[關(guān)鍵字]：長(zhǎng)期股權(quán)投資　企業(yè)合并　財(cái)務(wù)報(bào)表　關(guān)聯(lián)性

　　《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的主要內(nèi)容1、新準(zhǔn)則將四類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資及核算要求：

　?。?）能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制。此類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)采用成本法核算，平時(shí)不用按照被投資方的凈損益與享有比例增加投資收益及投資賬面價(jià)值，待到編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照權(quán)益法調(diào)整；

　?。?）共同控制或有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)此類(lèi)按照權(quán)益法核算；

　?。?）不具有共同控制或有重大影響，并且活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不可能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算；

　?。?）不具有共同控制或有重大影響，并且活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。將此類(lèi)按照《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》劃為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”。交易性證券投資期末按市價(jià)計(jì)價(jià)，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不采用現(xiàn)行的單邊調(diào)整的成本與市價(jià)孰低法。

　　2、企業(yè)合并形成的投資，按照《合并及合并報(bào)表》處理；發(fā)行權(quán)益證券、非貨幣交易、債務(wù)重組方式取得的投資，則按照公允價(jià)值入賬；

　　3、按照被投資方的凈損益（投資時(shí)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算）與享有比例增加投資收益及投資賬面價(jià)值；借“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸“投資收益”。

　　4、減值不能夠沖回。

　　《企業(yè)合并》及《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的主要內(nèi)容

　　1、《企業(yè)合并》規(guī)定將合并分為“同一控制”與“非同一控制”下的企業(yè)合并，并分別適用“權(quán)益法”與“購(gòu)買(mǎi)法”?！皺?quán)益法”比“購(gòu)買(mǎi)法”更多地確認(rèn)了合并利潤(rùn)。

　　2、與原來(lái)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》比，《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定在非同一控制下的購(gòu)并，首先對(duì)子公司進(jìn)行評(píng)估，母公司將“合并價(jià)差”分為“商譽(yù)”及“資產(chǎn)評(píng)估增值”兩部分：“合并價(jià)差”這個(gè)名詞從此消失！

　　3、合并報(bào)表基本理論從側(cè)重母公司理論（少數(shù)股東權(quán)益=按照子公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值×少數(shù)股東控股比例）轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論（少數(shù)股東權(quán)益=按照子公司所有者權(quán)益公允價(jià)值×少數(shù)股東控股比例）。

　　4、母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

　　三個(gè)新準(zhǔn)則賬務(wù)處理體現(xiàn)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性

　　《長(zhǎng)期股權(quán)投資》與《企業(yè)合并》的一致性：

　　關(guān)于有控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資：《長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：投資成本（稱(chēng)前者）與按持股比例計(jì)算享有被投資單位所有者權(quán)益份額（市場(chǎng)公允價(jià)）的差額。前者大于后者，不調(diào)整初始成本，前者小于后者差額記入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整初始成本?！镀髽I(yè)合并》準(zhǔn)則第13條規(guī)定一致。

　　[例]假設(shè)投資720萬(wàn)元控股，占70%%，如果被投資單位所有者權(quán)益公允價(jià)為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)900萬(wàn)元。則“商譽(yù)”=720-700=20萬(wàn)元。反之如果投資680萬(wàn)元，控股占70％，則“負(fù)商譽(yù)”=680-700=-20萬(wàn)元

　?。╝）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　720

　　　　　　貸：銀行存款　720

　?。╞）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　700

　　　　　　貸：銀行存款　680

　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　20

　　《長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定債務(wù)重組、非貨幣交易方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，則按照公允價(jià)值入賬。這與《企業(yè)合并》第11條中關(guān)于“購(gòu)買(mǎi)方的合并成本為購(gòu)買(mǎi)日為取得被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、以及發(fā)行的權(quán)益性的證券的公允價(jià)值?！毕嘁恢?。

　　[例]收到A公司公允價(jià)750萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)，抵償1000萬(wàn)元的應(yīng)付賬款（已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元）。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———　A750

　　　　壞賬準(zhǔn)備　50

　　　　營(yíng)業(yè)外支出　200

　　　　貸：應(yīng)收賬款———A　1000

　　[例]以面值100萬(wàn)，市價(jià)80萬(wàn)（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20）的原材料投資，占有A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)500萬(wàn)的20％。（如果假設(shè)該原材料市價(jià)120萬(wàn)，則處理如（b）。

　?。╝）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———A　100

　　　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　20

　　貸：原材料　100

　　　　應(yīng)交稅金———轉(zhuǎn)出（100×17％=17）　17

　　　　營(yíng)業(yè)外收入（負(fù)商譽(yù)）　20

　?。╞）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———A　100

　　　　　　商譽(yù)　40.4

　　貸：原材料　100

　　　　應(yīng)交稅金———轉(zhuǎn)出120×17％=20.4

　　　　資本公積　13.4

　　　　遞延稅款———所得稅　6.6

　　《長(zhǎng)期股權(quán)投資》與《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的一致性

　　《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定：以母公司及子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司按照經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下的購(gòu)買(mǎi)法編制抵消分錄，編制合并報(bào)表。這與《長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定相一致。

　　按照投資時(shí)被投資方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)為基礎(chǔ)，對(duì)被投資方凈損益進(jìn)行調(diào)整，按照享有比例增加投資收益及投資賬面價(jià)值；此外，根據(jù)對(duì)被投資方凈資產(chǎn)變動(dòng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”及“資本公積”，處置該項(xiàng)投資時(shí)，將記入的“資本公積”部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（續(xù)例1.）

　　[例]借：所有者權(quán)益（子公允價(jià)）　1000

　　　　　　商譽(yù)　20

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母）　720

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益　300

　?。ㄗ庸舅姓邫?quán)益公允價(jià)值×少數(shù)股東控股比例）

　　2007年母公司賬務(wù)調(diào)整的建議

　　將“長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額”的余額扣除子公司的資產(chǎn)評(píng)估增（減）值后，全部轉(zhuǎn)為“商譽(yù)”。在非同一控制合并方式下，按照準(zhǔn)則要求使用購(gòu)買(mǎi)法，要求確認(rèn)商譽(yù)。而現(xiàn)在母公司的賬上為股權(quán)投資差額。眾所周知：合并價(jià)差（即股權(quán)投資差額）=商譽(yù)+資產(chǎn)評(píng)估增（減）值“）。首先購(gòu)并日對(duì)被并企業(yè)所有者權(quán)益評(píng)估，增值者，借”長(zhǎng)期股權(quán)投資———評(píng)估增值“，貸”資本公積“”遞延稅款“。其次，將”長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額“的余額扣除”長(zhǎng)期股權(quán)投資———評(píng)估增值“后，全部轉(zhuǎn)為”商譽(yù)“。調(diào)整分錄為借”商譽(yù)“貸”長(zhǎng)期股權(quán)投資———股權(quán)投資差額“。

　　將“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的余額按照被投資（控制）企業(yè)所有者權(quán)益的公允價(jià)調(diào)整。以滿足新準(zhǔn)則要求，即“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的期末余額=被投資（控制）企業(yè)所有者權(quán)益的公允價(jià)×母公司投資比例。

　　由于將母公司理論改為了經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論。建議按被投資（控制）企業(yè)所有者權(quán)益的公允價(jià)調(diào)增“少數(shù)股東權(quán)益”。借“商譽(yù)”貸“少數(shù)股東權(quán)益”。