一、小企業(yè)的界定范圍

　　（一）小企業(yè)的特性

　　小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多，是最具創(chuàng)新活力和變化特性的群體，往往不斷出現(xiàn)而又不斷 被淘汰。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業(yè)的利益與所有者個(gè)人的利益高度相關(guān)；小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)制度上，權(quán)益 資本構(gòu)成單一，創(chuàng)業(yè)者大多掌握了企業(yè)絕對控制權(quán)；所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的合一，使得小企 業(yè)在決策方式上高度集權(quán)，企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃和目標(biāo)的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學(xué)性。在任何一個(gè)國家或地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對的優(yōu)勢，為社會(huì)提供了較 多的就業(yè)機(jī)會(huì)和稅收收入。在我國據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小 企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占全國國 內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，在我國市場經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的作用。然而相當(dāng)部分小企業(yè)會(huì) 計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)相對較低，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范。因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》的頒布和執(zhí)行是及時(shí)的、必要的。

　?。ǘ┬∑髽I(yè)的界定

　　從各國實(shí)踐來看，對小企業(yè)的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業(yè)被規(guī) 定為在我國境內(nèi)設(shè)立的“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小”的企業(yè)。這里的不對外籌集 資金是指不公開發(fā)行股票和債券，經(jīng)營規(guī)模小是采用了原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于2003年 2月制定發(fā)布的“中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)”。該標(biāo)準(zhǔn)主要是從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù) 三個(gè)方面對工業(yè)建筑業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)住宿和餐飲業(yè)等行業(yè)中小企 業(yè)的劃分做出規(guī)定。

　　二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施范圍

　?。ㄒ唬╈o態(tài)的實(shí)施范圍

　　“不對外籌集資金”是我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定實(shí)行會(huì)計(jì)豁免的小企業(yè)的必備條件 ，它是指企業(yè)成立之后不再通過發(fā)行股票、吸收股本或者通過企業(yè)改組形式增加企業(yè)的 注冊資本，在企業(yè)經(jīng)營過程中不通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但不應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營過程 中自然發(fā)生的負(fù)債行為或者向銀行取得借款的行為。

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三條規(guī)定，符合本制度規(guī)定的可以按照本制度進(jìn)行核算，也可 以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。它是指對不在要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》范圍但符合小 企業(yè)條件也尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，可在兩者之間選擇使用；對其中已經(jīng)執(zhí) 行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)，可不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，鼓勵(lì)其繼續(xù)使用《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》；但按財(cái)政部有關(guān)文件要求執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的符合小企業(yè)條件的小企業(yè) 如股份有限公司、外商投資企業(yè)和正在執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的小企業(yè)，以及不 符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就無選擇的余地，必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業(yè)板塊交易特別規(guī)定》、《中小企業(yè)板塊 上市公司特別規(guī)定》和《中小企業(yè)板塊證券上市協(xié)議》，分步推進(jìn)創(chuàng)業(yè)板市場建設(shè)工作 的全面展開，對準(zhǔn)備上市的小企業(yè)來說，為使上市前后會(huì)計(jì)核算口徑一致和會(huì)計(jì)信息資 料的相互可比，為上市提供全面準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，建議也采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。對目 前符合小企業(yè)的條件，但根據(jù)市場調(diào)研、預(yù)測和企業(yè)的規(guī)劃，在近期即將改變經(jīng)營戰(zhàn)略 如大量籌措資金、大量拓展業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額發(fā)生質(zhì)的變化的企業(yè) ，為了減少將來調(diào)整賬務(wù)的工作，使企業(yè)及早躋入大中型企業(yè)行列，建議采用《企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》。這是因?yàn)椤缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是在遵循一般會(huì)計(jì)原則并以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 為基礎(chǔ)制定的，而且后者在核算上要更為嚴(yán)密和規(guī)范。

　?。ǘ﹦?dòng)態(tài)的實(shí)施范圍

　　由于企業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)經(jīng)營上的靈活性，據(jù)以判斷企業(yè)規(guī)模大小的職工人數(shù)、 銷售額以及資產(chǎn)總額等指標(biāo)值在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生變化。因此，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化以及如何轉(zhuǎn)化的問題上，應(yīng)一方面遵循會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一 貫性、可比性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，另一方面堅(jiān)持鼓勵(lì)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》。這是因?yàn)橐话阏f來，企業(yè)大多是由小做大做強(qiáng)，另外《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算上 的更嚴(yán)密和規(guī)范性，也有利于企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)和完善。比如已在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》的企業(yè)無論其執(zhí)行后規(guī)模發(fā)生如何變化，即使實(shí)際經(jīng)營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小”為由轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》， 應(yīng)仍然執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；若原先是小企業(yè)并且執(zhí)行的也是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》， 但至年末已達(dá)到大中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為了核算上的簡化起見，當(dāng)年末不需要按《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》進(jìn)行變更調(diào)整，但次年必須執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。也就是說鼓勵(lì)執(zhí)行《小企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)向執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)化，但不允許執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企 業(yè)隨意向執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》轉(zhuǎn)化。另外，企業(yè)集團(tuán)在編制合并報(bào)表時(shí)，若母子公 司均執(zhí)行同一會(huì)計(jì)制度，則不存在變更調(diào)整的問題，因?yàn)樗鶊?zhí)行的會(huì)計(jì)政策一致；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會(huì)計(jì)制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》企業(yè)的會(huì)計(jì)信息資料 調(diào)整為按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》反映的資料，而不管調(diào)整對象是母公司還是子公司。

