chǎn)的使用年限超過1年和單位價值較高這兩個特征，從而明顯區(qū)別于流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

　　筆者認為，中儲糧直屬企業(yè)應(yīng)結(jié)合保管、經(jīng)營中央儲備糧的特點，根據(jù)不同固定資產(chǎn)的價格、性質(zhì)和消耗方式以及持有固定資產(chǎn)的目的，具體確定固定資產(chǎn)的價值判斷標準。例如：由于電器價格不斷下降，直屬庫購置價值僅1500元的非保管經(jīng)營用的電器，像電冰箱、電視機等，應(yīng)注重電器的使用年限和消耗方式，可將其列入固定資產(chǎn)。

　　二、注意固定資產(chǎn)入賬價值

　　固定資產(chǎn)的初始計量應(yīng)按其成本入賬，即企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的既包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。新舊會計制度相比，固定資產(chǎn)入賬價值在自行建造固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)和經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)的核算上有明顯變化，具體為：

　?。?）對于自行建造固定資產(chǎn)，舊制度以竣工決算額作為入賬價值，而新制度按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為入賬價值。中儲糧直屬庫自行建造固定資產(chǎn)部分在其固定資產(chǎn)總額中所占比重不小。在新會計制度出臺前，直屬庫自行建造了部分固定資產(chǎn)，如倉房、辦公樓等，從達到預(yù)定可使用狀態(tài)到竣工決算，往往還有一段時間。在這一時期，由于未計入固定資產(chǎn)和計提折舊，導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)價值和當(dāng)期利潤，影響了資產(chǎn)和損益的真實性。2001年后，直屬庫執(zhí)行新會計制度后，在建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本，待辦理竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。直屬庫按暫估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并計提折舊，能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及當(dāng)期損益。

　　另外，部分直屬庫由于實際現(xiàn)金不足采取貸款方式，還應(yīng)注意將相關(guān)的借款費用資本化，計入固定資產(chǎn)價值。

　?。?）對于融資租入固定資產(chǎn)，新制度規(guī)定，為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目核算；企業(yè)應(yīng)在租賃開始日，按當(dāng)日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。

　　例如：某直屬庫融資租入一項固定資產(chǎn)，該項固定資產(chǎn)當(dāng)日賬面價值80萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，則該直屬庫應(yīng)按當(dāng)日賬面價值80萬元作為該項固定資產(chǎn)的入賬價值，將20萬元差額記入“未確認融資費用”科目。具體會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)    800 000

　　未確認融資費用                      200 000

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款    1000 000

　　如該項固定資產(chǎn)當(dāng)日賬面價值100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為80萬元，則該直屬庫應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值80萬元作為該項固定資產(chǎn)的入賬價值：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)    800 000

　　貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款    800 000

　?。?）對于經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，新制度規(guī)定其入賬價值按原調(diào)出單位的賬面值加上新發(fā)生的運輸、安裝費等作為入賬價值。2004年，為合理配置資源，中儲糧總公司將數(shù)臺谷物冷卻機在不同的直屬庫間進行調(diào)整。例如：將天津某直屬庫的谷物冷卻機調(diào)入新疆某直屬庫，該谷物冷卻機賬面原值50萬元，已提折舊8萬元，在從天津運至新疆途中發(fā)生運費1萬元。

　　調(diào)出單位（天津某直屬庫）應(yīng)按谷物冷卻機的賬面價值42萬元（50-8）減少實收資本和固定資產(chǎn)，具體分錄為：

　　借：實收資本       420000

　　累計折舊            80000

　　貸：固定資產(chǎn)原值   500000

　　調(diào)入單位（新疆某直屬庫）應(yīng)按照調(diào)出單位（天津某直屬庫）的谷物冷卻機價值42萬元加上發(fā)生的運輸費1萬元計入固定資產(chǎn)賬面價值：

　　借：固定資產(chǎn)    430000

　　貸：實收資本    420000

　　銀行存款         10000