　　三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要變化

　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱本制度）與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比較，為適應(yīng)小企業(yè)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)較為單一、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單等特點(diǎn)，切實(shí)簡化了會(huì)計(jì)核算，如 取消和合并了一些會(huì)計(jì)科目，簡化了一些會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。具體來說表現(xiàn)在以下方 面：

　?。ㄒ唬╅L期投資項(xiàng)目

　　1.長期股權(quán)投資?？紤]到小企業(yè)對外投資的情況一般較少，完全采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進(jìn) 行核算。若小企業(yè)對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權(quán)益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權(quán)投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權(quán) 益的變動(dòng)，也就不需設(shè)置“股權(quán)投資差額”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。原采用成 本法核算后改為權(quán)益法核算時(shí)，本制度為簡化起見，規(guī)定直接將其原賬面價(jià)值與享有被 投資單位的股權(quán)份額之間的差額作為投資收益處理。

　　2.長期債權(quán)投資。本制度規(guī)定長期債權(quán)投資的入賬價(jià)值不包括取得投資時(shí)發(fā)生的相關(guān) 費(fèi)用，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不管金額大小，一律作為當(dāng)期費(fèi)用處理，從而就取消了“長期債 權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用）”科目；債券的溢價(jià)與折價(jià)攤銷為簡化起見規(guī)定只采用 直線攤銷；無論長期債權(quán)投資、還是長期股權(quán)投資，本制度均未要求對其計(jì)提減值準(zhǔn)備 ，這也就取消了“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　3.委托貸款。如果小企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務(wù)，本制度規(guī)定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權(quán)投資——其他長期投資”科目中進(jìn)行核算，不需計(jì)提 減值準(zhǔn)備。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)項(xiàng)目

　　1.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定。（1）對于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，由于考慮到在計(jì) 算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及其他達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價(jià)值，從而取消了“未確認(rèn)融資費(fèi) 用”科目。（2）本制度對于借款費(fèi)用的核算，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費(fèi)用，均可資本化并計(jì)入固定資產(chǎn)成本， 而不必與各期的實(shí)際資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。（3）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，本制度要求在“固 定資產(chǎn)”的借方以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”的貸方核算。

　　2.固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。本制度不要求計(jì)提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備 ，也就取消了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“在建工程減值準(zhǔn)備” 科目。

　?。ㄈ┵Y本公積

　　本制度只為其保留了“資本溢價(jià)”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個(gè)明細(xì)科目。取消了“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”、“撥款轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目。

　　（四）所得稅

　　本制度要求小企業(yè)只能采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。

　?。ㄎ澹?huì)計(jì)報(bào)表

　　本制度只要求編制“資產(chǎn)負(fù)債表”和“利潤表”兩張基本報(bào)表，對“現(xiàn)金流量表”可 以選擇編制；會(huì)計(jì)報(bào)表的附表取消了五種，只規(guī)定填報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”：“資產(chǎn) 負(fù)債表”減少了一些項(xiàng)目，“利潤表”的補(bǔ)充資料只保留了“當(dāng)期分配給投資者的利潤 ”一項(xiàng)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注僅保留了“主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說明”和“其他 重要事項(xiàng)”兩項(xiàng)內(nèi)容。

　　這里需要一提的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布與執(zhí)行，固然適應(yīng)了小企業(yè)的一些基 本情況，減少了其職業(yè)判斷的空間，降低了其會(huì)計(jì)核算的難度，但不容忽視的是小企業(yè) 內(nèi)部控制制度的完善更為重要。2001年財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》， 主要適用于大中型企業(yè)，政府應(yīng)對小型企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立做出規(guī)定，尤其從防止 資金的流失和濫用、有效控制成本費(fèi)用、著力強(qiáng)調(diào)合理授權(quán)等關(guān)鍵的控制點(diǎn)對小企業(yè)內(nèi) 部控制制度設(shè)計(jì)進(jìn)行具體的指引，促使小企業(yè)不斷的健康發(fā)展。